Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран ЕАЭС

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

 

Условия для вычета

 

Сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран ЕАЭС, организация может принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК (п. 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

 

При этом должны быть выполнены следующие условия:

  • товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • товары приняты к учету (оприходованы на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

 

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

.

На практике бывают ситуации, когда импортер вернул ввезенные товары (частично или полностью) по причине ненадлежащего качества или неполной комплектации. Такой возврат, как правило, приводит к уменьшению налоговой базы, а значит, и суммы НДС к уплате в бюджет.

 О том, как документально подтвердить возврат товаров и отчитаться в инспекцию, смотрите Как возвратить бракованные или недоукомплектованные товары обратно в страны ЕАЭС.

Подтверждающие документы

 

Документами, которые подтверждают уплату НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС, могут быть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции или решение налоговой инспекции о зачете переплаты по федеральным налогам в счет уплаты НДС при импорте.

Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС у российской организации-импортера должны быть документы, перечисленные в пункте 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Реквизиты заявления (номер и дату) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). 

При этом импортер должен обеспечить хранение заявлений и платежных документов, подтверждающих уплату налога, вместе с полученными счетами-фактурами (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

 

Сроки принятия НДС к вычету

 

НДС по товарам, импортированным из стран ЕАЭС, можно принять к вычету не ранее того налогового периода, в котором были выполнены следующие условия:

  • товары приняты к учету;
  • сумма НДС перечислена в бюджет;
  • у организации есть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции;
  • сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.

 

Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, абзацев 2, 3 пункта 1 статьи 172 НК и подтверждается письмом Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180.

 

Включение НДС в стоимость товаров

 

В некоторых случаях НДС, уплаченный по товарам, которые были ввезены из стран ЕАЭС, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров.

 

 Так нужно поступать, если импортируемые товары:

  • используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  • используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается. Исключение – работы и услуги, которые российская организация выполняет или оказывает за границей. Если импортируемые товары предназначены для таких операций, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету. Исключение действует с 1 июля 2019 года и распространяется на работы и услуги, которые не освобождены от налогообложения по статье 149 НК;
  • ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяет упрощенку или ЕНВД);
  • предполагается использовать в операциях, которые не признаются объектом обложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК.

 

Такой порядок следует из пункта 2, абзаца 9 пункта 4 статьи 170 и подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК.

Добавить комментарий

Закрыть меню