Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, утверждены постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. В частности, это товары из групп 25, 26, 27 раздела V ТН ВЭД.
с 1 июля 2019 года сократили перечень сырьевых товаров
Некоторые товары входят в перечень сырьевых до 1 июля 2019 года. Они перечислены в пункте 3 постановления Правительства от 18.04.2018 № 466.
Например, это отдельные виды кокса и полукокса (коды 2704 00–2708 20 000 9 ТН ВЭД), нефти и нефтепродуктов (коды 2710–2710 99 000 0 ТН ВЭД), битумные смеси (код 2715 00 000 0 ТН ВЭД), цементационная медь и медный штейн (код 7401 00 000 0 ТН ВЭД), никелевый штейн (код 7501 ТН ВЭД).
Входной НДС с таких товаров можно принимать к вычету в том квартале, когда выполнили все условия для вычета. Ждать подтверждения нулевой ставки не надо.
Период, когда можно принять к вычету НДС по расходам, которые связаны с экспортом несырьевых товаров, зависит от того, когда покупки были приняты к учету.
В этом случае входной НДС предъявляйте к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация приняла товары (работы, услуги) к учету и выполнила остальные обязательные условия вычета. Сумму вычетов отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 (письмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102).
Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо.
Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 НК. Минфин России подтвердил это в письме от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.
В этом случае действуют старые правила (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Входной НДС предъявляйте к вычету в том квартале, в котором организация определяет налоговую базу по экспортной поставке. Вариантов два.
Если документы, подтверждающие нулевую налоговую ставку, не собрали, право на вычет возникает на дату отгрузки товаров. Если такие документы собрали, право на вычет возникает в том квартале, когда экспорт был подтвержден.
Важно: по подтвержденному экспорту право на вычет НДС сохраняется даже в том случае, если с момента покупки прошло более трех лет. Ведь при экспортных поставках действуют особые правила (п. 3 ст. 172 НК). Ограничение, установленное пунктом 1.1 статьи 172 НК, на экспортные операции не распространяется. Это подтверждает письмо Минфина от 26.04.2016 № 03-07-08/24230.
Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1, пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 НК.1
Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 165 НК.
Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в подпункте 1 или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК).
На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога.
Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.
Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.
Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу.
Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497).
При этом при поставках на экспорт и при отдельных операциях, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В таком случае действуют общие правила вычета НДС (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК).
Основанием для вычета входного НДС, в том числе восстановленного, по товарам, работам, услугам, которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры от поставщика. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 НК.
Если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России, она обязана вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК).
Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (п. 1 ст. 171, п. 1, 3 ст. 172 НК, письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК).
Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2019 № 03-07-08/53071.
Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету (п. 1 ст. 172 НК).
Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (ст. 167 НК).
Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина от 03.06.2011 № 03-07-08/165).
При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 20, 10, 20/120 или 10/110 процентов.
Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме.
Это следует из статей 173, 176 НК.
Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция проводит их камеральную проверку. В ходе нее налоговики проводят встречные проверки поставщиков организации, направляют запросы на таможню и т. д. (ст. 88 НК). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК).
О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК).
Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам.
Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.
Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК).
Организация может возместить НДС до того, как налоговики закончат камеральную проверку. Для этого можно воспользоваться заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК). Подробнее о возмещении входного НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.
Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 НК.
При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК).
Сумму входного НДС, который относится к сырьевым товарам, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК). По таким же правилам принимайте к вычету входной НДС в остальных случаях, в которых вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта.