Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 НК.
Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).
Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657).
С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте — она останется неизменной.
| НДС | НДС, начисленный к уплате в бюджет, руб. | |
| Ст | Стоимость товаров (работ, услуг) по экспортному контракту, руб. | |
| НС | Налоговая ставка, % |
С 1 января 2018 года при поставке товаров в таможенной процедуре экспорта, а также при совершении отдельных операций, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В этом случае собирать документы, предусмотренные статьей 165 НК, не требуется.
Начислять НДС и применять налоговые вычеты в таком случае нужно по общим правилам.
Начисленную сумму налога укажите в счете-фактуре и зарегистрируйте его в книге продаж.
Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт.
Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.
Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
— принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.
Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете.
Они возврату не подлежат (письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).
Пени рассчитайте по общим правилам.
Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК).
Пени начисляются с 26-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.
Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК).
Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.
Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 НК и подтверждается письмом Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840).
Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.
Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— отнесена на расходы сумма НДС по неподтвержденному экспорту.
Дальнейший учет этой суммы зависит от того, сможет ли организация подтвердить экспортную операцию до истечения трех лет с момента ее совершения.
Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).
Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).
Если организация воспользуется вычетом, сумму НДС, отнесенную на расходы, нужно восстановить.
Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 91-1
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 20 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.
Это следует из пункта 10 статьи 171 НК.
Если в течение трех лет организация не подтвердит право на вычет, сумму НДС, отнесенную на расходы, восстанавливать не придется.
