Правила, по которым территориальные отделения ПФР проводят проверки отчетности, прописаны в статье 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Документы в ходе проверки и по ее итогам ПФР может направлять как на бумаге, так и в электронном виде через спецоператора связи. Порядок и условия направления документов по ТКС утверждены постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п.

 Когда вы обмениваетесь документами электронно, то фонд не будет ничего направлять на бумаге. Ежедневно проверяйте, пришли ли какие-либо документы из ПФР, например, это может быть информационное письмо, акт проверки или другая важная информация.

Не нужно проверять входящие документы только по выходным и праздникам (п. 9 Порядка, утв. постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п).

Ревизоры начнут проверку в день, когда отчет поступит в отделение Пенсионного фонда. Если проверяющие найдут несоответствия и противоречия с данными, которые имеются в ПФР, они потребуют пояснить или исправить. Страхователю направят уведомление по форме из приложения 5 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п.

Исполните уведомление в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили документ по ТКС или лично в руки. Если же уведомление пришло почтой, то оно считается полученным на шестой день с даты отправки на почтовом штампе (п. 37 приказа Минтруда от 21.12.2016 № 766н). Вместе с пояснениями можете дополнительно представить в фонд документы, которые подтверждают достоверность данных.

Важно: ПФР вместе с ФНС сверяют данные персонифицированной отчетности и ЕРСВ, которые сдают в ИФНС. Если найдут расхождения между данными двух ведомств, возможны штрафы (письма ФНС, ПФР от 08.05.2018 № БС-4-11/8702@, ЛЧ-08-24/8824, ПФР от 08.05.2018 № ЛЧ-08-24/8813).

Если в ходе проверки сотрудники фонда выявят нарушения, они зафиксируют это в акте. Форма акта утверждена в приложении 1 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п (ч. 5 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 37 приказа Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Вручить страхователю его экземпляр акта проверяющие должны в течение пяти дней с даты его подписания. Передать акт страхователю территориальное управление или отделение ПФР может:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• по почте заказным письмом.

Если акт отправят по почте, он считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается с даты, которая следует за днем отправки, на штемпеле. Это следует из части 7 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Если вы не согласны с выводами проверяющих, то можете оформить письменные возражения и передать их в фонд, который проводил проверку. Сделать это нужно в течение 15 дней с того дня, как получили акт. К возражениям можно приложить подтверждающие документы (их заверенные копии).

Это следует из части 8 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

На основе всех имеющихся материалов проверки сотрудники ПФР принимают окончательное решение и оформляют его. На это им отведено 10 дней. В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Решение подписывает руководитель территориального подразделения ПФР или его заместитель.

Это следует из части 9 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

В зависимости от сделанных выводов руководитель подразделения ПФР или его заместитель принимает по итогам проверки одно из двух решений:

• о привлечении организации к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах – приложение 2 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п;
• об отказе в привлечении организации к ответственности – приложение 3 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п.

Это следует из положений части 11 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

В течение пяти дней после того, как принято решение, представители ПФР должны вручить его страхователю. Срок отсчитывают со дня, следующего за тем, когда подписали решение (ч. 12 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Решение сотрудники ПФР могут передать следующими способами:

• лично законному или уполномоченному представителю страхователя под расписку;
• по почте заказным письмом;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Решение, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле). Это следует из части 12 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Решение вступает в законную силу по истечении 10 дней с даты его вручения организации (ч. 13 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Если страхователя или его представителя уведомили о рассмотрении акта, материалы проверки территориальное подразделение ПФР может рассмотреть в их отсутствие.

После этого подразделение ПФР в течение 10 дней направит страхователю требование уплатить штрафы (ч. 15 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Исполнить это требование надо в течение 10 календарных дней после его получения. При этом в требовании может быть установлен более продолжительный срок. Это предусмотрено частью 16 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Если вы не согласны с решением, то вправе его обжаловать в региональном отделении ПФР. Сделать это можно в течение трех месяцев с даты решения. Это предусмотрено частью 14 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

По результатам проверки ПФР может выписать штраф 500 руб., если организация не подала вовремя или ошиблась в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. Если вместо электронной формы подать эти отчеты на бумаге, организацию оштрафуют на 1000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Также за ошибки в отчетах ПФР может оштрафовать должностных лиц на 300–500 руб. Ответственность предусмотрена в статье 15.33.2 КоАП.

Если не подать форму СЗВ-К или допустить в ней неточность, штрафов нет. Но если страхователь не подаст или исказит сведения о стаже и пенсия окажется завышенной, ПФР может потребовать возместить ущерб.

ПФР может оштрафовать организацию за ошибки в РСВ-1 за периоды до 1 января 2017 года. Взыскивают недоимку по взносам, пени и штрафы налоговые инспекторы (п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

В ряде случаев ПФР спишет безнадежные к взысканию штрафы (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Порядок их списания утвержден постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п. Вот эти случаи.

1. Ликвидация организации.
2. Банкротство предпринимателя или гражданина в соответствии с Законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
3. Смерть плательщика взносов или объявление его в установленном порядке умершим.
4. Решение суда, согласно которому ПФР не может взыскать штрафы в связи с истечением срока давности.
5. Фактически прекратившая деятельность организация исключена из ЕГРЮЛ.
6. Штрафы списаны со счетов страхователей в ликвидированных банках.
7. Постановление об окончании исполнительного производства по штрафам, если со дня образования задолженности по штрафам прошло более пяти лет. Это возможно в трех случаях. Во-первых, если размер штрафа не превышает размера требований к должнику, установленного Законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ для производства по делу о банкротстве. Во-вторых, если судом возвращено заявление о признании должника банкротом. В-третьих, если производство о банкротстве прекращено в связи с отсутствием денег для возмещения судебных расходов.

Основания для списания должны быть подтверждены документами. Например, основанием для списания штрафа ликвидированной организации будет выписка из ЕГРЮЛ о ее ликвидации, а в случае ликвидации банка – выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации банка и выписка о списании денег со счета страхователя.

Сумму задолженности по штрафам территориальное подразделение ПФР зафиксирует в справке. Форма справки приведена в приложении 2 к Порядку, утвержденному постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п.

Территориальное отделение фонда примет решение о списании штрафов в течение одного рабочего дня со дня оформления справки. Форма решения – в приложении 1 к Порядку, утвержденному постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п.

Территориальные отделения ФСС проводят выездные и камеральные проверки по страховым взносам на травматизм, а также расходам на цели социального страхования.

Результаты камеральной и выездной проверки оформляют по-разному. В случае камеральной проверки важно, нашли нарушения ревизоры фонда или нет.При выездной проверке такой зависимости нет.

Камеральная проверка: нарушений нет

По итогам камеральной проверки сотрудники ФСС пришли к выводу, что организация не нарушала законодательство о страховых взносах. Никаких документов ревизоры составлять не будут. Законодательство этого не требует.

Уведомлять организацию о завершении камеральной проверки, если нарушений нет, проверяющие тоже не обязаны – в законодательстве нет такого требования.

Это следует из части 1 статьи 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пункта 6 статьи 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Камеральная проверка: нарушения есть

По итогам камеральной проверки проверяющие пришли к выводу, что организация нарушала законодательство о страховых взносах. Результаты мероприятия они зафиксируют в акте (ч. 1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Составить акт камеральной проверки сотрудники ФСС должны не позднее 10 рабочих дней после ее окончания (п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Законодательство о страховых взносах устанавливает четкие требования к оформлению актов камеральной проверки (п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Акт составят по форме и по правилам, утвержденным приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

Вручить организации ее экземпляр акта проверяющие из ФСС должны в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. Передать акт проверяемой организации контролеры могут:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• по почте заказным письмом;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

Это предусмотрено пунктом 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Когда организация или ее представитель уклоняется от получения акта камеральной проверки, проверяющий отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом в адрес организации либо ее обособленного подразделения. Акт считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки. Отсчет шестидневного срока начинается со дня, который следует за днем отправки (он указан на штемпеле).

Это следует из пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Если не согласны с выводами проверяющих из ФСС в акте, то можете представить письменные возражения. Срок на подготовку возражений – 15 рабочих дней с даты, когда получили акт. К возражениям можно приложить подтверждающие документы либо их заверенные копии.

Например, копии платежных поручений. Это следует из положений пункта 5 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

На основе всех имеющихся материалов проверки (акта камеральной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) сотрудники ФСС принимают окончательное решение и оформляют его. На это им отведено 10 рабочих дней. В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Решение подписывает руководитель отделения фонда.

Это следует из пункта 1 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В зависимости от выводов руководитель подразделения ФСС или его заместитель принимает по итогам проверки решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.

Это следует из положений пункта 8 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По итогам рассмотрения всех необходимых материалов проверки руководитель подразделения ФСС или его заместитель делает ряд последовательных выводов:

• нарушила ли организация законодательство;
• предусмотрена ли законодательством ответственность за выявленное нарушение;
• есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности).

Об этом говорится в пункте 6 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В течение пяти рабочих дней после принятия и оформления решения по итогам проверки проверяющие из ФСС должны вручить его организации. Срок отсчитывают со дня, который следует за тем, когда подписали решение (п. 13 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Решениесотрудники ФСС могут передать:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• по почте заказным письмом;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если решение направили по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле).

Это следует из пункта 13 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Решение по проверке вступает в законную силу через 10 рабочих дней со дня его вручения организации (п. 12 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). После этого ФСС в течение 10 рабочих дней направит в организацию требование уплатить недоимку по страховым взносам, пени и штрафы, которые доначислили по итогам проверки (п. 3 ст. 26.9, п. 14 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Исполнить это требование надо в течение 10 календарных дней после его получения. В требовании может быть установлен более продолжительный срок. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 26.9 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Если не согласны с решением по проверке или с доначисленными в нем суммами, то можете его обжаловать. Решение территориального отделения фонда можно обжаловать в региональном отделении или в суде. Причем сделать это можно как одновременно, так и последовательно.

Это предусмотрено статьей 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В последний день выездной проверки проверяющие из ФСС составляют справку о проведенной проверке (п. 23 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Справку составят по форме, утвержденной приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.1

Если сотрудники фонда составили справку, то проверку можно считать законченной. При этом представители ФСС уже не вправе находиться на территории организации, истребовать документы и проводить какие-либо контрольные мероприятия (п. 14 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Справку о проведенной проверке сотрудники ФСС должны вручить представителю организации в день составления, то есть в последний день проверки. Н

ужно будет поставить свою подпись в том, что получили справку. Если откажетесь, проверяющие направят документ на адрес организации заказным письмом по почте. В этом случае справка считается полученной по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма. Отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле).

Это следует из пункта 23 статьи 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки проверяющие составляют акт выездной проверки (п. 2 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Форма акта утверждена приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

Составить акт проверяющие должны, даже если по результатам проверки они не выявили никаких нарушений. В этом случае контролеры также описывают все, что проверили, и фиксируют в акте, что нарушений не найдено.Акт выездной проверки сотрудники ФСС должны составить строго по установленным правилам.

В этом они должны руководствоваться пунктом 2 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вручить организации ее экземпляр акта проверяющие из ФСС должны в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. Передать акт проверенной организации контролеры могут:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

Это следует из пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Если законный или уполномоченный представитель организации как страхователя не распишется в получении акта выездной проверки, проверяющий отразит этот факт в акте и направит его по почте заказным письмом в адрес организации или обособленного подразделения. В этом случае акт считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки.

Отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле). Это следует из положений пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Если организация не согласна с проверяющими, она может оформить письменные возражения и передать их в ФСС. Срок – 15 рабочих дней со дня получения акта. Организация вправе приложить к таким возражениям подтверждающие документы либо их заверенные копии. Например, копии платежных поручений.

Это следует из пункта 5 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

На основе всех имеющихся материалов проверки (акта выездной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) проверяющие принимают окончательное решение по итогам выездной проверки и оформляют его.

Это следует из пунктов 1, 8 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Форма решения утверждена приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

Принимая решение по итогам проверки, руководитель отделения фонда или его заместитель обязан выяснить, есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности), либо обстоятельства, смягчающие ответственность (п. 6 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Сроки, порядок и правила оформления решения по итогам выездной проверки страховых взносов аналогичен порядку оформления решения по результатам камеральной проверки.

Обжаловать решение ФСС по итогам проверки можно как в вышестоящем отделении фонда, так и в суде. В отличие от решений налоговых инспекций подать жалобы можно одновременно: чтобы обратиться в суд, ждать заключения вышестоящего отделения фонда не нужно (ст. 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Срок для обжалования – три месяца с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 АПК, п. 7 ст. 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Обжалование в вышестоящем отделении фонда

Наименование вышестоящего органа, куда можно подать жалобу, и его местонахождение вы увидите в самом решении. Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней с того момента, когда представитель организации получил его лично. Но подать жалобу можно и после этого срока. Главное, не позже трех месяцев с момента, когда ваша организация узнала о нарушении своих прав. Как правило, это происходит уже по факту получения решения.

Жалобу в вышестоящее отделение фонда составьте письменно. В ней укажите:

• какой фонд проводил проверку;
• сведения о заявителе, то есть о вашей организации;
• причину жалобы;
• аргументы для обоснования возражений;
• требования к вышестоящему отделению фонда.

Такой порядок, в частности, предусмотрен разделом VI Регламента, утвержденного приказом ФСС от 29.03.2019 № 133.

Отправить жалобу можно по почте, в электронном виде (в т. ч. через портал госуслуг) или лично отвезти в отделение фонда. Фонд рассмотрит ее в течение месяца.

После чего примет одно из решений:

• оставит жалобу без удовлетворения;
• отменит акт нижестоящего отделения;
• отменит решение нижестоящего отделения полностью или частично;
• изменит решение нижестоящего отделения или вынесет новое решение.

О принятом решении вышестоящее отделение фонда должно сообщить в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня его принятия.

Такой порядок изложен в пунктах 6–14 статьи 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Обжалование в суде

Если вы хотите обжаловать решение в судебном порядке, то подайте исковое заявление в арбитражный суд по местонахождению отделения фонда, с решением которого вы не согласны (ст. 35 АПК).

Если решили подать исковое заявление и другие документы в электронном виде, руководствуйтесь Порядком, который утвержден приказом Судебного департамента при Верховном суде от 28.12.2016 № 252.

Обжаловать решение фонда в суде можно в течение трех месяцев со дня, когда страхователь узнал о том, что его права были нарушены (ч. 4 ст. 198 АПК).

Суд рассмотрит заявление в течение трех месяцев с момента его подачи (ч. 1 ст. 200 АПК). В итоге вынесет одно из двух решений:

• признает решение отделения фонда незаконным и обяжет его принять иное решение;
• откажет страхователю в удовлетворении его требований полностью или частично.

Копию решения арбитражного суда направят и заявителю, и в фонд, который принял спорное решение. Сделать это судьи должны в пятидневный срок после того, как примут решение. Такой порядок предусмотрен статьей 201 АПК.

Уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование контролируют налоговые инспекции, они же проверяют страховые взносы за периоды начиная с 1 января 2017 года. ФСС контролирует взносы на страхование от несчастных случаев и расходы на цели соцстрахования (больничные, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, компенсации за дни ухода за детьми-инвалидами и т. д.). 

Об этом сказано в пунктах 1, 2, 4, 5 части 1, пункте 5 части 2 статьи 4.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, Законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Правила, по которым фонд проводит проверки, прописаны в статьях 26.14–26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Территориальные отделения ФСС проводят выездные и камеральные проверки страховых взносов на травматизм (ст. 26.14 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Периоды, которые охватывают такие проверки, как правило, отличаются. Сориентироваться во всех сроках и периодах выездной и камеральной проверок можно по сравнительной таблице.

В рамках камеральной проверки сотрудники территориального отделения фонда контролируют лишь тот период, за который организация составила и сдала расчеты по форме 4-ФСС (п. 1 ст. 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Например, представлен расчет по форме 4-ФСС за I квартал 2020 года. Значит, в рамках камеральной проверки этого отчета фонд может проконтролировать, правильно ли начислены взносы только за этот период. Хотя в ходе проверки сотрудники фонда могут использовать сведения и за другие периоды.

А вот в рамках выездной проверки сотрудники фонда могут проверить период в пределах трех календарных лет, которые предшествуют году назначения проверки.

Конкретные периоды выездной проверки указывают в решении о ее проведении (п. 7 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Камеральную проверку начнут с того дня, когда страхователь подал в ФСС расчет по форме-4 ФСС. Длиться такая проверка может три месяца с этой даты (п. 2 ст. 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

При проведении проверки сотрудники фонда руководствуются статьей 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Камеральную проверку проводят на территории отделения ФСС. Кроме самого расчета по форме-4 ФСС при проверке ревизоры фонда вправе использовать лишь уже имеющиеся у них документы, например:

• расчеты страховых взносов, которые были представлены ранее;
• документы, которые страхователь подал вместе с первоначальными расчетами – речь идет о камеральной проверке уточненного расчета;
• выписки из регистров бухгалтерского или налогового учета.

Если в сданной отчетности сотрудники фонда выявили какие-либо ошибки или противоречия, они могут потребовать от организации устранить эти несоответствия и запросить пояснения.1

О выявленных ошибках и несоответствиях проверяющие должны сообщить плательщику. Одновременно они направят требование внести исправления в расчет. Исполнить такое требование необходимо в течение пяти рабочих дней. Срок считайте со дня, который следует за датой получения требования по ТКС или лично в руки. Такие правила установлены в пунктах 3 и 4 статьи 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Будьте внимательны: запросить дополнительные документы при камеральной проверке сотрудники ФСС могут как при выявлении ошибок или несоответствий, так и при их отсутствии. Камеральный контроль проводят по любым показателям, которые влияют на сумму уплачиваемых взносов (например, проверяют указанные в расчете расходы по выплаченным пособиям или необлагаемые взносами суммы).

Кроме того, в ходе камеральной проверки сотрудники ФСС могут вызвать по уведомлению плательщика взносов в территориальное отделение фонда для дачи пояснений (п. 3 ст. 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Порядок проведения выездных проверок по страховым взносам на травматизм регулирует статья 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Выездная проверка обычно проходит на территории плательщика взносов, то есть организации-работодателя. Но есть исключение. Если у страхователя нет возможности предоставить помещение для проверки, тогда ее проведут в территориальном отделении ФСС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Выездная проверка начинается с того, что сотрудники фонда вручают страхователю решение о проведении проверки. Форма такого решения приведена в приложении 1 к приказу ФСС от 25.01.2017 № 9. В решении указывают состав проверяющих и проверяемый период (п. 5–7 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Убедитесь, что такое решение есть на руках у проверяющих.

А вместе с ним проверьте и служебные удостоверения. Если таких документов у них нет, то вы вправе не пускать с проверкой на территорию организации.

Выездная проверка заканчивается в тот день, когда сотрудники фонда составили справку о ее проведении. В общей сложности выездная проверка не может длиться дольше двух месяцев (п. 9, 14 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В отдельных случаях срок проверки продлевают до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п. 9–10 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Основания для продления выездной проверки до четырех и (или) шести месяцев:

• в ходе проверки получена информация, которая свидетельствует о наличии в организации нарушений законодательства о страховых взносах и требует дополнительной проверки;
• форс-мажорные обстоятельства на территории, где проводится проверка;
• в составе проверяемой организации четыре и более обособленных подразделения;
• организация не представила (вовремя не представила) документы, необходимые для проведения выездной проверки.

Об этом сказано в пункте 10 статьи 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Чтобы продлить срок выездной проверки, отделение ФСС направляет мотивированный запрос в вышестоящий орган фонда. На основе этого запроса руководитель вышестоящего органа либо его заместитель примет решение о продлении выездной проверки или откажет в таком продлении (п. 11 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для проведения проверки сотрудники территориального отделения ФСС затребуют от плательщика страховых взносов копии документов, которые необходимы для проверки (п. 1 ст. 26.18 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Это могут быть копии:

• расчетно-платежных ведомостей;
• больничных листов;
• договоров гражданско-правового характера;
• документов, необходимых для оформления пособий;
• табелей учета рабочего времени;
• трудовых книжек;
• документов о расследовании несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• материалов специальной оценки условий труда и т. п.

Представить документы можно как на бумаге, так и в электронном виде. Бумажные копии нужно заверить. Сделайте на копиях надпись «Верно», укажите должность человека, который заверил копию, его личную подпись и расшифровку подписи (инициалы и фамилию), поставьте дату заверения. Сделайте надпись о месте хранения документа, с которого была изготовлена копия («Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле №… за… год»), и заверьте печатью организации. Для проставления отметки о заверении копии можно использовать штамп.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утвержденного приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст.

Заверяйте каждую копию документа. Заверять подшивки из копий нескольких документов нельзя.

Документы, которые ФСС истребовал в ходе проверки, нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования. Если нет возможности представить документы в срок, письменно уведомьте об этом проверяющих. В уведомлении укажите причины, по которым документы невозможно представить в срок.

Территориальное отделение ФСС на основании данного уведомления может продлить срок для представления документов либо отказать в продлении сроков. Об этом вынесут отдельное решение. Так предусмотрено статьей 26.18 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Результаты камеральной и выездной проверки сотрудники фонда оформляют по-разному.

Если по итогам камеральной проверки сотрудники ФСС не нашли ошибки, то акт проверки они не составляют и о таких результатах плательщику не сообщают. Если же есть нарушения, то проверяющие составляют акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней со дня ее окончания (п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для выездной проверки иначе. В последний ее день проверяющие составляют справку о проведенной проверке. Далее в течение двух месяцев с этой даты сотрудники ФСС оформляют акт выездной проверки. О сроках и способах вручения акта проверки см. Как оформляются результаты проверок ФСС.

Не согласны с актом проверки или его отдельными частями? Тогда в течение 15 рабочих дней со дня получения акта можете представить в территориальное отделение фонда свои письменные возражения (п. 5 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

уководитель или заместитель руководителя территориального отделения фонда обязан сообщить плательщику взносов о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Он обязан сделать это, даже если возражений нет.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель территориального отделения ФСС выносит одно из двух возможных решений:

• о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Решение принимают в течение 10 рабочих дней по истечении срока, отведенного на подачу возражений по акту (п. 1 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Решение территориального отделения фонда можно обжаловать в региональном отделении или в суде. Причем сделать это можно как одновременно, так и последовательно (п. 1–3 ст. 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В ходе проверок расходов на соцобеспечение специалисты ФСС контролируют правильность расчета пособий (больничные, пособия по уходу за ребенком и т. д.). Проверки расходов могут быть камеральными и выездными. Выездные проверки могут быть плановые и внеплановые. Плановые проверки территориальные отделения ФСС могут проводить только одновременно с налоговыми инспекциями.

Внеплановые проверки расходов на соцобеспечение проводят, если:

• страхователь обратился за выделением средств;
• сотрудник пожаловался на неправильный расчет пособия или отказ в выплате пособия;
• организация находится в стадии реорганизации или ликвидации.

В этом случае проверку могут назначить отдельно независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Если при проверке специалисты ФСС обнаружат, что пособия рассчитаны с нарушениями, вынесут решение о непринятии к зачету расходов. Форма такого решения утверждена приказом ФСС от 25.01.2017 № 10. Копию решения направят в ИФНС в течение трех рабочих дней после того, как оно вступило в силу.

Проверки проводят по тем же правилам, что действуют для страховых взносов на травматизм. Так предусмотрено статьей 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Важно: если фонд проводит проверку совместно с налоговой инспекцией, то от ФСС по проверке расходов и от инспекции по проверке взносов должно быть свое требование о предоставлении документов и пояснений. И исполнять эти требования придется по отдельности – независимо одно от другого. То есть некоторые документы нужно будет подготовить в двух экземплярах.

Правила, по которым территориальные отделения ПФР проводят проверки отчетности, прописаны в статье 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Документы в ходе проверки и по ее итогам ПФР может направлять как на бумаге, так и в электронном виде через спецоператора связи. Порядок и условия направления документов по ТКС утверждены постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п. 

Когда вы обмениваетесь документами электронно, то фонд не будет ничего направлять на бумаге. Ежедневно проверяйте, пришли ли какие-либо документы из ПФР, например, это может быть информационное письмо, акт проверки или другая важная информация. Не нужно проверять входящие документы только по выходным и праздникам (п. 9 Порядка, утв. постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п).

Ревизоры начнут проверку в день, когда отчет поступит в отделение Пенсионного фонда. Если проверяющие найдут несоответствия и противоречия с данными, которые имеются в ПФР, они потребуют пояснить или исправить. Страхователю направят уведомление по форме из приложения 5 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п.

Исполните уведомление в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили документ по ТКС или лично в руки. Если же уведомление пришло почтой, то оно считается полученным на шестой день с даты отправки на почтовом штампе (п. 37 приказа Минтруда от 21.12.2016 № 766н). Вместе с пояснениями можете дополнительно представить в фонд документы, которые подтверждают достоверность данных.

Важно: ПФР вместе с ФНС сверяют данные персонифицированной отчетности и ЕРСВ, которые сдают в ИФНС. Если найдут расхождения между данными двух ведомств, возможны штрафы (письма ФНС, ПФР от 08.05.2018 № БС-4-11/8702@, ЛЧ-08-24/8824, ПФР от 08.05.2018 № ЛЧ-08-24/8813).

Если в ходе проверки сотрудники фонда выявят нарушения, они зафиксируют это в акте. Форма акта утверждена в приложении 1 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п (ч. 5 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 37 приказа Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Вручить страхователю его экземпляр акта проверяющие должны в течение пяти дней с даты его подписания. Передать акт страхователю территориальное управление или отделение ПФР может:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• по почте заказным письмом.

Если акт отправят по почте, он считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается с даты, которая следует за днем отправки, на штемпеле. Это следует из части 7 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Если вы не согласны с выводами проверяющих, то можете оформить письменные возражения и передать их в фонд, который проводил проверку. Сделать это нужно в течение 15 дней с того дня, как получили акт. К возражениям можно приложить подтверждающие документы (их заверенные копии).

Это следует из части 8 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

На основе всех имеющихся материалов проверки сотрудники ПФР принимают окончательное решение и оформляют его. На это им отведено 10 дней. В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Решение подписывает руководитель территориального подразделения ПФР или его заместитель.

Это следует из части 9 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

В зависимости от сделанных выводов руководитель подразделения ПФР или его заместитель принимает по итогам проверки одно из двух решений:

• о привлечении организации к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах – приложение 2 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п;
• об отказе в привлечении организации к ответственности – приложение 3 к постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п.

Это следует из положений части 11 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

В течение пяти дней после того, как принято решение, представители ПФР должны вручить его страхователю. Срок отсчитывают со дня, следующего за тем, когда подписали решение (ч. 12 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Решение сотрудники ПФР могут передать следующими способами:

• лично законному или уполномоченному представителю страхователя под расписку;
• по почте заказным письмом;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Решение, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле).

Это следует из части 12 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Решение вступает в законную силу по истечении 10 дней с даты его вручения организации (ч. 13 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Если страхователя или его представителя уведомили о рассмотрении акта, материалы проверки территориальное подразделение ПФР может рассмотреть в их отсутствие.

После этого подразделение ПФР в течение 10 дней направит страхователю требование уплатить штрафы (ч. 15 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Исполнить это требование надо в течение 10 календарных дней после его получения. При этом в требовании может быть установлен более продолжительный срок. Это предусмотрено частью 16 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Если вы не согласны с решением, то вправе его обжаловать в региональном отделении ПФР. Сделать это можно в течение трех месяцев с даты решения. Это предусмотрено частью 14 статьи 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

По результатам проверки ПФР может выписать штраф 500 руб., если организация не подала вовремя или ошиблась в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. Если вместо электронной формы подать эти отчеты на бумаге, организацию оштрафуют на 1000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Также за ошибки в отчетах ПФР может оштрафовать должностных лиц на 300–500 руб. Ответственность предусмотрена в статье 15.33.2 КоАП.

Если не подать форму СЗВ-К или допустить в ней неточность, штрафов нет. Но если страхователь не подаст или исказит сведения о стаже и пенсия окажется завышенной, ПФР может потребовать возместить ущерб.

ПФР может оштрафовать организацию за ошибки в РСВ-1 за периоды до 1 января 2017 года. Взыскивают недоимку по взносам, пени и штрафы налоговые инспекторы (п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

В ряде случаев ПФР спишет безнадежные к взысканию штрафы (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Порядок их списания утвержден постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п. Вот эти случаи.

1. Ликвидация организации.
2. Банкротство предпринимателя или гражданина в соответствии с Законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
3. Смерть плательщика взносов или объявление его в установленном порядке умершим.
4. Решение суда, согласно которому ПФР не может взыскать штрафы в связи с истечением срока давности.
5. Фактически прекратившая деятельность организация исключена из ЕГРЮЛ.
6. Штрафы списаны со счетов страхователей в ликвидированных банках.
7. Постановление об окончании исполнительного производства по штрафам, если со дня образования задолженности по штрафам прошло более пяти лет. Это возможно в трех случаях. Во-первых, если размер штрафа не превышает размера требований к должнику, установленного Законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ для производства по делу о банкротстве. Во-вторых, если судом возвращено заявление о признании должника банкротом. В-третьих, если производство о банкротстве прекращено в связи с отсутствием денег для возмещения судебных расходов.

Основания для списания должны быть подтверждены документами. Например, основанием для списания штрафа ликвидированной организации будет выписка из ЕГРЮЛ о ее ликвидации, а в случае ликвидации банка – выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации банка и выписка о списании денег со счета страхователя.

Сумму задолженности по штрафам территориальное подразделение ПФР зафиксирует в справке. Форма справки приведена в приложении 2 к Порядку, утвержденному постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п.

Территориальное отделение фонда примет решение о списании штрафов в течение одного рабочего дня со дня оформления справки. Форма решения – в приложении 1 к Порядку, утвержденному постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п.

Рыночность цен для целей налогообложения в ходе специальных проверок проверяют представители ФНС. Специальные проверки никак не связаны с камеральными и выездными ревизиями и не зависят от их периодичности.

Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 НК.

Специальные проверки проводят:

• на основании уведомлений о контролируемых сделках, которые организации и физлица обязаны направлять в налоговые инспекции. Объектом проверки могут быть только организации или физлица, которые направили уведомление;
• извещений налоговых инспекций, проводящих выездные и камеральные проверки. При этом объектом проверки могут быть только организации или физические лица, указанные в извещении. Его форма утверждена приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-13/421;
• при выявлении контролируемых сделок в ходе проводимых ФНС повторных выездных налоговых проверок.

Это следует из положений пункта 1 статьи 105.17 НК и подтверждается письмом Минфина от 06.09.2012 № 03-01-18/7-127.

В ходе специальных проверок налоговая служба проверяет правильность расчетов:

• налога на прибыль;
• НДС, если одна из сторон сделки либо не является плательщиком НДС, либо освобождена от уплаты НДС;
• НДПИ, если одна из сторон сделки платит налог по процентным ставкам;
• НДФЛ в части доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами (ст. 227 НК);
• налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС).

Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.3 НК.

Специальную проверку представители ФНС проводят по своему местонахождению на основании решения руководителя налоговой службы или его заместителя. Проверкой может быть охвачено три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проверке. Это следует из пунктов 1, 2 и 5 статьи 105.17 НК.

Стандартный срок проведения специальной проверки – шесть месяцев. Однако по решению руководителя ФНС этот срок может быть продлен до 12 месяцев, если:

• проверяемая организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;
• на месте проведения проверки возникли обстоятельства непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т. п.);
• в течение 30 дней со дня получения требования организация не представила запрашиваемые документы.

Об этом сказано в пункте 3 приложения 3 к приказу ФНС от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907.

Кроме того, срок проверки может быть увеличен на девять месяцев для получения информации от иностранных государственных органов. То есть максимальный срок проведения проверки может достигать 21 месяца.

По общему правилу специалисты ФНС обязаны применять при проверке те же методы ценообразования, что и проверяемое лицо. Однако проверяющие могут применить и другие методы. Исключение: наличие соглашения о ценообразовании. 

Это правомерно, если они докажут, что методы, использованные проверяемым лицом, не позволяют определить соответствие цены сделки рыночному уровню. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 5 статьи 105.17 НК.

В последний день проверки налоговики обязаны составить справку о проверке и вручить ее проверяемому лицу.

Если в ходе проверки выявлено занижение налоговой базы, проверяющий составит акт, порядок оформления которого установлен приложением 6 к приказу ФНС от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907. 

Если организация не согласна с выводами проверяющих, в течение 20 дней с даты, когда получила акт, она вправе подать на него возражения в ФНС. Рассмотрение возражений, а также принятие окончательного решения происходит по тем же правилам, как и при выездной (камеральной) налоговой проверке. Об этом – пункты 8–14 статьи 105.17 НК.

По требованию ФНС налогоплательщики, совершающие контролируемые сделки, обязаны представлять дополнительную документацию о таких сделках для проведения проверки (п. 1 и 2 ст. 105.15 НК). Перечень сведений, которые должны быть отражены в представленной документации, приведен в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 105.15 НК. 

Среди них – данные о деятельности налогоплательщика, связанной с совершением контролируемых сделок, информация о методах, использованных для определения рыночного уровня цен, сведения о проведенных корректировках налоговой базы и т. п. Стоимостные показатели в документации заполняйте по данным бухучета (п. 2 ст. 105.8 НК).

По требованию ФНС налогоплательщики, совершающие контролируемые сделки, обязаны представлять дополнительную документацию о таких сделках для проведения проверки (п. 1 и 2 ст. 105.15 НК). Перечень сведений, которые должны быть отражены в представленной документации, приведен в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 105.15 НК. 

Среди них – данные о деятельности налогоплательщика, связанной с совершением контролируемых сделок, информация о методах, использованных для определения рыночного уровня цен, сведения о проведенных корректировках налоговой базы и т. п. Стоимостные показатели в документации заполняйте по данным бухучета (п. 2 ст. 105.8 НК).

Рекомендации по составлению такой документации, структура и состав сведений приведены в приложении 1 к письму ФНС от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433. Чтобы своевременно выявлять контролируемые сделки и анализировать применяемые в них цены, налоговое ведомство рекомендует подготавливать дополнительную документацию поэтапно. 

Перечень этапов, задачи каждого из них, а также методика анализа на каждом этапе подготовки документации приведены в приложении 2 к письму ФНС от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433.

Дополнительные документы по сделкам за 2019 год налоговая служба вправе затребовать не ранее 1 июня 2020 года (п. 3 ст. 105.15 НК). При этом истребовать документы налоговые инспекторы вправе только в рамках проведения специальной проверки. К истребованию документов для проведения специальных проверок применяется общий порядок (п. 7 ст. 105.17 и ст. 93.1 НК). 

ФНС не может затребовать дополнительную документацию о контролируемых сделках:

• в которых использованы регулируемые или согласованные с ФАС цены;
• совершенных между лицами, которые не являются взаимозависимыми (кроме сделок, которые приравниваются к контролируемым в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК);
• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании.

Это следует из положений пункта 4 статьи 105.15 НК.

Кроме того, не подлежит дополнительной проверке обоснованность размеров дивидендов, которые выплачиваются дочерними организациями своим учредителям. Поскольку величина доходов от долевого участия в других организациях зависит от суммы чистой прибыли этих организаций, понятие «рыночный уровень цен» в отношении таких доходов не применяется. 

При определении суммового критерия признания сделки контролируемой эти доходы признаются в фактическом размере, а положения статей 105.15 и 105.17 НК на них не распространяются. Такие разъяснения есть в письме Минфина от 02.04.2013 № 03-01-18/10636.

Если обе организации – российские, применяют общую систему налогообложения, а специальная проверка повлекла за собой доначисление налогов одной стороне контролируемой сделки (продавцу, исполнителю), то у второй стороны возникает право на симметричную корректировку. То есть для целей налогообложения покупатель (заказчик) может оценить свои расходы (доходы) не по фактическим условиям сделки, а по рыночной цене, установленной проверяющими.

Однако воспользоваться этим правом второй участник сможет только при выполнении двух условий:

• первый участник погасил возникшую у него задолженность (недоимку) по налогу;
• расходы, понесенные вторым участником, не относят к нормируемым.

Нормируемые расходы второй участник сделки вправе признать только в пределах установленных норм. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 105.18 НК и подтверждается письмом Минфина от 28.08.2012 № 03-01-17/6-111.

 О своем праве на корректировку второй участник сделки узнает из соответствующего уведомления налоговой инспекции. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 19.11.2013 № ММВ-7-13/512. 

Уведомление может быть передано тремя способами: лично представителю организации под расписку, заказным письмом по почте либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Передать уведомление инспекция обязана в течение одного месяца с того дня, когда первый участник сделки исполнил решение о доначислении налога (уменьшении убытка), которое было вынесено по результатам специальной проверки.

 Если инспекция нарушит срок передачи уведомления, то второму участнику, у которого образовалась переплата, она обязана начислить проценты. Проценты начисляются за каждый календарный день со дня нарушения срока передачи уведомления. Сумму процентов инспекция определит исходя из суммы переплаты и ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки уведомления.

При этом второй участник сделки может сам обратиться в налоговую службу с заявлением о выдаче уведомления.

Налоговая служба в течение 15 дней после получения заявления передаст участнику сделки один из следующих документов:

• решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
• решение об отказе в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
• решение об информировании о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок.

Эти решения вручаются лично представителю организации или отправляются заказным письмом по почте. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 105.18 НК и пунктом 3 приложения 6 к приказу ФНС от 19.11.2013 № ММВ-7-13/512.

Симметричные корректировки можно отразить в соответствующих налоговых декларациях, не меняя показатели налоговых регистров и не переоформляя первичные документы. При этом если у второго участника сделки возникло право на возврат налога, то его можно вернуть или произвести зачет по общим правилам. Об этом сказано в пунктах 3–5 статьи 105.18 НК.

Если впоследствии решение по результатам специальной проверки было отменено полностью, частично или признано недействительным, а симметричные корректировки уже были произведены, то обязательна процедура обратной корректировки.

Это значит, что второй участник сделки получит соответствующее уведомление от налоговой инспекции по месту учета с расчетом обратных корректировок. Форма уведомления о необходимости обратных корректировок утверждена приказом ФНС от 19.11.2013 № ММВ-7-13/512.

Уведомление вручается лично представителю организации или отправляется заказным письмом по почте.

Пени в такой ситуации не начисляют. Обратные корректировки должны быть сделаны в течение одного месяца с даты, когда получили уведомление. Только после этого первый участник сделки сможет вернуть или зачесть излишне взысканный налог.

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 105.18 НК.

Следует отметить, что второй участник сделки вправе применить симметричную корректировку, если первый участник самостоятельно скорректировал налоговую базу и сумму налога (убытка). Однако это возможно, если первый участник представил налоговую декларацию, в которой отразил корректировку, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии). Об этом – пункт 2 статьи 105.18 НК.

С 1 января 2020 года по контролируемым сделкам с нерезидентом российская сторона вправе инициировать взаимосогласительную процедуру, если из-за действий налоговиков ей пришлось уплатить налогов больше, чем предусмотрено международным договором. Порядок, сроки подачи и рассмотрения заявления о проведении такой процедуры  определяет Минфин.

По результатам процедуры российская сторона контролируемой сделки вправе скорректировать налог на прибыль или НДФЛ, а также зачесть либо вернуть налоги по правилам статьи 78 НК. Об этом сказано в статьях 105.18-1, 142.7-142.8 НК.  

За неуплату или неполную уплату налогов в связи с нарушением порядка ценообразования в контролируемых сделках предусмотрен штраф.Размер штрафа установлен статьей 129.3 НК и составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

Суть налогового мониторинга в том, что организация добровольно в режиме реального времени, то есть в онлайн-режиме, предоставляет инспекторам доступ к своим первичным документам, налоговым регистрам, данным бухгалтерского и налогового учета, а также к другой информации.

Это позволит контролировать правильность расчета налогов без выездных и камеральных проверок. И организация сможет своевременно исправлять допущенные ошибки, получив письменные рекомендации инспекции.

Это следует из положений раздела V.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговый мониторинг – дело добровольное, но не для всех желающих. Поэтому, если организация заинтересована в новой форме отношений с инспекцией, сначала ей нужно определить, соответствует ли она установленным критериям. И если соответствует, подать в инспекцию заявление о проведении налогового контроля.

Основанием для проведения налогового мониторинга будет положительное решение инспекции на поданное заявление.

Это следует из положений пунктов 1, 2, 3 статьи 105.26 Налогового кодекса РФ.

Всем ли организациям доступен налоговый мониторинг? К сожалению, нет. Провести налоговый мониторинг могут только в крупных организациях с большими объемами налоговых платежей (п. 3 ст. 105.26 НК РФ). О том, какие именно установлены ограничения, см. Условия, при которых возможен налоговый мониторинг.

Если организация уже охвачена налоговым мониторингом, соответствие установленным критериям нужно подтверждать только через два года после того, как она перешла на эту форму налогового контроля.

Это следует из абзаца 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 105.26 и пункта 7 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Период, который может быть охвачен налоговым мониторингом, составляет календарный год.

Если вы впервые решили воспользоваться налоговым мониторингом, это удастся только со следующего года. Дело в том, что в рамках этой процедуры инспекции должны контролировать деятельность организаций с 1 января по 31 декабря включительно. Но перед этим организация должна подать заявление о проведении налогового мониторинга и получить из инспекции положительное решение.

Например, если подать заявление в 2017 году (допустим, в июне), то при положительном решении проверяемым периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2018 года. Закончить мониторинг этого периода инспекция должна 1 октября 2019 года.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 5 статьи 105.26 Налогового кодекса РФ.

Чтобы инспекция приступила к мониторингу со следующего года, заявление о его проведении нужно подать:

• не позднее 1 июля текущего года, если в организации не проводится налоговый мониторинг;
• не позднее 1 сентября текущего года, если за последние три календарных года (включая текущий) в организации проводится налоговый мониторинг.

Об этом сказано в пунктах 1 и 1.1 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

К заявлению о проведении мониторинга приложите:

• регламент информационного взаимодействия. Форма и требования к регламенту утверждены приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323;
• информацию об организациях и физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в вашей организации, если доля такого участия составляет более 25 процентов;
• учетную политику для целей налогообложения организации на текущий год;
• внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 6 статьи 105.26 и пункта 2 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Требования к организации системы внутреннего контроля утверждены приказом ФНС России от 16 июня 2017 № ММВ-7-15/509.

Если вы подали заявление о проведении налогового мониторинга, а потом решили отказаться от такой формы контроля, то сообщите об этом в инспекцию письменно. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Важно успеть это сделать до того, как проверяющие примут свое решение о мониторинге (п. 3 ст. 105.27 НК РФ). Если решение уже принято и оно положительное, то отказаться от него не удастся.

Принять решение налоговая инспекция обязана до 1 ноября года, в котором вы подали ей заявление. И в течение пяти дней после этого вам должны направить:

• либо решение о проведении налогового мониторинга. Форма такого решения утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323;
• либо мотивированный отказ в проведении такой процедуры. Форма решения об отказе в проведении налогового мониторинга утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Отказать в проведении налогового мониторинга инспекция может в трех случаях:

• если организация не представила (представила не в полном объеме) обязательные документы (информацию);
• если организация в принципе не отвечает условиям, при которых возможен налоговый мониторинг;
• если регламент информационного взаимодействия составлен не по форме и (или) не соответствует требованиям, которые предъявляет к нему ФНС России.

Это следует из положений пунктов 4, 5 и 6 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Если в организации уже проводится налоговый мониторинг и ее устраивает этот вид налогового контроля, то заявление о проведении мониторинга каждый год подавать не нужно. Следующие два года после года, в течение которого мониторинг в организации проводился впервые, инспекция будет его продолжать.

Если вы хотите отказаться от налогового мониторинга, то до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения мониторинга, подайте заявление об отказе в его проведении.

Хотите продлить налоговый мониторинг на четвертый год? Тогда подайте в инспекцию новое заявление о его проведении. Сделать это нужно не позднее 1 сентября года, в котором действие процедуры мониторинга заканчивается. В этом случае инспекция будет вновь проверять организацию на соответствие условиям, при которых возможен налоговый мониторинг.

Например, первое заявление о проведении налогового мониторинга организация подала в 2016 году. На основании этого заявления ИФНС проводит мониторинг в 2017 году. Если организация планирует применять мониторинг и в дальнейшем, то в 2017 году ей заявление подавать не нужно. Инспекция будет его продолжать и в 2018, и в 2019 годах. На 2020 год придется подать повторное заявление.

Срок – до 2 сентября 2019 года. Если же организация планирует отказаться от мониторинга с 2018 года, она должна подать заявление об отказе в его проведении до 1 декабря 2017 года.

Это следует из положений пунктов 1.1, 7 статьи 105.27 и абзаца 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 105.26. Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС России от 4 июля 2016 № ЕД-4-15/11937.

Инспекция вправе прекратить налоговый мониторинг посреди года, если организация:

• нарушит условия регламента информационного взаимодействия, после чего дальнейший мониторинг будет невозможным;
• в ходе информационного обмена представит недостоверные сведения;
• дважды (или более) откажет инспекции в представлении документов (информации), пояснений.

О досрочном прекращении налогового мониторинга инспекторы уведомят в письменной форме. Они сделают это в течение 10 дней с момента, когда было допущено нарушение, но не позднее 1 сентября года, следующего за контролируемым периодом.

Такой порядок предусмотрен статьей 105.28 Налогового кодекса РФ.

В ходе налогового мониторинга инспекция высказывает свое мнение по вопросам правильности расчета и уплаты налогов и сборов. Свою позицию представители инспекции письменно оформляют в виде мотивированного мнения.

Его подписывает руководитель инспекции или его заместитель. Форма и требования к мотивированному мнению утверждены приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Мотивированное мнение направляют организации. По сути это письменные разъяснения по вопросам налогообложения с выводами о том, правильно ли рассчитаны налоги в той или иной хозяйственной ситуации.

Это следует из положений пункта 1 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Мотивированное мнение инспекция составляет либо по собственной инициативе, либо по запросу организации (п. 2 ст. 105.30 НК РФ).

И организация, и инспекция обязаны исполнять мотивированное мнение. Кроме случаев, когда изменились существенные условия сделки, организация представила неполную или недостоверную информацию или изменились нормы законодательства.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инициатива инспекции

Если в ходе налогового мониторинга сотрудники инспекции не нашли ошибок в расчете или уплате налогов, то мотивированное мнение они не составляют и о таких результатах организации не сообщают. Если же, по мнению проверяющих, нарушения есть, то они оформят мотивированное мнение.

Составить такой документ они должны не позднее чем за три месяца до окончания налогового мониторинга. То есть не позже 1 июля года, следующего за тем, который был охвачен мониторингом. Направить свое мнение в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после его составления.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инициатива организации

Вы вправе самостоятельно обратиться в инспекцию за письменными разъяснениями, если засомневались в том, правильно ли рассчитали или заплатили налог по совершенной или планируемой сделке (операции), их совокупности, а также по другим совершенным фактам хозяйственной деятельности.

Обращаться нужно письменно. Запрос о предоставлении мотивированного мнения должен содержать:

• описание деловой цели и основные условия сделки;
• информацию о деятельности контрагентов или других участников сделки. В частности, укажите государства, налоговыми резидентами которых являются участники;
• позицию организации по вопросам расчета и уплаты налогов по данной сделке.

К запросу приложите копии документов, которые подтверждают информацию, указанную в запросе.

Отправьте запрос не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором были совершены сделки, операции, факты хозяйственной жизни.

При подготовке мотивированного мнения инспекция вправе запросить у организации дополнительные документы и сведения.

В течение одного месяца со дня получения запроса инспекция даст письменный ответ. При условии что запрос вы подали не позднее 1 июля года, следующего за проверяемым годом. В ответе инспекция опишет свою позицию по ситуации из запроса.

Иногда инспекторы вправе представить мотивированное мнение на один месяц позже. Так они могут поступить, если понадобятся дополнительные документы (информация) по вопросу организации. О продлении срока вас уведомят в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Получив мотивированное мнение налоговой инспекции, организация может либо согласиться с ним, либо возразить.

Если вы согласились с выводами и предложениями инспекции, то сообщите ей об этом. Для этого в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения направьте в инспекцию уведомление. К нему приложите документы, подтверждающие выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).

Если же вы придерживаетесь иной точки зрения и не следуете рекомендациям инспекции, представьте в инспекцию письменные возражения (разногласия). Сделать это нужно также в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения.

Сообщите в инспекцию о начале совершения планируемых сделок и операций, в отношении которых было составлено мотивированное мнение. Направьте уведомление не позднее, чем через месяц со дня начала их совершения. К уведомлению приложите документы, которые могут подтвердить выполнение мотивированного мнения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инспекция, получив разногласия, в течение трех рабочих дней перешлет их в ФНС России вместе с документами (информацией) по данному вопросу. ФНС России на основании данных материалов должна инициировать проведение взаимосогласительной процедуры.

Это следует из положений пунктов 6, 7 и 8 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Взаимосогласительная процедура сводится к тому, что специалисты ФНС России рассматривают доводы организации и налоговой инспекции по спорному вопросу. И решают, на чьей они стороне. Если на стороне организации, то изменят мотивированное мнение инспекции. А если на стороне своих коллег – все останется без изменений.

Такую процедуру проведет руководитель ФНС России или его заместитель в течение одного месяца со дня получения разногласий. Процедуру будут проводить совместно с вами и с вашей налоговой инспекцией, которая отвечает за налоговый мониторинг (п. 2 ст. 105.31 НК РФ).

О своем решении ФНС России сообщит организации. Уведомление об изменении мотивированного мнения либо об оставлении мотивированного мнения без изменения вам выдадут на руки или направят в течение трех дней со дня его составления.

Организация в течение одного месяца со дня получения такого уведомления должна сообщить в инспекцию о своем решении. Согласна она в итоге с официальной позицией налоговой инспекции или нет.

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 105.31 Налогового кодекса РФ.

Основной плюс налогового мониторинга в том, что благодаря ему организация будет избавлена от налоговых проверок. Ведь за периоды, которые попали под налоговый мониторинг, инспекции не могут проводить ни камеральные, ни выездные проверки.

Исключение составляют:

1) камеральные проверки, которые проводятся:

• если организация представила налоговую декларацию (расчет) позже 1 июля года, следующего за годом мониторинга;
• если организация представила декларацию по НДС (акцизам), в которой заявлено право на возмещение налога;
• при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• если организация подала уточненную декларацию (расчет), в которой отразила уменьшение суммы налога к уплате в бюджет или увеличение суммы полученного убытка.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ;

2) выездные проверки, которые проводятся:

• вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;
• при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;
• если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

По результатам выездной и камеральной проверки руководитель ИФНС или его заместитель вправе привлечь организацию к налоговой ответственности (п. 7 ст. 101 НК).

В двух случаях организации могут избежать негативных последствий. Во-первых, если истек срок привлечения к ответственности. И во-вторых, если в налоговом правонарушении организация не виновата.Об этом говорится в статье 109 НК.

Срок, по окончании которого организацию или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года.

Определять, истек этот срок или нет, можно двумя способами:

• со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
• со дня совершения правонарушения.

Такой порядок предусмотрен статьей 113 НК.

Первый вариант применяется, если организация не уплатила, не полностью уплатила налог или допустила грубое нарушение правил учета. То есть в отношении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК. Налоги, налоговым периодом по которым является год, исключением не являются.

Например, если в 2016 году организация неправомерно учитывала доходы от основной деятельности в составе прочих, инспекция может оштрафовать по статье 120 НК в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года включительно.

Если же из-за искажений налоговой базы в 2016 году была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в 2017 году, срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 НК отсчитывается с 1 января 2018 года и истекает 31 декабря 2020 года.

Это следует из положений пункта 15 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, информации ФНС от 24.10.2016 и письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. 

Второй вариант определения срока давности распространяется на все остальные налоговые правонарушения.

Трехлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение может прерываться. Основанием для этого, в частности, может стать тот факт, что организация активно препятствовала проведению выездной налоговой проверки.

Организация признается невиновной в налоговом правонарушении, если причиной его совершения является:

• стихийное бедствие или другие форс-мажорные обстоятельства;
• исполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств. При этом речь идет только о тех разъяснениях, которые адресованы неопределенному кругу лиц либо конкретной организации. Подробнее об этом см. Как применять нормативные акты, регулирующие налоговое законодательство.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 111 НК.

Перечень оснований, исключающих вину организации в совершении налогового нарушения, открыт, поэтому налоговая инспекция или суд могут принять во внимание и иные обстоятельства, исключающие, по их мнению, вину организации (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК).

Неуплата или неполная уплата налога – нарушение, за которое плательщика могут оштрафовать по статье 122 НК. Причиной такого нарушения может быть занижение налоговой базы, неправильный расчет суммы налога и другие неправомерные действия или бездействие плательщика. Нарушение может быть умышленным и неумышленным (ст. 110 НК).

Неумышленная неуплата

Нарушение сочтут неумышленным, если налог занижен в результате непреднамеренной арифметической (технической) ошибки или по неосторожности (п. 3 ст. 110 НК). Например, из-за низкой квалификации или болезни бухгалтера. Штраф за неумышленную неуплату налога составит 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК).

Умышленная неуплата

Нарушение сочтут умышленным, если налог занижен в результате осмысленных действий плательщика (п. 2 ст. 110 НК). Например, если организация имитировала реальную экономическую деятельность через компанию-однодневку. Если инспекция это докажет, штраф вырастет в два раза (п. 3 ст. 122 НК).

Чтобы инспекторы смогли доказать, что налогоплательщик умышленно не уплатил налоги, ФНС совместно со Следственным комитетом подготовила методические рекомендации и направила их в территориальные налоговые инспекции (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650).

В методичке указаны:

• признаки умышленной неуплаты;
• примеры арбитражных споров о наличии умысла, выигранных налоговыми инспекциями;
• способы выявления и доказательства использования налоговых схем;
• вопросы, которые инспекторы должны задавать сотрудникам организации;
• вопросы, которые инспекторы должны задавать руководителю организации.

Признаками умышленной неуплаты налога инспекции сочтут:

• согласованные действия группы лиц с целью минимизировать налоги и обналичить деньги;
• подконтрольность компаний-однодневок, которые задействованы в налоговых схемах;
• имитация хозяйственных связей с компаниями-однодневками;
• сложные и запутанные операции, нетипичные для обычной деятельности компании.

Могут быть и прямые улики умысла. Например, расчеты «черной» бухгалтерии, печати и документы компаний-однодневок, которые найдут на территории организации.

Чтобы доказать умысел, инспекторы будут придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Установят виновных лиц

Инспекция выяснит, кто именно из сотрудников компании способствовал неуплате налогов. Для этого проверяющие изучат внутренние документы компании, договоры и первичку. Дополнительными источниками информации будут сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРН и открытых баз данных.

Шаг 2. Проанализируют внешние источники

Инспекторы проверят во внешних источниках информацию, которая подтверждает умысел. Например, это может быть приговор суда в отношении сотрудника компании или результаты оперативно-разыскной деятельности.

Шаг 3. Соберут доказательства умысла

Для этого инспекторы получат пояснения, истребуют документы, направят запросы в банки, проведут допросы свидетелей и осмотр территории.

Шаг 4. Проверят должную осмотрительность

Инспекция проверит, проявила ли компания должную осмотрительность при выборе контрагента, не были ли эти меры формальными.

Шаг 5. Изложат факты в обвинительном ключе

В акте проверяющие укажут цели и мотивы действий сотрудников, виновность которых доказывается. Излагать доказательства умысла инспекторы будут в стиле обвинительных заключений по уголовному делу. Если компания попробует уничтожить улики, инспекторы обратят на это внимание и отразят в акте проверки.

Привлекая организацию к налоговой ответственности, инспекция обязана учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК). Основной перечень смягчающих обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК, и он открыт.

Это, в частности:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• служебная или материальная зависимость от лица, которое принудило совершить правонарушение;
• тяжелое материальное положение физлица;
• иные обстоятельства.

Управление ФНС по Республике Тыва опубликовало дополнительный перечень обстоятельств, которые можно рассматривать как смягчающие (информация от 11.02.2019):

• тяжелое состояние здоровья физлица;
• тяжелое материальное положение организации;
• незначительная просрочка;
• лицо самостоятельно признало вину и устранило ошибки;
• благотворительная деятельность;
• социальная направленность деятельности налогоплательщика;
• сезонный характер работ;
• несоразмерность штрафа допущенному нарушению.

При наличии хотя бы одного обстоятельства сумма штрафа должна быть уменьшена минимум в два раза. Об этом сказано в пункте 3 статьи 114 НК.

Если организация следовала неофициальным разъяснениям третьих лиц, из-за которых неправильно посчитала налоги, это обстоятельство не смягчает ответственность. Речь идет, к примеру, о консультациях в консалтинговых или аудиторских фирмах. Когда неправильная трактовка закона приводит к убыткам, их можно возмещать в рамках гражданских отношений.

На задолженность перед бюджетом эти убытки не влияют. Об этом говорится в письме ФНС от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523.

Если при назначении штрафа проверяющие не учли имеющиеся у плательщика смягчающие обстоятельства, есть смысл обратиться к руководству инспекции с ходатайством о снижении размера санкции.

Также бывают случаи, когда одновременно есть и смягчающие, и отягощающие обстоятельства. И здесь суд может занять сторону налогоплательщика.

Судьи считают, что отягощающие обстоятельства не препятствуют применять смягчающие (см., например, постановления арбитражных судов Центрального округа от 05.07.2018 № Ф10-2324/2018 по делу № А08-9621/2016, Северо-Западного округа от 01.03.2018 № Ф07-507/2018 по делу № А66-1817/2017).

НК обязывает инспекцию в решении по итогам проверки учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК). Их перечень приведен в пункте 1 статьи 112 НК. Данный перечень не является исчерпывающим, поэтому при принятии решения по проверке инспекция по своему усмотрению может учитывать и иные смягчающие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК).

На практике инспекции редко пользуются этим правом и в качестве смягчающих учитывают только те обстоятельства, которые прямо прописаны в НК. Однако организация, которая считает, что при назначении штрафа должны быть учтены другие смягчающие обстоятельства, может обратиться в арбитраж. Окончательное решение по этому вопросу примет суд (подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 НК).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых смягчающими признавали обстоятельства из таблицы ниже.

Какие обстоятельства, не упомянутые в НК, суд может принять как смягчающие

Наряду со смягчающими в НК предусмотрено и отягчающее обстоятельство. Это повторное привлечение организации к ответственности за аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев. О нем говорится в пунктах 2 и 3 статьи 112 НК. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа за налоговое правонарушение увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК).

Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит в организации два и более налоговых правонарушения, то она может взыскать штрафные санкции за каждое из них. Более строгая санкция не поглощает менее строгую. Это следует из положений пункта 5 статьи 114 НК.

Факт того, что организацию наказывают за налоговое правонарушение, не освобождает должностных лиц этой организации от административной и уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК).Административная ответственность грозит сотруднику, который совершил правонарушение из-за того, что не исполнял или ненадлежащим образом исполнял служебные обязанности (ст. 2.4 КоАП).

Чтобы определить, кого привлечь к ответственности – руководителя или главбуха, инспекторы обязаны рассмотреть документы, которые наделяют полномочиями и правом подписи налоговой и бухгалтерской отчетности.

К таким документам относят, например, устав, трудовой договор, должностную инструкцию (письмо ФНС от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652).

Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит подведомственные ей административные правонарушения, будет составлен протокол, который поступит на рассмотрение руководителю инспекции или в суд, в зависимости от вида нарушения. Окончательное решение о привлечении должностных лиц организации к административной ответственности принимает руководитель инспекции (судья).

Это следует из положений пункта 5 части 2 и части 1 статьи 28.3, статей 23.1, 23.5 КоАП.

Когда должностное лицо совершило два и более административных правонарушения, то его накажут за каждое из них (ч. 1 ст. 4.4 КоАП). В то же время привлекать к административной ответственности дважды за одно и то же правонарушение законодательство не разрешает (ч. 5 ст. 4.1 КоАП).

Например, бухгалтера нельзя дважды привлечь к административной ответственности за несвоевременную сдачу одной и той же декларации, если это нарушение будет выявлено инспекцией сначала в ходе одной проверки, а затем в ходе другой. При назначении административного наказания будут учтены как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства (п. 2 ст. 4.1 КоАП).

Привлечь должностных лиц к уголовной ответственности по итогам налоговой проверки инспекция не может. Если проверка позволяет предполагать, что в организации совершено налоговое преступление, данные об этом должны быть переданы в органы внутренних дел.

На основе этих данных представители органов внутренних дел будут решать вопрос о возбуждении уголовного дела и о привлечении должностных лиц к уголовной ответственности. Об этом говорится в пункте 3 статьи 32 НК. 

Подать возражения можно в течение месяца с того дня, как организация получила акт налоговой проверки или акт о выявлении фактов налоговых правонарушений. Такой порядок предусмотрен в пункте 6 статьи 100 и пункте 5 статьи 101.4 НК.

Срок считают со дня, следующего за тем, когда получили акт проверки (п. 2 ст. 6.1 НК).

На результаты дополнительных мероприятий налогового контроля организация вправе подать письменные возражения. Срок зависит от того, когда инспекторы закончили проверку.

Возражения по проверкам, которые закончились не позже 3 сентября 2018 года, ИФНС принимает в течение 10 рабочих дней после окончания допмероприятий (п. 6.1 ст. 101 НК в ред. до 03.09.2018). Последний день мероприятий смотрите в решении о продлении проверки.

По проверкам, которые завершены после 3 сентября 2018 года, результаты допмероприятий налогового контроля инспекторы оформляют дополнением к акту проверки. Документ вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней.

Возражения принимают в течение 15 рабочих дней с даты, когда организация получила дополнение. Основание – пункты 6.1 и 6.2 статьи 101 НК в ред. от 03.09.2018.

В последний день выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку по форме, приведенной в приложении 9 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 15 ст. 89 НК).

В справке должны быть указаны:

• место и дата составления;
• реквизиты решения о назначении выездной проверки;
• полное и сокращенное название организации, в которой была проведена проверка, ее ИНН и КПП;
• предмет проверки (виды проверяемых налогов, период, который охватывается проверкой);
• срок проведения проверки.

Если проверка проводилась у участника консолидированной группы, то в справке также указываются:

• ИНН, КПП консолидированной группы налогоплательщиков с проставлением даты и регистрационного номера договора о ее создании;
• полное и сокращенное наименования ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, его ИНН, КПП;
• полное и сокращенное наименования других участников консолидированной группы налогоплательщиков, их ИНН и КПП.

Это следует из пункта 11 статьи 89 НК и приложения 9 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Составление справки свидетельствует об окончании проверки (п. 8 ст. 89 НК). С даты составления справки отсчитываются сроки дальнейшего оформления результатов налоговой проверки. После составления справки представители налоговой инспекции не вправе находиться на территории организации, истребовать документы и проводить какие-либо мероприятия налогового контроля.

Такие разъяснения содержатся в пункте 3 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690.

Справку о проведенной проверке проверяющие должны вручить законному или уполномоченному представителю организации в день составления (т. е. в последний день проверки) (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК).

При этом уполномоченный представитель должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых инспекциях.

Формой справки предусмотрено поле, в котором представитель организации должен поставить отметку о получении справки. Если представитель организации уклоняется от получения справки, инспекция направит ее в адрес организации заказным письмом по почте (абз. 2 п. 15 ст. 89 НК).

В этом случае датой получения справки будет считаться дата, указанная на оттиске календарного штемпеля почтового уведомления о вручении письма (п. 3 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Кроме того, справку о проведенной проверке инспекция может направить по телекоммуникационным каналам связи.

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки проверяющие составляют акт выездной налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК). Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Составить акт инспекторы должны, даже если по результатам проверки они не выявили никаких нарушений (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК). В этом случае проверяющие указывают в акте на отсутствие нарушений налогового законодательства (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК).

Налоговое законодательство устанавливает четкие требования к оформлению акта выездной проверки (п. 3, 3.1, 4 ст. 100 НК, приложение 27 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). 

Если при подготовке акта проверки у инспекции возникают сомнения в трактовке законодательства, проект акта может быть направлен на предварительное согласование в региональное налоговое управление. Например, это возможно, если по каким-либо вопросам нет официальных разъяснений ФНС или если эти разъяснения не совпадают с позицией Минфина. Сроки согласования проектов актов проверок устанавливают региональные УФНС.

Однако эти сроки не должны увеличивать общую продолжительность подготовки акта (два месяца), установленную абзацем 1 пункта 1 статьи 100 НК. Это следует из положений раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449.

По общему правилу акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах: один – для инспекции, второй – для организации. При проведении совместной налоговой проверки акт составляется в трех экземплярах: третий экземпляр инспекция передает органам внутренних дел.

При проведении повторной выездной проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящей инспекции акт тоже составляется в трех экземплярах. В этом случае третий экземпляр акта вышестоящий налоговый орган, проводивший проверку, направит в инспекцию.

Об этом говорится в пункте 5 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Вручить организации ее экземпляр акта инспекция должна в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК).

Вручить акт инспекция может:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку. При этом уполномоченный представитель должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых инспекциях;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

Это следует из пункта 5 статьи 100 НК.

Кроме того, акт проверки инспекция может направить по телекоммуникационным каналам связи.

При получении акта представитель организации должен поставить в нем две подписи:

• о получении акта (п. 5 ст. 100 НК);
• об ознакомлении с содержанием акта. Если представитель организации откажется ставить подпись на акте (например, из-за своей некомпетентности), то в акте будет сделана соответствующая отметка об отказе от подписи (п. 2 ст. 100 НК).

Если организация (ее представитель) уклоняется от получения акта выездной проверки, инспекция отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом по местонахождению организации (обособленного подразделения). В этом случае датой получения акта считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 100 и пункта 6 статьи 6.1 НК. Причем отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).

Как справку об окончании проверки, так и акт проверки инспекция может направить организации по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Документы будут считаться полученными, когда в инспекцию поступит электронная квитанция об их приеме. Такую квитанцию организация должна направить в течение шести дней с даты отправки документа налоговой инспекцией. Датой получения справки или акта будет считаться дата получения, указанная в квитанции.

Организация может отказаться принять электронный документ по следующим причинам:

• направлен ошибочно, например, адресован другой организации;
• не соответствует утвержденному формату;
• нет квалифицированной электронной подписи.

При наличии хотя бы одного основания для отказа в приеме документа организация должна направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе в приеме. После получения уведомления об отказе налоговая инспекция устранит ошибки и направит документ повторно.

Если оснований для отказа нет, организация обязана принять документ и направить электронную квитанцию о приеме документа. Об этом сказано в пунктах 11, 13, 14 и 15 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Если инспекция не получит ни квитанцию о приеме, ни уведомление об отказе, она отправит документы на бумаге в общеустановленном порядке.

На основе всех имеющихся материалов налоговой проверки (акта выездной проверки; письменных возражений организации, протоколов, экспертных заключений и т. п.) инспекция принимает окончательное решение по итогам выездной проверки (п. 1 ст. 101 НК).

Вручить решение инспекция должна законному или уполномоченному представителю организации. При этом уполномоченный представитель должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых инспекциях. 

В наглядной форме этапы проведения выездной проверки, порядок оформления ее результатов, схема документооборота и варианты действий проверяющих в различных ситуациях представлены в письме ФНС от 15.12.2011 № АС-4-2/21396, которое направлено во все налоговые инспекции.

Повторную налоговую проверку могут назначить в двух случаях:

• деятельность ИФНС и качество проверки оценивает вышестоящий налоговый орган (обычно УФНС);
• организация подала уточненную налоговую декларацию, где уменьшился налог или увеличился убыток.

Повторную проверку назначает вышестоящий налоговый орган. Соответствующее решение принимает руководитель или заместитель вышестоящего налогового органа (подп. 1 п. 10 ст. 89 НК).

Вышестоящий налоговый орган может проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия решения о ее проведении (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Например, если решение о повторной налоговой проверке принято в 2018 году, то проверить могут 2015, 2016 и 2017 годы.

Проверять деятельность организации за 2014 год и за предыдущие годы вышестоящий налоговый орган не вправе.

Повторную проверку назначает ИФНС. Решение о повторной проверке по уточненной декларации должна принимать инспекция, которая уже проводила ревизию по тому налогу и за тот период, за который подана уточненка (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК). Это правило соблюдается, даже если уточненную декларацию организация представила после перехода в другую инспекцию.

Если на момент изменения местонахождения организации прежняя инспекция проводит выездную проверку, включающую налог и период, за который представлена уточненная декларация, то повторную проверку можно не проводить.

В этом случае налоговые обязательства организации с учетом уточнений могут быть проверены в рамках текущей проверки. Если налог и период, за который представлена уточненная декларация, текущей проверкой не охвачены, то прежней инспекцией может быть проведена повторная выездная проверка.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.03.2012 № АС-4-2/3639.

До 3 сентября 2018 года инспекторы вправе проверить все показатели в уточненной декларации, с 3 сентября – только изменившиеся, из-за которых ранее исчисленный налог уменьшился или увеличился убыток (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК, п. 5 ст. 1 и ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

При этом период повторной проверки не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Так, налоговая инспекция не сможет провести повторную проверку, если в 2018 году организация подаст уточненную декларацию за 2014 год. Указанный год не входит в трехлетний период, который отведен инспекции на повторную проверку.

Следовательно, получить возврат или зачет по такой уточненной декларации организация не сможет. К этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК).

Такой вывод следует из писем Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152 и от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Повторный характер выездной проверки не влияет на общий порядок ее проведения и оформление результатов. 

Решения по первичной и повторной проверкам могут не совпадать. В ходе повторной проверки инспекторы могут обнаружить нарушения, которые не были выявлены раньше. В этом случае они определят сумму недоимки, возникшей из-за нарушений, и начислят на нее пени.

Однако оштрафовать организацию за вновь выявленные нарушения инспекция не сможет. Исключение составляет случай, когда в ходе повторной проверки сотрудники инспекции обнаружат, что решение по предыдущей проверке было сфальсифицировано в результате сговора организации с проверяющими. В такой ситуации организации предъявят не только недоимку и пени, но и штрафные санкции.

Это следует из положений абзаца 7 пункта 10 статьи 89 НК.

В отношении любых повторных налоговых проверок ограничения, установленные пунктом 5 статьи 89 НК, не действуют (абз. 2 п. 10 ст. 89 НК). Например, даже если в организации в течение года были проведены две выездные проверки по разным налогам или периодам, то при необходимости в этом же году инспекция сможет провести неограниченное количество повторных выездных проверок по любым налогам.

При реорганизации или ликвидации организаций налоговые инспекции тоже проводят выездные проверки. Со временем и предметом предыдущей проверки они не связаны, поэтому в обиходе их называют «повторными».

На самом деле это самостоятельный вид проверок, проведение которых регламентируется отдельным пунктом 11 статьи 89 НК. При этом условия их проведения, период охвата, полномочия проверяющих полностью совпадают с правилами проведения повторных проверок. Решение о проведении проверки при реорганизации (ликвидации) организации принимает инспекция, в которой организация состоит на налоговом учете.

Для проведения совместной проверки налоговая инспекция подает в органы полиции мотивированный запрос (п. 7 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347).

Такой запрос может быть направлен как перед началом выездной налоговой проверки, так и в процессе ее проведения (п. 8 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347). На практике это означает, что обычная выездная проверка в любой момент может стать совместной.

Основанием для привлечения к выездной проверке сотрудников полиции может быть:

• наличие у налоговой инспекции данных о возможных нарушениях налогового законодательства и необходимость проверки этих данных с участием сотрудников полиции;
• необходимость участия сотрудников полиции в проведении отдельных мероприятий: опросов, осмотров помещений и т. п.;
• необходимость присутствия сотрудников полиции для обеспечения безопасности проверяющих, когда организация препятствует проведению проверки и создает угрозу их жизни или здоровью;
• назначение выездной проверки на основании материалов, предоставленных налоговой инспекции органами полиции в соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК.

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 8 Инструкции, утвержденной приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347.

Кроме того, в некоторых случаях ФНС обязывает налоговые инспекции привлекать сотрудников полиции к проведению налоговых проверок. Примерный перечень таких случаев приведен в письме ФНС от 24.08.2012 № АС-4-2/14007.

Например, проведение совместной проверки будет обязательным, если налоговая инспекция выявила участие организации в схеме уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере. Сотрудники полиции будут задействованы и в том случае, если, узнав о проведении выездной налоговой проверки, организация активно препятствует ее проведению (например, меняет свое местонахождение, начинает процедуру реорганизации или ликвидации).

В ходе совместной выездной проверки все проверяющие действуют в пределах своей компетенции (п. 5 и 11 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347).

В этом и заключается особенность совместной проверки. За счет привлечения сотрудников полиции возможности и методы контроля в рамках выездной налоговой проверки расширяются.

Сотрудники налоговой инспекции действуют в соответствии с Налоговым кодексом, Законом от 21.03.1991 № 943-1 и другими нормативно-правовыми актами (п. 12 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347). 

Что касается сотрудников полиции, то они руководствуются законами от 07.02.2011 № 3-ФЗ и от 12.08.1995 № 144-ФЗ. Основные мероприятия, которые могут проводить сотрудники полиции (в т. ч. и при проведении совместной налоговой проверки), перечислены в статье 6 Закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ.

Причем некоторые из этих мероприятий сотрудники полиции вправе проводить только на основании предварительной судебной санкции. Например, без предварительного судебного решения сотрудники полиции не могут проверять почту (в т. ч. электронную) и прослушивать телефонные переговоры. Это следует из статьи 8 Закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ.

В то же время проводить опросы, наводить справки, собирать образцы для сравнения, исследовать предметы и документы и изымать их (в т. ч. компьютеры или жесткие диски к ним) они вправе и без разрешения суда (ст. 6 и 8, п. 1 ст. 15 Закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ).

Документы, информация и другие данные, полученные сотрудниками полиции, могут быть приобщены к материалам налоговой проверки без каких-либо ограничений (абз. 2 п. 14 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347).

В остальном совместная налоговая проверка ничем не отличается об обычной выездной налоговой проверки.

Оформление результатов и принятие решения по итогам совместной проверки происходит по правилам статей 100 и 101 НК (п. 15 Инструкции, утв. приказом МВД и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347), то есть в те же сроки и в том же порядке, что и результаты обычной выездной проверки. 

Провести выемку инспекция может только при наличии мотива, обоснования (п. 1 ст. 94 НК). Например, выемка подлинников или копий будет обоснованна, если организация не представит или несвоевременно представит документы по требованию инспекции (п. 4 ст. 93 НК).

Кроме того, обоснованной считается выемка подлинников документов, если:

• для проведения налоговой проверки инспекции недостаточно истребованных ранее копий (абз. 1 п. 8 ст. 94 НК);
• у инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, абз. 1 п. 8 ст. 94 НК).

Чтобы провести выемку, инспекция оформляет постановление, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции (его заместитель). Об этом говорится в пункте 1 статьи 94 НК.

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки, в этом документе должны быть указаны:

• дата и место составления;
• Ф.И.О. и должность инспектора, который вынес постановление;
• полное и сокращенное наименования организации (ответственного участника консолидированной группы), в которой проводится выездная проверка, ее ИНН и КПП;
• мотивы проведения выемки;
• полное и сокращенное наименования организации, в которой назначена выемка, ее ИНН и КПП;
• описание изымаемых документов (предметов);
• дата, подпись и Ф. И. О., лица, получившего бумажное постановление, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного постановления.

Такие реквизиты предусмотрены приложением 23 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Инспекция проводит выемку предметов и документов в присутствии:

• понятых;
• представителей организации, в которой проводится выемка;
• специалистов (при необходимости).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 3 статьи 94 НК.

Присутствие понятых при производстве выемки обязательно для подтверждения содержания и результатов выемки (п. 5 ст. 98 НК). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК).

Например, привлекать сотрудников инспекции в качестве понятых проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК). В производстве выемки должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК).

До начала выемки сотрудники инспекции предъявляют постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК). Далее сотрудники инспекции предлагают представителям организации, в которой проводится выемка, добровольно выдать документы и предметы.

В случае отказа они проводят выемку принудительно. Если представители организации, в которой проводится выемка, отказываются вскрывать помещения и иные места (например, сейф), где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, то инспекция вправе сделать это самостоятельно. При этом сотрудники инспекции по возможности должны избегать повреждений запоров, дверей и иных предметов (например, сейфа).

Это следует из положений пункта 4 статьи 94 НК.

Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК).

Изымаемые документы и предметы сотрудники инспекции обязаны предъявлять всем участникам выемки и при необходимости тут же их упаковывать (абз. 1 п. 9 ст. 94 НК).

Если в ходе выемки сотрудники инспекции изымают подлинники документов, то они должны снять с подлинников копии. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю организации, в которой проводится выемка.

Если снять копии одновременно с изъятием подлинников документов невозможно, передать заверенные копии в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после их изъятия. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 8 статьи 94 НК.

Изъятые инспекцией документы (подлинники, копии) должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации либо подписью ее представителя.

Если представитель организации отказывается поставить печать или подпись на изъятых документах, то инспектор делает об этом отметку в протоколе выемки. Об этом говорится в пункте 9 статьи 94 НК.

Протокол выемки документов и предметов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 6 ст. 94 НК).

Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК) и должен содержать в себе следующие данные:

• наименование документа (протокол выемки документов и предметов);
• место и дату составления;
• время начала и окончания выемки;
• должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
• сведения о лицах, которые участвовали в выемке (Ф. И. О., адрес, гражданство и т. п.);
• сведения об объектах выемки (изъятых документах, предметах);
• подробное описание результатов выемки.

Это следует из положений пункта 2 статьи 99 НК.

Сведения об объектах выемки, указываемые в протоколе, должны содержать:

• наименование изъятого документа или предмета;
• количество изъятых предметов;
• индивидуальные признаки изъятых предметов;
• стоимость изъятых предметов (если есть возможность ее определить).

По усмотрению инспекции сведения об изъятых документах и предметах могут быть отражены не в самом протоколе, а в прилагаемых к нему описях.

Об этом говорится в пункте 7 статьи 94 НК.

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в выемке. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 НК.

Копия протокола о выемке вручается под расписку представителю организации, в которой проводилась выемка, или высылается в адрес этой организации (п. 10 ст. 89 НК).

Осматривать помещения (территории) организации налоговые инспекторы вправе в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе камеральной проверки декларации по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК).

Налоговые инспекторы обязательно проведут осмотр, если у них есть следующие данные:

• организация получила товарно-материальные ценности, но не отразила их в учете;
• у организации есть мощности и ресурсы, которые она использует в деятельности, не заявленной в учредительных документах;
• организация не отразила в отчетности или отразила в заниженном размере выручку от реализации произведенной продукции.

Об этом сказано в пункте 6.5 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.

Осмотру подлежат производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые организация использует в своей деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК). При этом доступ инспекции в жилые помещения без согласия жильцов запрещен. Исключение составляют случаи, когда инспекции предоставлен такой доступ на основании федеральных законов или судебного решения (п. 5 ст. 91

Чтобы провести осмотр помещений и территорий в ходе выездной налоговой проверки, оформлять специальное решение инспекции не требуется. Для доступа на территорию или в помещение проверяемой организации сотрудникам инспекции, непосредственно проводящим налоговую проверку, достаточно предъявить свои служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

Если же инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо служебных удостоверений они обязаны предъявить специальный документ – мотивированное постановление. Данное постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) инспекции.

Это следует из положений пункта 1 статьи 91 НК.

Если в ходе проверки (выездной или камеральной по НДС) организация препятствует доступу сотрудников инспекции к своим территориям и помещениям (за исключением жилых помещений), руководитель проверяющей группы составляет об этом акт по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Акт должен быть подписан с двух сторон: руководителем проверяющей группы и представителем проверяемой организации. Если представитель организации откажется подписать акт, руководитель проверяющей группы сделает об этом соответствующую запись в акте. Это следует из положений пункта 3 статьи 91 НК.

Кроме того, инспекция получит право самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 91 НК). При этом в расчетах инспекция будет опираться не на фактические данные, которые она могла бы получить в ходе осмотра, а на другие доступные ей сведения.

Например, инспекция может использовать сведения, полученные в других организациях, схожих с проверяемой. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 91 НК.

Также налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию и ее должностных лиц.

Осмотр помещений и территорий в ходе налоговой проверки (выездной или камеральной по НДС) сотрудники инспекции обязаны проводить в присутствии понятых (п. 3 ст. 92 НК). Их присутствие необходимо для подтверждения содержания и результатов осмотра, а также фактов, выявленных в процессе осмотра (п. 5 ст. 98 НК). В качестве понятых инспекторы вправе пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК).

Привлекать в качестве понятых других сотрудников инспекции проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК). В проведении осмотра должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК).

Нарушение указанных требований со стороны инспекции (например, проведение осмотра без понятых или в присутствии одного понятого) может стать основанием того, что результаты осмотра не будут учтены в качестве доказательств при рассмотрении материалов проверки.

Помимо понятых, в проведении осмотра вправе участвовать представители проверяемой организации иприглашенные инспекцией специалисты (п. 3 ст. 92 НК).

При необходимости в ходе осмотра сотрудники инспекции могут провести фото- и киносъемку, видеозапись и иные действия по своему усмотрению (п. 4 ст. 92 НК).

По итогам осмотра помещений и территорий проверяющие составляют протокол по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 5 ст. 92 НК).

Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК) и должен содержать следующие данные:

• наименование протокола (например, протокол осмотра помещения по адресу…);
• место и дату составления;
• время начала и окончания осмотра;
• должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
• сведения о лицах, которые участвовали в осмотре (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
• сведения об объектах осмотра (помещениях, территориях) и их местонахождение;
• подробное описание результатов осмотра.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 99 НК

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в осмотре. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 НК.

Если в ходе осмотра была проведена фото- и видеосъемка, видеозапись или иные действия, то снимки, негативы, киноленты, видеозаписи и иные материалы, полученные в ходе осмотра, должны быть приложены к протоколу (п. 5 ст. 99 НК)

Если выездная проверка проходит на территории организации, проверяющие вправе запросить копии документов в письменной форме, предъявив организации требование о представлении документов. Наряду с этим проверяющие могут в устной форме запросить с согласия организации подлинники документов для ознакомления на месте проведения проверки.

Подлинники нужно представить на бумаге с собственноручными подписями. Заменить подлинник документа его сканом-образом с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

Если организация отказывается представить оригиналы документов для ознакомления, инспекция предупредит ее об обязанности обеспечить проверяющим такую возможность специальным уведомлением.

Если выездная проверка проводится по местонахождению инспекции, проверяющие вправе запросить документы в письменной форме и ознакомиться с ними в инспекции. В этом случае проверяющие могут запросить у организации как подлинники, так и копии документов по своему усмотрению.

В исключительных случаях независимо от места проведения выездной проверки (на территории организации или по местонахождению инспекции) проверяющие могут провести выемку документов (и копий, и подлинников) и ознакомиться с ними в инспекции.Об этом говорится в пункте 12 статьи 89 НК.

Если инспекция приостановит выездную налоговую проверку, то исследовать документы организации она сможет только с учетом ограничений, установленных налоговым законодательством (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК).

Для запроса документов проверяющие должны направить в организацию требование, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 1 ст. 93 НК).

В требовании должны быть указаны:

• основание для истребования документов (статья НК);
• срок, отведенный организации для представления документов;
• сведения об истребуемых документах (их вид, наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
• вид и период проверки, в ходе которой истребуются документы (например, выездная проверка по налогу на прибыль за 2018 год).

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Требование о представлении документов подписывает налоговый инспектор, который непосредственно проводит выездную проверку (п. 1 ст. 93 НК). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно.

В налоговом законодательстве такого условия нет (ст. 93 НК), в форме требования этот реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Передать требование в организацию инспекция может несколькими способами:

• вручить лично под расписку законному или уполномоченному представителю организации (на бумаге);
• переслать по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

Если этими способами передать требование невозможно, инспекция вправе направить его заказным письмом по почте. В этом случае требование о представлении документов считается полученным организацией по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, пункта 4 статьи 31, пункта 6 статьи 6.1 НК.

Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического получения требования (п. 2 ст. 6.1 НК).

Инспекция может направить требование в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции. При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).

Пропуск шестидневного срока, установленного для отправки квитанции, может повлечь за собой серьезные последствия. В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, если квитанция не будет отправлена, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).

Дата получения требования организацией формируется автоматически, в тот момент, когда это требование было открыто впервые. В этот же момент формируется электронная квитанция, в которой фиксируется дата получения требования. Именно на эту дату будет ориентироваться инспектор, когда станет решать, блокировать вам расчетный счет или нет.

Например, 5 декабря 2017 года (вторник) инспекция отправила требование по ТКС. Бухгалтер отсутствовал на работе, поэтому принял требование только 12 декабря (вторник следующей недели). В шестидневный срок бухгалтер уложился, поэтому оснований для блокировки счета у инспекции нет.

Это следует из положений пункта 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168. В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования.

При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

В ходе выездной проверки инспекторы вправе потребовать документы, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой налогов – касаются проверяемых налогов и относятся к проверяемым периодам. Это следует из совокупности положений пункта 12 статьи 89 и пункта 1 статьи 93 НК.

Однако нельзя отказаться представить документы в ИФНС только потому, что они не относятся к предмету проверки, по мнению налогоплательщика или налогового агента.

Во-первых, в НК нет закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения. Во-вторых, на правильность формирования объекта налогообложения влияют косвенные обстоятельства, в том числе возможность получить необоснованную налоговую выгоду.

В-третьих, при выездной проверке инспекторы ищут нарушения, которые не всегда можно обнаружить при камералках. А для этого нужно углубленное изучение бухгалтерского и налогового учета.

То есть при выездной проверке инспекторы вправе истребовать любые документы. Об этом – в решении ФНС от 19.06.2019 № СА-4-9/11730.

В этом решении ФНС подтвердила: даже при выездной проверке по НДС инспекторы вправе требовать не только счета-фактуры и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и бухгалтерские регистры, и кадровые документы.

Если не представить инспекторам затребованные документы, оспаривать штрафы придется в суде.

ИФНС вправе потребовать документы, которые не были переданы при камеральной проверке. Чтобы не платить штраф, представьте даже те бумаги, которые напрямую не относятся к предмету проверки.

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам. Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

Если организации заранее известно, что она не успеет представить требуемые документы в 10-дневный срок, например, по причине большого количества запрошенных инспекцией документов, то она может обратиться с просьбой о его продлении.

Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, организации следует направить в инспекцию письменное уведомление.

С 9 июня 2019 года заполняйте бланк, утвержденный приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и конкретный срок, когда исполните требование. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

На основе такого уведомления руководитель инспекции или его заместитель может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение. Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации. Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

Документы, запрошенные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, организация должна представить:

• на бумаге (в виде копий или подлинников в зависимости от того, как указано в требовании);
• в электронном виде (если документы, истребуемые у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК.

Документы в электронном виде организация может направить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК).

Порядок представления документов в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168. А порядок представления документов через личный кабинет налогоплательщика – приказом ФНС от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617.

Электронные документы можно передавать в инспекцию в формате xml-файлов или в виде скан-образов. При отправке документов составьте их электронную опись.

С 15 января 2018 года действует формат электронной описи, утвержденный приказом ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16 (приказ ФНС от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096). До этого момента данный формат применялся ограниченно из-за недоработок программного обеспечения налоговой службы.

Приказ ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16 позволяет включать в опись любые документы в формате xml-файлов или в виде сканированных копий. При этом xml-формат можно применять только в отношении документов, которые включены в Классификатор налоговой документации (КНД) и имеют соответствующий код. Сканировать и включать в опись можно даже те документы, у которых нет кода по КНД. Главное, чтобы файл имел расширения tif, jpg, pdf или png.

При этом скан-образы должны иметь черно-белое изображение с разрешением не менее 150 и не более 300 точек на дюйм с использованием 256 градаций серого цвета. Такой порядок следует из таблиц 4.9 и 4.10 приложения к приказу ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16.

Электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации или ее представителя (п. 2 ст. 93 НК).

Документы считаются поступившими в налоговую инспекцию в момент, когда организация получит от нее электронную квитанцию о приеме (п. 12–13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

Если организация представляет копии на бумаге, то они должны быть заверены в установленном порядке (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК). С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

• пронумеровать листы сплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
• прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
• приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

Копии документов для ИФНС не обязаны соответствовать ГОСТу Р 7.0.97-2016. Поэтому на завершительной наклейке не нужна надпись «Верно» и отметка о месте хранения оригиналов.

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года единых правил, как предоставлять бумажные копии при выездных проверках, не было. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать.

Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше, чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более чем на 2–2,5 см.

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

Если организация заверит документы ненадлежащим образом, оснований привлечь к ответственности по статье 126 НК у инспекторов не будет. Эта статья устанавливает штраф за то, что организация вообще не представила затребованные документы или представила их с опозданием.

Представление подшивки разных документов не образует состава правонарушения, предусмотренного данной статьей.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 01.11. 2013 № А54-8663/2012, Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 № А75-10186/2011, от 16.10. 2012 № А75-10185/2011, от 30.08. 2012 № А75-10187/2011).

Документы из требования ИФНС можно отправить в электронном виде:

• в формате xml-файлов;
• в виде скан-образов.

При отправке документов составьте их электронную опись (формат утв. приказом ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16). Приказ ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16 позволяет включать в опись любые документы в формате xml-файлов или в виде сканированных копий.

Xml-формат можно применять только в отношении документов, которые включены в Классификатор налоговой документации (КНД) и имеют соответствующий код. Сканировать и включать в опись можно даже те документы, у которых нет кода по КНД. Главное, чтобы файл имел расширение tif, jpg, pdf или png.

Cкан-образы должны иметь черно-белое изображение с разрешением не менее 150 и не более 300 точек на дюйм с использованием 256 градаций серого цвета. Такой порядок следует из таблиц 4.9 и 4.10 приложения к приказу ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16.

Электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации или ее представителя (п. 2 ст. 93 НК). Если главный бухгалтер подписал файл усиленной квалифицированной электронной подписью, подтверждать свои полномочия как-то еще он не обязан. Заверенные электронной подписью документы ИФНС должна принять, даже если в тексте скопированного документа нет физической подписи.

Об этом говорится в письме ФНС от 24.05.2019 № ЕД-4-2/9885.

Переслать электронные файлы на проверку инспекторам можно:

• по телекоммуникационным каналам связи;
• через личный кабинет налогоплательщика.

Порядок представления документов в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168, порядок представления документов через личный кабинет налогоплательщика – приказом ФНС от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617.

Документы считаются поступившими в налоговую инспекцию в момент, когда организация получит от нее электронную квитанцию о приеме (п. 12–13 Порядка, утв. приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

Если истребованные инспекцией документы не представлены в установленный срок, организацию оштрафуют. Размер штрафа – 200 руб. за каждый документ, не представленный вовремя (п. 1 ст. 126 НК).

Важно: при расчете суммарного размера штрафа инспекция должна учитывать количество истребованных, а не представленных документов. Устанавливать штраф исходя из предположительного наличия у плательщика хотя бы одного из запрошенных документов недопустимо. Другими словами, в требовании должно быть указано конкретное количество документов, которые организация обязана представить. В этом случае штраф может быть начислен исходя из разницы между количеством документов, истребованных и представленных.

Например, инспекция затребовала 1100 документов (200 счетов-фактур, 500 накладных и 400 актов выполненных работ). В установленный срок организация представила 800 документов. Размер штрафа составит 6000 руб. ((1100 док. – 800 док.) × 200 руб.).

Если точное количество истребуемых документов не определено, размер штрафа может быть установлен только исходя из количества групп однородных документов. Например, инспекция затребовала «счета-фактуры, выставленные за период с 1 января по 31 декабря 2017 года», но не указала их конкретное количество.

Организация представила 1000 счетов-фактур, из них 500 документов – с опозданием. Для расчета штрафа группа однородных истребуемых документов (в данном случае выставленных счетов-фактур) приравнивается к одному несвоевременно представленному документу. То есть размер штрафа составит всего 200 руб. Взыскивать штраф в размере 100 000 руб. (500 док. × 200 руб.) инспекция не вправе.

Такую методику расчета штрафов за несвоевременное представление документов Верховный суд подтвердил в своем определении от 04.02.2016 № 302-КГ15-19180.

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В отдельных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК).

Основанием для продления выездной налоговой проверки до четырех или шести месяцев может стать:

• принадлежность проверяемой организации к категории крупнейших;
• получение в ходе проверки информации, которая свидетельствует о наличии в организации налоговых правонарушений, но требует дополнительной проверки;
• наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводят проверку (наводнение, пожар и т. д.);
• наличие обособленных подразделений в составе проверяемой организации;
• непредставление или несвоевременное представление организацией документов, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;
• активное противодействие выездной проверке;
• составление акта о воспрепятствовании доступа проверяющих на территорию организации;
• непредставление или несвоевременное представление банком, контрагентом или третьим лицом документов и информации, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;
• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом нарушении;
• неявка переводчика для осуществления перевода;
• непредставление в срок экспертом экспертного заключения.

Перечень случаев, когда ИФНС может продлить срок выездной проверки, строго ограничен. Об этом говорится в пункте 2 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Если руководитель ФНС назначил большое количество контрольных мероприятий – допросы свидетелей, запрос документов и информации у третьих лиц и т. д., он также вправе на законных основаниях продлить проверку. Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика 

Чтобы продлить срок выездной проверки, инспекция, которая ее проводит, должна направить мотивированный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основе этого запроса руководитель вышестоящего налогового органа или его заместитель примет решение о продлении выездной проверки или откажет в таком продлении.

 Данный порядок предусмотрен пунктом 3 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

ИФНС вправе неоднократно продлевать выездную проверку по одному и тому же основанию. Например, сначала до четырех месяцев, а потом – до шести. Такую информацию 31.07.2018 ФНС обнародовала на официальном сайте.

Признать неоднократное продление незаконным организация не сможет (определение Конституционного суда от 09.11.2010 № 1434-О-О).

Выездная проверка в организации может быть не только продлена, но и приостановлена. Приостановление проверки означает, что приостанавливается и течение срока проверки. После возобновления проверки отсчет срока продолжится.

Приостановление проверки возможно, если в ходе ее проведения инспекции потребуется:

• запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;
• получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;
• провести экспертизу;
• перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.

Это следует из положений пункта 9 статьи 89 НК.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки закрыт. Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз и по разным основаниям.

В отношении приостановления действуют только два ограничения.

Во-первых, приостановление проверки для истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК). Если инспекция приостановила проверку, чтобы истребовать документы у какого-либо контрагента организации, впоследствии она не сможет приостановить проверку для истребования дополнительных документов у этого же контрагента.

Во-вторых, общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов.

В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в абзаце 8 пункта 9 статьи 89 НК.

Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении выездной проверки. Возобновляется – с даты, указанной в решении о ее возобновлении. Указанные решения принимает руководитель (его заместитель) инспекции, которая назначила выездную проверку в организации (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).

В период приостановления проверки инспекция:

• не может запрашивать документы у проверяемой организации;
• должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);
• обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.

Об этом сказано в абзаце 9 пункта 9 статьи 89 НК.

Однако эти ограничения не запрещают инспекции проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. В частности, в периоде приостановления проверки инспекция может проводить допросы свидетелей (вне помещений, расположенных на территории проверяемой организации), а также вызывать к себе представителей организации для дачи пояснений.

Об этом говорится в письме ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395. Обосновывая свою позицию, авторы письма ссылаются на пункт 26 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, согласно которому приостановление проверки не лишает инспекцию права на какие-либо действия за пределами организации. Единственное ограничение – эти действия не должны быть связаны с истребованием у организации документов или осуществляться на ее территории.

В то же время инспекция вправе потребовать те документы, которые запрашивала ранее, а организация не успела подать их до приостановления проверки (письмо ФНС от 07.08.2015 № ЕД-4-2/13892).

При проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства ее срок не может превышать одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК). НК не предусматривает продление этого срока. Однако самостоятельную выездную проверку инспекция может приостановить на общих основаниях на срок до шести, а в отдельных случаях – до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК).

Срок проведения выездной проверки – это период со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК). При этом отсчет срока начинается со дня, следующего за днем принятия решения о проведении выездной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК).

 При определении срока выездной проверки время фактического пребывания сотрудников инспекции на территории организации значения не имеет. При расчете срока следует учитывать лишь периоды продления и приостановления выездной проверки.

Выездную налоговую проверку инспекция проводит в помещении, которое предоставляет организация. Если у организации нет возможности предоставить необходимое помещение, проверка проводится по местонахождению налоговой инспекции.

Это следует из пункта 1 статьи 89 НК.

В ходе выездной проверки инспекторы вправе:

• запрашивать документы у проверяемой организации;
• требовать документы у контрагентов проверяемой организации и иных лиц (например, банков);
• допрашивать свидетелей;
• назначать экспертизу;
• привлекать к проверке специалистов и переводчиков;
• инвентаризировать имущество проверяемой организации;
• проводить осмотры помещений, используемых проверяемой организацией;
• проводить выемку документов и предметов, принадлежащих проверяемой организации.

В ходе выездной проверки проверяющие могут запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (п. 1 ст. 93.1 НК). Поскольку состав «иных лиц» в статье 93.1 НК не раскрывается, инспекция может запросить необходимые сведения у кого угодно.

Например, у обслуживающих банков или сотрудников, работающих в организации (п. 12 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

Конкретный перечень документов (информации) отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

В поручении об истребовании документов должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Поручение об истребовании документов инспекция, которая проводит выездную проверку, направляет не напрямую контрагенту проверяемой организации (иному лицу), а в инспекцию по месту учета данного контрагента (иного лица) (п. 3 ст. 93.1 НК).

В свою очередь инспекция по месту учета контрагента (иного лица) в течение пяти рабочих дней с момента получения поручения выставляет контрагенту (иному лицу) требование о представлении документов (информации), указанных в поручении. Дополнительно к требованию о представлении документов (сведений) должна быть приложена копия поручения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 93.1 и пунктом 6 статьи 6.1 НК.

Если контрагент (иное лицо) и проверяемая организация состоят на учете в одной инспекции, то инспекция самостоятельно направляет требование о представлении документов (информации) контрагенту (иному лицу).

При этом поручение об истребовании документов (информации) не оформляется (п. 5 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Получив требование о представлении документов (информации), контрагент проверяемой организации в течение пяти рабочих дней должен исполнить его или сообщить, что не располагает истребуемыми документами (сведениями) (абз. 1 п. 5 ст. 93.1 НК). 

Если контрагент проверяемой организации не успевает вовремя представить документы (сведения), ходатайство с просьбой о продлении срока он вправе направить в инспекцию не позже следующего рабочего дня после того, как получил требование (абз. 3 и 4 п. 5 ст. 93.1 НК). 

Если контрагент не исполнит (несвоевременно исполнит) требование инспекции о представлении сведений, то его могут привлечь к налоговой и административной ответственности.

Представить документы по требованию инспекции контрагент проверяемой организации обязан в общем порядке (абз. 4 п. 5 ст. 93.1 НК).

Проверяющие могут допрашивать свидетелей при выездной налоговой проверке.

В качестве свидетеля они вправе вызвать любого, кому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой проверки (п. 1 ст. 90 НК). ИФНС не вправе допрашивать:

• детей до 14 лет;
• граждан, которые в силу физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, интересующие ИФНС (глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые граждане);
• граждан, которые в силу специфики своей деятельности располагают сведениями, составляющими их профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы и т. п.).

Этих граждан на допрос вызывать нельзя (п. 2 ст. 90 НК). Но если получили повестку, безопаснее явиться на допрос, чтобы документально подтвердить право не давать показания.

Чтобы вызвать свидетеля для дачи показаний, проверяющие направляют в его адрес повестку о вызове на допрос по форме, рекомендованной в письме ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356.

В повестке должны быть указаны дата, время, место проведения допроса и его основания. В частности, наименование проверки, в связи с которой свидетеля вызвали на допрос, и деятельности какой организации или физлица она касается.

Если в повестке не будет наименования проверяемого налогоплательщика и данных о конкретном деле, по которому свидетеля вызвали, это не повод игнорировать вызов в инспекцию.

В НК нет требования детализировать эту информацию (решение ФНС от 05.12.2018 № СА-2-9/1927).

Опечатки, технические недочеты не освобождают от обязанности явиться на допрос, поэтому опасно заниматься перепиской и требовать, чтобы ИФНС уточнила причину вызова. За неявку на допрос без уважительных причин гражданам грозит штраф – 1000 руб., а за повторное такое нарушение – 2000 руб. (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114, абз. 1 ст. 128 НК)

Когда не можете по объективным причинам прийти на допрос в ИФНС, направьте инспекторам письмо с просьбой перенести допрос на другое время и приложите к нему копии подтверждающих документов. Например, копию больничного. Это обезопасит от штрафа за неуважительную неявку на допрос.

Свидетель, которого вызвали на допрос, не вправе заменить себя представителем даже по нотариальной доверенности.

Представителя контролеры допрашивать не станут, а свидетелю в этом случае грозит ответственность за неявку (решение ФНС от 11.04.2018 № СА-3-9/2269).

Допросы свидетелей проходят в налоговой инспекции. Но по своему усмотрению проверяющие могут допросить свидетеля и по месту его пребывания. Например, если свидетель не может самостоятельно явиться в инспекцию по причине болезни, старости или инвалидности. Это следует из положений пункта 4 статьи 90 НК.

Все показания свидетеля заносят в протокол, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 1 ст. 90 НК). 

Перед допросом проверяющие обязаны предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных показаний. О том, что свидетель предупрежден, в протоколе делается соответствующая отметка, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК).

Кроме того, в протоколе проверяющие должны указать следующие сведения:

• номер и наименование протокола;
• место и дату допроса;
• время начала и окончания допроса;
• должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол;
• Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в допросе или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
• содержание и последовательность проведения допроса;
• выявленные факты и обстоятельства.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 99 НК. Протокол проверяющие составляют на русском языке (п. 1 ст. 99 НК).

Отказаться от дачи показаний свидетель может только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 3 ст. 90 НК). Например, свидетель вправе не давать показания против самого себя, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции).

В конце допроса свидетель и все присутствующие вправе ознакомиться с протоколом и внести в него замечания (п. 3 ст. 99 НК). После этого все участники допроса должны поставить свои подписи на протоколе (п. 4 ст. 99 НК).

Инспекторы обязаны представлять свидетелю копию протокола допроса лично под расписку. Если свидетель откажется от копии, сведения об этом внесут в протокол (п. 6 ст. 90 НК).

Свидетеля, давшего показания, инспекция вправе привлечь к рассмотрению материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК).

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие вправе назначить экспертизу. Она проводится, если для разъяснения вопросов, возникающих в ходе проверки, требуются специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле. Например, если нужно определить, соответствуют ли материалы, используемые организацией, технологии, которую она применяет. Об этом говорится в пункте 1 статьи 95 НК.

Назначает экспертизу сотрудник инспекции, проводящий выездную налоговую проверку.

Для этого он выносит постановление, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В постановлении указываются:

• основание для назначения экспертизы;
• фамилия эксперта;
• организация, в которой должна быть проведена экспертиза;
• вопросы, поставленные перед экспертом;
• материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 95 НК.

Сотрудник инспекции, который вынес постановление о назначении экспертизы, обязан ознакомить с этим постановлением представителей организации и разъяснить им их права (п. 6 ст. 95 НК).

Так, инспектор, назначивший экспертизу, обязан сообщить о том, что организация может:

• заявить отвод эксперту;
• потребовать назначения эксперта из лиц, указанных организацией;
• предложить дополнительные вопросы для получения по ним экспертного заключения;
• присутствовать с разрешения инспектора при производстве экспертизы и давать пояснения эксперту;
• знакомиться с заключением эксперта.

Об этом говорится в пункте 7 статьи 95 НК.

Эта информация отражается в протоколе, который подтверждает, что организация ознакомлена с постановлением о назначении экспертизы и со своими правами (п. 6 ст. 95 НК).

 Форма протокола утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Экспертное заключение или сообщение эксперта о невозможности дать заключение инспекция должна предъявить проверяемой организации. В ответ организация вправе:

• дать свои пояснения;
• заявить возражения;
• попросить о постановке дополнительных вопросов эксперту;
• попросить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Об этом говорится в пункте 9 статьи 95 НК.

Инспекция вправе назначить:

• дополнительную экспертизу, если первичное заключение эксперта недостаточно полно и ясно. Проведение дополнительной экспертизы поручается тому же или другому эксперту;
• повторную экспертизу, если первичное заключение эксперта выглядит необоснованным или вызывает сомнения в правильности. Проведение повторной экспертизы поручается другому эксперту.

Порядок документального оформления дополнительной или повторной экспертизы – такой же, как и при назначении первичной экспертизы. Об этом сказано в пункте 10 статьи 95 НК.

Эксперта, давшего заключение, инспекция вправе привлечь к рассмотрению материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК).

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие могут привлечь специалиста. Его участие необходимо, когда требуются специальные знания (навыки) для целей налоговой проверки. Специалист, в отличие от эксперта, привлекается ИФНС преимущественно для технической помощи в проведении конкретных действий. Эта помощь не предполагает самостоятельных процессуальных действий.

Специалист не проводит исследований, экспертиз и не дает заключений, он дает пояснения или выполняет работы, требующие специальных навыков (например, делает замеры). ИФНС может привлечь специалиста для участия в осмотрах и выемке документов и предметов. Привлеченный специалист не должен быть заинтересован в исходе налоговой проверки.

Это следует из пункта 1 статьи 96 НК, письма Минфина от 06.05.2019 № 03-02-08/32910.

Специалиста, который привлечен для участия в налоговой проверке, инспекция вправе допросить в качестве свидетеля (п. 3 ст. 96 НК).

Инспекция привлекает специалиста на договорной основе (п. 1 ст. 96 НК). Выносить отдельное решение о привлечении специалиста и знакомить с ним проверяемую организацию инспекции не нужно. Такого требования налоговое законодательство не содержит.

Специалиста, участвующего в проверке, инспекция вправе привлечь к рассмотрению материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК).

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие могут привлечь переводчика (п. 1 ст. 97 НК). Его участие необходимо, когда для целей налоговой проверки требуются знания иностранного или специального языка (например, языка глухонемых).

Привлеченный переводчик не должен быть заинтересован в исходе налоговой проверки. Это следует из пункта 2 статьи 97 НК.

Инспекция привлекает переводчика на договорной основе для выполнения конкретных действий (п. 1 ст. 97 НК). Выносить отдельное решение о привлечении переводчика и знакомить с ним проверяемую организацию инспекции не нужно. Такого требования налоговое законодательство на содержит.

При необходимости в ходе выездной налоговой проверки инспекция может инвентаризировать имущество проверяемой организации (п. 13 ст. 89 НК). Налоговое законодательство не уточняет, в каких случаях возникает такая необходимость, поэтому вопрос о проведении инвентаризации проверяющие решают по своему усмотрению.

Порядок проведения инвентаризации в ходе налоговой проверки НК не установлен. Он определен в Положении, которое утверждено приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.

Инспекторы должны подсчитать, взвесить и обмерить имущество. Для этого организация обязана выделить сотрудников и необходимый инвентарь (п. 2.7 Положения). Отказывать инспекции нельзя (п. 25 приложения к письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211).

Верховный суд подтвердил правомерность таких требований (решение от 24.11.2015 № АКПИ15-1111, апелляционное определение от 25.02.2016 № АПЛ16-25).

Инспекция инвентаризирует имущество проверяемой организации на основе распоряжения, форма которого утверждена приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.

Распоряжение издает руководитель (заместитель руководителя) инспекции, в которой организация состоит на учете (как по своему местонахождению, так и по местонахождению недвижимого имущества или транспортных средств) (п. 1.2 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

В распоряжении руководитель инспекции (его заместитель) указывает:

• наименование проверяемой организации, ее адрес;
• состав инвентаризационной комиссии во главе с ее председателем;
• имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение;
• сроки проведения инвентаризации;
• причина проведения налоговой инвентаризации.

Это следует из приложения 1 к Положению, утвержденному приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.

В рамках выездной налоговой проверки инспекция вправе проинвентаризировать следующие виды имущества:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• производственные запасы;
• готовую продукцию;
• товары;
• прочие запасы;
• денежные средства;
• кредиторскую задолженность;
• иные финансовые активы.

Об этом говорится в пункте 3 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.

 

Конкретный перечень имущества, в отношении которого инспекция будет проводить инвентаризацию, устанавливает руководитель инспекции (его заместитель) и отражает это в распоряжении (п. 2.1 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

В ходе проведения инвентаризации в рамках выездной налоговой проверки члены инвентаризационной комиссии обязаны:

• проводить проверку фактического наличия имущества только при участии должностных лиц, материально-ответственных лиц и сотрудников бухгалтерии проверяемой организации (п. 2.2 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39);
• определять фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества должна создать организация (например, обеспечить членов инвентаризационной комиссии технически исправными измерительными и контрольными приборами, мерной тарой, рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов) (п. 2.7 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39);
• полно и точно вносить данные о фактических остатках в описи, своевременно и правильно оформлять материалы инвентаризации (п. 2.6 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39). Формы описей в зависимости от вида инвентаризируемого имущества утверждены приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39 (приложения 4–13 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, в которых хранятся ценности, на время своего отсутствия члены комиссии вправе опечатать (п. 2.11 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

По итогам инвентаризации составленные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственные лица со стороны организации.

