Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
Как оформить и отразить в учете основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Чтобы оформить документы, которые необходимы для расчета НДС в посреднических операциях, надо знать ряд особенностей. Кто выставляет счета-фактуры при реализации? Как принимать к вычету НДС при покупке через посредника? Как платить НДС по договорам транспортной экспедиции? Ответы на эти и другие вопросы – в рекомендации.

 

Какие документы оформляют в посреднических договорах

Есть три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. По каждому них заказчик (доверитель, комитент, принципал) поручает посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту):

  • реализовать принадлежащие ему товары, работы, услуги;
  • приобрести необходимые ему товары, работы, услуги.

Также посредническими считают договоры транспортной экспедиции (ст. 801 ГК), по которым клиент (грузоотправитель или грузополучатель) поручает экспедитору организовать перевозку своего груза (письмо ФНС от 18.02.2013 № ЕД-4-3/2650 вместе с письмом Минфина от 29.12.2012 № 03-07-15/161).

Основной документ для расчета НДС в посреднических операциях – счет-фактура. Его нужно оформлять во всех посреднических договорах. Количество счетов-фактур и порядок их регистрации в книге продаж, книге покупок и в журнале учета счетов-фактур зависят:

  • от условий договора;
  • чьего имени выступает посредник – от своего или от имени заказчика;
  • системы налогообложения, которую применяет каждый из участников договора.

Кто выставляет счета-фактуры

 

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:

  • от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
  • от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При продаже или покупке товаров через посредника оформляют счета-фактуры:

  • на сумму проведенной посредником операции, в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
  • сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Посредники, применяющие специальные налоговые режимы, тоже обязаны выставлять счета-фактуры, если они от своего имени:

  • реализуют товары принципалов (комитентов) – плательщиков НДС;
  • приобретают для принципалов (комитентов) товары у плательщиков НДС.

Посредники на спецрежимах оформляют счета-фактуры на сумму реализованных (приобретенных) товаров, в том числе на сумму предоплаты.

НДС в бюджет посредники на спецрежимах не платят. На сумму своего вознаграждения выставлять счета-фактуры такие посредники не обязаны. Исключение – посредники, которые применяют ЕСХН. Они платят НДС на общих основаниях, поэтому должны действовать так же, как посредники на общей системе налогообложения.

Посредники на спецрежимах, которые действуют от своего имени, также обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот вести книгу покупок и книгу продаж они не должны, поскольку плательщиками НДС их не признают.

Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3.1 статьи 169, пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК. Разъяснения – в письмах Минфина от 01.08.2019 № 03-07-09/57945, от 30.09.2014 № 03-07-14/48815.

Порядок выставления счетов-фактур, ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж зависит:

  • от вида посреднического договора;
  • вида операций по договору – реализация или покупка.

Продажа через посредника

Посредник действует от имени заказчика

Если посредник действует от имени заказчика, то счет-фактуру покупателю от своего имени выставляет заказчик в обычном порядке. В таком случае посредник счета-фактуры не выставляет и журнал учета счетов-фактур не ведет. Это подтверждает Минфин в письмах от 28.04.2018 № 03-07-09/29386 и от 19.10.2015 № 03-07-14/59665.

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

 

Посредник действует от своего имени

 

Если посредник действует от своего имени, он обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1, 3 ст. 169 НК, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК).

 

Схема документооборота

 

Документооборот между посредником, который действует от своего имени, заказчиком и покупателем имеет некоторые особенности. Алгоритм следующий.

1. При реализации товаров посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры. Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП (письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-14/59665). Остальные строки заполняют в соответствии с приложениями 1 и 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

2. Один экземпляр счета-фактуры посредник отдает покупателю.

3. Второй экземпляр посредник регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК). В книге продаж такой счет-фактуру посредник не регистрирует.1

Исключение составляет ситуация, когда в одном счете-фактуре посредник-плательщик НДС указывает данные о собственных товарах и о товарах, продаваемых в рамках посреднической деятельности. Тогда счет-фактуру нужно зарегистрировать:
– в книге продаж – только в части собственных товаров;
– в журнале учета – в части товаров, которые реализуются по посредническому договору.

При этом в книге продаж нужно указать:

– в графе 13б – итоговую стоимость всех товаров – как своих, так и заказчика, с учетом НДС (из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры);
– в графе 17 – сумму НДС от реализации собственных товаров.

В журнале учета счетов-фактур укажите:

– в графе 14 части 1 – итоговую стоимость всех товаров – как своих, так и заказчика с учетом НДС (из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры);
– в графе 15 части 1 – сумму НДС от реализации товаров по посредническому договору.

Такой порядок необходим для сопоставимости с данными покупателей при автоматизированной проверке права на вычет у покупателей. Это следует из пункта 7 раздела II приложения 3, подпунктах «с», «х» пункта 7, пункте 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Разъяснения – в письмах Минфина от 21.01.2015 № 03-07-11/1401, ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657 и от 08.12.2015 № ЕД-4-15/21535.

При регистрации счета-фактуры в журнале посредник дополнительно указывает:

в графе 10 – наименование заказчика, который передал посреднику товары на реализацию;
в графе 11 – ИНН и КПП заказчика.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.
4. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, посредник сообщает заказчику. Для удобства передачи информации можно отдать заказчику копию счета-фактуры, который посредник выставил покупателю.

5. Заказчик (комитент, принципал) выставляет посреднику счет-фактуру (или «сводный» счет-фактуру, если покупателей – два и более) (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Сделать это нужно в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров посредником. При составлении такого документа нужно учесть следующие особенности. Номер счета-фактуры заказчик устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате выписки документа посредником. По строке 2 счета-фактуры заказчик отражает свое название в соответствии с учредительными документами. По строке 2а – свой адрес в соответствии с данными ЕГРЮЛ (ЕГРИП). По строке 2б – свой ИНН и КПП.

Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который посредник выставил покупателю от своего имени. Подписывают данный счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер организации-заказчика. Этот счет-фактуру заказчик регистрирует в книге продаж (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом в книге продаж в графах 9–10 заказчик указывает сведения о посреднике (подп. «м»–«н» п. 7 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).1

Памятка по НДС: продажа товаров через посредника. Посредник действует от своего имени

Если посредник реализовал товары заказчика нескольким покупателям, заказчик вправе выставить посреднику «сводный» счет-фактуру. То есть в счете-фактуре могут быть указаны данные сразу из нескольких счетов-фактур, выставленных посредником в адрес покупателей. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении указанного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

 

 

Добавить комментарий

Закрыть меню