Налог на добавленную стоимость или НДС – федеральный косвенный налог, который продавец должен предъявить покупателю дополнительно к цене товаров, работ, услуг или имущественных прав (подп. 1 ст. 13, п. 1 ст. 53НК). Все что нужно знать бухгалтеру об НДС – в нашем справочнике.
Плательщики НДС:
Не признают налогоплательщиками отдельные организации. Например, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров работ или услуг FIFA, определенные Законом от 07.06.2013 № 108-ФЗ (п. 3 ст. 143 НК).
Платить налог в ряде случаев обязаны и те, кто освобожден от НДС или отказался от льготы по отдельным операциям. Например, упрощенцы или плательщики ЕНВД, если они выставят счет-фактуру с выделенным НДС.
НДС должны перечислять организации и предприниматели, которые удерживают налог в качестве налогового агента. Например, при покупке металлолома, макулатуры и другого вторсырья, аренде госимущества, операциях с иностранными контрагентами, реализации электронных услуг.
От обязанности платить НДС освобождены те, кто применяет такие спецрежимы, как упрощенка, ЕНВД или налог на профессиональный доход. Налог также не платят организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН, которые освобождены от НДС, но для этого нужно подать в инспекцию уведомление об освобождении от налога.
Объектом налогообложения НДС признают:
Ряд операций не облагают НДС. Например, это операции, которые не признают объектом налогообложения или освобождены от НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК).
Налоговую базу определяйте по каждой операции по правилам статей 154–159, 161–162.2 НК. В общем случае налоговая база – это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Но в некоторых случаях определять налоговую базу надо в особом порядке.
Налоговую базу умножайте на ставку 20, 10, 0 процентов или расчетную ставку 20/120, 10/110 и 16,67 процентов. Ставка зависит от вида операции. Определить ставку по каждой операции поможет таблица.
К большинству операций применяют ставку 20 процентов. При реализации в России или импорте некоторых социально значимых товаров используют ставку 10 процентов. Перечни таких товаров утверждает Правительство.
Нулевая ставка действует при экспорте в страны ЕАЭС или другие государства, международных и транзитных перевозках, операциях tax free и других операциях (п. 1 ст. 164 НК). Нулевую ставку надо подтвердить в ИФНС реестрами таможенных деклараций и другими документами (ст. 165 НК).
До 2019 года вместо 20 действовала налоговая ставка 18 процентов. Разобраться, как платить НДС в переходный период поможет рекомендация. Доплату 2 процентов НДС отражайте в зависимости от того, по какому договору ее получили – в рублях или в условных единицах.
Общую сумму НДС определяйте по итогам квартала (ст. 163 НК). Налог рассчитайте по формуле:
НДС к уплате/возмещению | = | НДС к начислению | – | Входной НДС, принятый к вычету | + | НДС, восстановленный в квартале |
НДС к начислению определяйте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК). Для этого используйте формулу:
НДС к начислению | = | Налоговая база | × | Ставка НДС |
Определить сумму НДС к начислению на ваших цифрах поможет расчетчик.
Отрицательная разница между суммами начисленного и восстановленного налога и налоговыми вычетами за квартал подлежит возмещению из бюджета(п. 2 ст. 173 НК). При этом возмещаемый налог может быть:
Счет-фактура – это основной документ, на основании которого выставляют НДС и принимают налог к вычету (п. 1 ст. 169 НК). На основании счетов-фактур заполняют НДС-регистры, например, книги покупок и продаж. Вместо счета-фактуры на реализацию и корректировочного счета-фактуры можно оформлять универсальный передаточный документ (УПД) и универсальный корректировочный документ (УКД).
Выставить счет-фактуру, УПД или УКД нужно в течение пяти календарных дней. Оформлять счета-фактуры, УПД или УКД можно в электронном виде или на бумаге. Но если это сделать неправильно, налоговые инспекторы вправе отказать в налоговом вычете. Определить опасные и безопасные ошибки в счете-фактуре поможет таблица.
В зависимости от вида операции и ситуации оформляют:
Например, исправленный счет-фактуру оформляют, если в первоначальном или корректировочном счете-фактуре допустили техническую ошибку, а корректировочный счет-фактуру – при возврате товаров.
Подобрать подходящий образец счета-фактуры, УПД или УКД для конкретного случая поможет рекомендация или сервис «Счета-фактуры».
