Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Условия, при которых уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету, такие:

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
• товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
• факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 171 НК. Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно.

Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

При импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 4, 72 договора о ЕАЭС, п. 13 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц ЕАЭС.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

• выпуск для внутреннего потребления;
• переработка для внутреннего потребления;
• временный ввоз;
• переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций.

Режим налогообложения посредника в данном случае значения не имеет. Вычет можно применить после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником.

Это следует из писем Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931, от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192.1

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. 

Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188.

Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 346 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету.

Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

• договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
• платежные документы на уплату НДС;
• документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

Минфин разъяснил это в письмах от 26.07.2019 № 03-07-08/55874, от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 15.06.2016 № 03-07-08/34569.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

• используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
• используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается. Исключение — работы и услуги, которые российская организация выполняет или оказывает за границей. Если импортируемые товары предназначены для таких операций, НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Исключение действует с 1 июля 2019 года и распространяется на работы и услуги, которые не освобождены от налогообложения по статье 149 НК;
• ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
• предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.

Такой порядок следует из пункта 2, абзаца 9 пункта 4 статьи 170 и подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК.

Подтверждающими право на вычет при импорте товаров будут следующие документы.

1. Внешнеэкономический договор (контракт).
2. Инвойс (счет).
3. Таможенная декларация. Если документ оформили в электронной форме с использованием ЕАИС, то подтвердить ввозной НДС можно бумажной копией. Копию декларации не обязательно запрашивать на таможне, организация может распечатать ее самостоятельно (письма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9279, от 02.03.2015 № 03-07-08/10606, ФНС от 01.08.2019 № АС-4-15/15211 ). При этом налоговая служба отметила, что отсутствие бумажной копии электронной таможенной декларации не будет основанием для отказа в вычете НДС, уплаченного на таможне (письма от письмо ФНС 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Фактически это означает, что электронную декларацию можно и не распечатывать.
4. Платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров многие импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 48 ТК ЕАЭС). 

По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 5 ст. 48 ТК ЕАЭС). Данный отчет, наряду с документами, перечисленными выше, является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 21.06.2012 № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте.Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. 

Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1, п. 13 раздела II приложения 3, п. 24 раздела II приложения 4, п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554.

Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог.

Есть два варианта уплаты НДС:

• по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
• с использованием авансовых платежей через депозит таможни.

Уплата по конкретной таможенной декларации

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Уплата через таможенный депозит

Для расчетов по НДС можно открыть депозит на счете таможни в Казначействе, а потом засчитывать средства с депозита в счет уплаты НДС и других таможенных платежей. В некоторых случаях (например, при таможенном транзите) зачисление авансовых платежей на депозит – необходимая обеспечительная мера (гл. 66, ст. 28, 35, 54 и 55 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Таможенный депозит» Кредит 51
– перечислен аванс на таможенный депозит для уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит»
– зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита.