Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Налоговая база

 

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 НК.

 

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). 

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657).

 

С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте — она останется неизменной.

 

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДС НДС, начисленный к уплате в бюджет, руб.
Ст Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту, руб.
НС Налоговая ставка, %

 

С 1 января 2018 года при поставке товаров в таможенной процедуре экспорта, а также при совершении отдельных операций, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В этом случае собирать документы, предусмотренные статьей 165 НК, не требуется.

Начислять НДС и применять налоговые вычеты в таком случае нужно по общим правилам.

Начисленную сумму налога укажите в счете-фактуре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Входной НДС

 

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт.

Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

 

Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
— принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

 

Начисление пеней

 

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете.

 

Они возврату не подлежат (письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

 

Пени рассчитайте по общим правилам.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК).

Пени начисляются с 26-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК).

Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

 

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 НК и подтверждается письмом Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840).

 

Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

СОВЕТ

начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Вот аргументы для тех, кто готов спорить с инспекторами.

Обязанность организации уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК). Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05.До выхода постановления Президиума ВАС арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.

 

Ряд судов придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2005 № Ф03-А73/05-2/3653, Западно-Сибирского округа от 28.12.2005 № Ф04-9293/2005(18221-А45-25).

 

В тоже время были судебные решения, подтверждающие позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 № А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1).

 

С выходом постановления Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05 арбитражная практика стала единообразной (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А27-10903/2009, от 21.09.2009 № Ф04-5822/2009(20277-А27-14), Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 № А78-1220/06-С3-21/111-Ф02-5737/08, от 12.11.2008 № А78-2146/05-С2-21/219-Ф02-7590/07, от 11.12.2007 № А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07, от 12.07.2007 № А33-20786/06-Ф02-4385/07, Дальневосточного округа от 06.05.2009 № Ф03-1534/2009, от 21.01.2009 № Ф03-6112/2008, от 14.01.2009 № Ф03-6132/2008, от 31.03.2008 № Ф03-А73/08-2/609).

 

НДС по неподтвержденному экспорту

 

В бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— отнесена на расходы сумма НДС по неподтвержденному экспорту.

Дальнейший учет этой суммы зависит от того, сможет ли организация подтвердить экспортную операцию до истечения трех лет с момента ее совершения. 

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).

Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

Если организация воспользуется вычетом, сумму НДС, отнесенную на расходы, нужно восстановить. 

 

То есть в том периоде, когда организация получит право на вычет НДС, эту сумму нужно включить в состав доходов:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 91-1

 

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 20 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

 

Это следует из пункта 10 статьи 171 НК.

 

Если в течение трех лет организация не подтвердит право на вычет, сумму НДС, отнесенную на расходы, восстанавливать не придется.

Добавить комментарий

Закрыть меню