Начисленный НДС за квартал можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Операции, по которым можно заявить вычет, поименованы в статье 171 НК. Например, можно заявить вычеты с авансов, со строительных работ для собственных нужд или при импорте из стран ЕАЭС или других государств.
Чтобы воспользоваться вычетом, в общем случае надо соблюсти четыре условия. Например, получить от продавца правильно оформленный счет-фактуру. Но есть ситуации, когда действуют особые условия для вычета. Ряд вычетов можно перенести на следующие кварталы в пределах трех лет.
Принять удержанный НДС к вычету вправе и налоговые агенты.
Если вычеты имеют большой удельный вес, налоговая инспекция может потребовать документы и пояснения, вызвать на комиссию или включить в план выездных проверок. Чтобы этого избежать, рассчитывайте безопасную долю вычетов.
Перейдите по ссылкам и узнайте безопасную долю вычетов по федеральным округам в регионах.
Все плательщики НДС и налоговые агенты обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. Оформлять журнал учета счетов-фактур обязаны лишь посредники, если они действуют от своего имени в интересах третьих лиц. то могут быть агенты, комиссионеры, застройщики или экспедиторы. В книгах продаж, покупок и журнале счетов-фактур отражают данные из выставленных и полученных счетов-фактур.
В книгах продаж и покупок, журнале счетов-фактур надо указать код операции. Для каждой операции он свой. Подобрать нужны код, чтобы заполнить книгу покупок, продаж и журнал счетов-фактур, поможет таблица. При ошибке в коде операции возникнут расхождения с данными в декларации контрагента, поэтому инспекторы запросят пояснения или уточненку.
Налогоплательщики обязаны восстановить НДС, который ранее приняли к вычету (ст. 170 и 171.1 НК). Например, восстанавливают НДС при переходе с общей системы налогообложенияна упрощенку, ЕНВД и патентную систему. Для каждого случая предусмотрен свой способ восстановления.
Разобраться, когда надо восстановить налог, поможет рекомендация.
Положительную разницу между суммами начисленного и восстановленного налога и налоговыми вычетами за квартал надо заплатить в бюджет (п. 1 ст. 173 НК). Сумму НДС по итогам квартала перечисляйте в бюджет равными долями в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, налог за III квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря. Перечислить налог может третье лицо.
Налоговые агенты платят налог в те же сроки, но из правила есть исключения.
Вести раздельный учет операций по НДС надо, например, если реализуете облагаемые и необлагаемые НДС товары или поставляете сырьевые товары на экспорт и внутри России. Раздельный учет можно вести в регистрах бухучета или дополнительно создать отдельный регистр. Порядок ведения раздельного учета и другие правила, связанные с НДС, отразите в учетной политике.
Подавать налоговую декларацию по НДС обязаны:
Представлять декларацию также должны те, кто применяет спецрежим, освобожден от НДС или реализует не подлежащие налогообложению товары, работы и услуги, но выставили контрагенту счет-фактуру с выделенным налогом. Например, организации на упрощенке (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК).
Декларацию по НДС нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК). Действуют три формы деклараций по НДС. Основной считают форму, утвержденную приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Две другие формы предназначены для импортеров из стран ЕАЭС и иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги.
В общем случае нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9. Те, кто проводит необлагаемые НДС операции, экспортеры, участники системы tax free, налоговые агенты, посредники, экспедиторы, застройщики заполнят также специальные разделы. Если счет-фактуру с выделенным НДС выставил тот, кто применяет спецрежим, освобожден от НДС или реализует не подлежащие налогообложению товары (работы, услуги), он оформляет раздел 12.
Подают декларацию по НДС только в электронном виде за исключением двух случаев.
Разобраться, когда и какие разделы в декларации заполнять, помогут таблицы:
Когда не ведете деятельность, вместо декларации по НДС можно подать единую (упрощенную) налоговую декларацию. Чтобы отчитаться по упрощенной форме, должны быть выполнены два условия:
Налоговые инспекторы при камеральной проверке вправе запросить пояснения, если обнаружат в декларации ошибки и нестыковки. Например:
Пояснения направляйте только в электронном виде, если обязаны подавать электронные декларации по НДС. Иначе налоговые инспекторы сочтут, что пояснения вы не представили и оштрафуют.