В конце каждой описи материально-ответственные лица также должны дать расписку в том, что они присутствовали при проверке имущества, и об отсутствии (наличии) каких-либо претензий к членам комиссии (п. 2.10 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

На основании составленных описей председатель инвентаризационной комиссии составляет ведомость результатов инвентаризации, форма которой утверждена приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39).

Впоследствии результаты инвентаризации имущества отражаются в акте налоговой проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки. Об этом говорится в пункте 5.1 Положения, утвержденного приказом Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39.

Налоговый кодекс не устанавливает, при каких обстоятельствах руководитель инспекции (его заместитель) может принять решение о проведении выездной проверки в организации.

Вместе с тем, приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-306/333 утверждена Концепция системы планирования выездных проверок и определены критерии, по которым производится отбор организаций для назначения в них выездных проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Критерии отбора — это конкретные обстоятельства или экономические показатели, которые свидетельствуют о том, что организация находится в «зоне риска» и может быть потенциальным нарушителем налогового законодательства.

Для инспекции такие факторы — это сигнал к тому, чтобы включить организацию в план выездных проверок. Например, основанием для выездной проверки могут стать частые переезды организации с места на место или убытки в отчетности на протяжении нескольких лет подряд.

В Концепции не сказано, скольким критериям организация должна соответствовать, чтобы ее включили в план проверок. Поэтому инспекция может назначить выездную проверку, даже если этих критериев нет или есть один. Например, если налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.

Такой порядок указан в письмах Минфина от 11.01.2017 № 03-01-15/208, ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589, от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026.

Полученный результат сравните со средним уровнем по своему виду деятельности за 2019 год. Если он меньше средних показателей, то у вас низкая налоговая нагрузка. А значит, ИФНС возьмет организацию на контроль.

Показатели налоговой нагрузки за 2012–2016 и 2017-2018 годы смотрите в отдельных таблицах. Если вид деятельности в таблицах не поименован, сравните налоговую нагрузку со средней по России. За 2019 год она составила 11,2 процентов (письмо ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806).

Дополнительным критерием для назначения выездной проверки может быть участие организации в региональном инвестиционном проекте. При соблюдении определенных условий участники таких проектов имеют право на специальные налоговые льготы.

Поэтому помимо перечня конкретных налогов в ходе проверок таких организаций инспекции могут проверить степень их соответствия условиям проекта и показатели его реализации. Другими словами, инспекторы будут проверять правомерность применения льгот, обусловленных участием в региональном инвестиционном проекте. Такой порядок следует из положений статьи 89.2 НК.

Он распространяется как на действующих участников региональных инвестиционных проектов, так и на тех, кто уже утратил этот статус.

Инспекторы проверяют филиалы и представительства в рамках общей выездной проверки по организации или в рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству (абз. 1 и 2 п. 7 ст. 89 НК). В первом случае решение о проверке принимает ИФНС по местонахождению организации, во втором — ИФНС по местонахождению филиала или представительства.

Если в регионе есть отдельные ИФНС, которые уполномочены проводить выездные проверки, они и будут принимать решение о проверке.

Такой порядок следует из абзацев 1 и 3 пункта 2 статьи 89 НК.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки в организации является решение руководителя инспекции или его заместителя (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Его форма приведена в приложении 5 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.1

По общему правилу решение о проведении выездной проверки принимает налоговая инспекция по местонахождению организации или ИФНС, уполномоченная проводить выездные проверки на территории региона (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК). Однако в двух случаях такое решение выносит инспекция, в которой организация состоит на учете, независимо от ее местонахождения.

Это правило распространяется на:

• организации, которые признаются крупнейшими налогоплательщиками (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК);
• организации, имеющие статус участника проекта «Сколково» (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК).

Решение о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно содержать:

• полное и сокращенное наименование организации;
• предмет проверки, то есть перечень конкретных налогов. В рамках выездной проверки по организации инспекция может оценить правильность начисления и своевременность уплаты налогов любого вида. При этом проверка может затрагивать как один вид налога, так и несколько (п. 3 и 4 ст. 89 НК). В рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству инспекция может контролировать правильность начисления и уплаты любого количества региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК);
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников инспекции, которые будут проводить проверку;
• дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное решение, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного решения.

Об этом говорится в абзаце 4 пункта 2 статьи 89 НК.

Налоговое законодательство устанавливает ряд ограничений на проведение выездных проверок. Так, по общему правилу налоговая инспекция не может провести в организации (ее филиале, представительстве) повторную выездную проверку (абз. 1 п. 5 и абз. 3 п. 7 ст. 89 НК). Из этого правила есть исключения. 

Еще одно ограничение касается количества выездных проверок в течение одного календарного года. В указанный период инспекция может провести не более двух выездных проверок как в самой организации (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК), так и в каждом из ее филиалов или подразделений (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК).

При определении общего количества выездных проверок по организации самостоятельные проверки филиалов и представительств этой организации в расчет не включаются (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК). Например, если в течение одного календарного года инспекция провела одну выездную проверку по организации в целом и одну самостоятельную проверку по филиалу, то до конца этого года инспекция сможет провести еще одну выездную проверку по организации.

Обратную зависимость законодательство не устанавливает. Поэтому при подсчете количества выездных проверок по конкретному филиалу (представительству) учитываются как самостоятельные выездные проверки данного филиала (представительства), так и его проверки в рамках общей выездной проверки по организации.

И если, например, филиал организации в течение года в рамках общих выездных проверок был проверен дважды, назначить еще одну самостоятельную проверку по филиалу инспекция не сможет.

Ограничение по количеству выездных проверок в течение одного календарного года не распространяется на повторные выездные проверки (абз. 2 п. 10 и п. 11 ст. 89 НК).

Кроме того, дополнительную выездную проверку сверх установленного предела в исключительных случаях может назначить руководитель ФНС (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК). Какие случаи признаются исключительными, налоговое законодательство не уточняет.

Помимо этого налоговые инспекции не могут проводить выездные проверки за периоды, которые контролировались в рамках налогового мониторинга.

Исключение составляют выездные проверки, которые проводятся:

• вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;
• при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;
• если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 НК.

Выездная налоговая проверка проводится на территории организации при предъявлении решения (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Налоговое законодательство не обязывает инспекцию предупреждать организацию о проведении выездной проверки заранее.

Если у организации нет возможности предоставить помещение для проведения проверки, проверка может быть проведена по местонахождению инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК).

Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится на основании решения налоговой инспекции по его местонахождению (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК).

Перенести начало выездной налоговой проверки на более поздний срок после того, как решение о ее проведении было вынесено, налоговая инспекция не вправе. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена, поскольку дата вынесения решения является точкой отсчета для определения общей продолжительности налоговой проверки.

Об этом сказано в письме ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853.

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В отдельных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК).

Основанием для продления выездной налоговой проверки до четырех или шести месяцев может стать:

• принадлежность проверяемой организации к категории крупнейших;
• получение в ходе проверки информации, которая свидетельствует о наличии в организации налоговых правонарушений, но требует дополнительной проверки;
• наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводят проверку (наводнение, пожар и т. д.);
• наличие обособленных подразделений в составе проверяемой организации;
• непредставление или несвоевременное представление организацией документов, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;
• активное противодействие выездной проверке;
• составление акта о воспрепятствовании доступа проверяющих на территорию организации;
• непредставление или несвоевременное представление банком, контрагентом или третьим лицом документов и информации, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;
• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом нарушении;
• неявка переводчика для осуществления перевода;
• непредставление в срок экспертом экспертного заключения.

Перечень случаев, когда ИФНС может продлить срок выездной проверки, строго ограничен. Об этом говорится в пункте 2 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Если руководитель ФНС назначил большое количество контрольных мероприятий – допросы свидетелей, запрос документов и информации у третьих лиц и т. д., он также вправе на законных основаниях продлить проверку.

Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.04.2019 № Ф05-5015/2019).

Чтобы продлить срок выездной проверки, инспекция, которая ее проводит, должна направить мотивированный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основе этого запроса руководитель вышестоящего налогового органа или его заместитель примет решение о продлении выездной проверки или откажет в таком продлении.

 Данный порядок предусмотрен пунктом 3 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

ИФНС вправе неоднократно продлевать выездную проверку по одному и тому же основанию. Например, сначала до четырех месяцев, а потом – до шести. Такую информацию 31.07.2018 ФНС обнародовала на официальном сайте.

Признать неоднократное продление незаконным организация не сможет (определение Конституционного суда от 09.11.2010 № 1434-О-О).

Выездная проверка в организации может быть не только продлена, но и приостановлена. Приостановление проверки означает, что приостанавливается и течение срока проверки. После возобновления проверки отсчет срока продолжится.

Приостановление проверки возможно, если в ходе ее проведения инспекции потребуется:

• запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;
• получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;
• провести экспертизу;
• перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.

Это следует из положений пункта 9 статьи 89 НК.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки закрыт. Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз и по разным основаниям.

В отношении приостановления действуют только два ограничения.

Во-первых, приостановление проверки для истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК). Если инспекция приостановила проверку, чтобы истребовать документы у какого-либо контрагента организации, впоследствии она не сможет приостановить проверку для истребования дополнительных документов у этого же контрагента.

Во-вторых, общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов. В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в абзаце 8 пункта 9 статьи 89 НК.

Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении выездной проверки. Возобновляется – с даты, указанной в решении о ее возобновлении. Указанные решения принимает руководитель (его заместитель) инспекции, которая назначила выездную проверку в организации (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).

В период приостановления проверки инспекция:

• не может запрашивать документы у проверяемой организации;
• должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);
• обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.

Об этом сказано в абзаце 9 пункта 9 статьи 89 НК.

Однако эти ограничения не запрещают инспекции проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. В частности, в периоде приостановления проверки инспекция может проводить допросы свидетелей (вне помещений, расположенных на территории проверяемой организации), а также вызывать к себе представителей организации для дачи пояснений.

Об этом говорится в письме ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395. Обосновывая свою позицию, авторы письма ссылаются на пункт 26 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, согласно которому приостановление проверки не лишает инспекцию права на какие-либо действия за пределами организации. Единственное ограничение – эти действия не должны быть связаны с истребованием у организации документов или осуществляться на ее территории.

В то же время инспекция вправе потребовать те документы, которые запрашивала ранее, а организация не успела подать их до приостановления проверки (письмо ФНС от 07.08.2015 № ЕД-4-2/13892).

При проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства ее срок не может превышать одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК). НК не предусматривает продление этого срока. Однако самостоятельную выездную проверку инспекция может приостановить на общих основаниях на срок до шести, а в отдельных случаях – до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК).

Срок проведения выездной проверки – это период со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК). При этом отсчет срока начинается со дня, следующего за днем принятия решения о проведении выездной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК).

При определении срока выездной проверки время фактического пребывания сотрудников инспекции на территории организации значения не имеет. При расчете срока следует учитывать лишь периоды продления и приостановления выездной проверки.

Главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по «Уклонение от уплаты налогов» УК, если налоговики докажут, что он помог компании за три года подряд незаконно сократить налоги, сборы или страховые взносы в совокупности более чем на 5 млн руб.

К примеру, умышленно не сдавал налоговые декларации, подтверждал вычеты по НДС документами от фирм-однодневок, сознательно занижал налог на прибыль, учитывая расходы по фиктивным сделкам.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на два года и запретят занимать должность бухгалтера на срок до трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199 УК.

сли за три года подряд компания скрыла налоги, сборы, страховые взносы на сумму больше 15 млн руб., главному бухгалтеру грозит штраф от 200 тыс. руб. или тюремный срок до шести лет. То же наказание суд назначит, если главбух действовал не в одиночку, а по предварительному сговору с подчиненными или руководителем компании, смотрите пункт 2 статьи 199 УК.

Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199 УК.

Как защититься. Не обсуждайте и не разрабатывайте с руководителем схемы обналичивания и другие нелегальные способы оптимизации налогообложения. Убедитесь, что безопасно экономите на налогах. Например, заявляете налоговые вычеты от сделок с проверенными контрагентами.

Не направляйте с корпоративной или личной электронной почты сообщения с советами, как наименее рискованно провести сомнительную хозяйственную операцию, какими документами ее необходимо подкрепить. Так обезопасите себя от обвинения в организации или пособничестве преступлению.

Составляйте реальную финансовую отчетность и не корректируйте ее без письменного распоряжения  руководителя. Если директор отказывается сам писать распоряжение, подготовьте для него докладную записку. Изложите все спорные моменты и укажите потенциальные последствия. Не используйте формулировок, в которых сами предлагаете совершить правонарушение.

Не задавайте вопросы, на которые можно ответить односложно. Так рискуете оказаться в роли подстрекателя к преступлению. Например, небезопасной будет фраза: «Нужно ли мне скорректировать налоговую базу и уменьшить налог на прибыль?» Замените ее такой формулировкой: «Налоговая база по налогу на прибыль составила 10 млн руб., налог на прибыль – 2 млн руб. Прошу подтвердить отправку налоговой декларации».

Если директор отказывается визировать докладную записку, зарегистрируйте ее у секретаря и оставьте себе копию.

Если пришлось исказить факты хозяйственной деятельности или финансовую отчетность под давлением руководства, постарайтесь при каждом удобном случае информировать руководителя о необходимости пересчитать и доплатить налоги.

Когда напоминаете об этом устно, обзаведитесь свидетелями – подчиненными, коллегами на совещании. Так обезопасите себя от обвинения в предварительном сговоре – это обстоятельство ужесточает наказание.

Если компания за три года подряд скрыла от Фонда социального страхования более 2 млн руб. взносов на травматизм, главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по «Уклонение от уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев».

Например, если он не представлял расчеты по взносам во внебюджетный фонд, занижал базу для начисления или уменьшал суммы платежей, подтверждал класс профессионального риска ниже, чем есть на самом деле.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – приговорят к принудительным работам или лишению свободы на год и запретят занимать должность в течение трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199.4 УК.

Если за три года подряд сумма сокрытых взносов превысила 10 млн руб., главбуху грозит штраф от 300 тыс. руб., принудительные работы или тюремный срок до четырех лет. Такое же наказание ожидает соучастников, смотрите пункт 2 статьи 199.4 УК. Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199.4 УК.

Как защититься. Не занижайте базу, с которой начисляете взносы. К примеру, убедите руководителя отказаться от «серых» схем оплаты труда, не регистрировать работников в качестве ИП. Если он поручает выполнять незаконные операции – откажитесь, если требует – попросите письменное распоряжение.

Разъясните директору, что ему как организатору тоже грозит уголовная ответственность. Проверьте, рискует ли компания попасть в план выездных проверок и на зарплатную комиссию.

Проконтролируйте сотрудника, который начисляет взносы. Так исключите ситуацию, в которой страховой тариф занизили по неосторожности – пропустили ежегодный срок, когда нужно подтвердить ФСС основной вид деятельности. Не пытайтесь незаконно увеличить скидку к страховому взносу.

К примеру, убедитесь, что инженер по охране труда не фальсифицирует результаты спецоценки, не понуждает родственников потерпевших замалчивать несчастные случаи с летальным исходом.

Главному бухгалтеру угрожает ответственность по статье «Неисполнение обязанностей налогового агента», если следственный комитет установит, что за три года подряд он в личных интересах помог компании скрыть более 5 млн руб., которые она должна удержать у налогоплательщиков.

Например, работодатель начисляет сотрудникам «серые» зарплаты и не доплачивает НДФЛ в бюджет. Другой пример – компания выплатила дивиденды иностранному участнику, который не имеет постоянного представительства в РФ.

Налог на прибыль у источника дохода российская компания – агент не удержала. Если суд выявит, что у главбуха имелся корыстный интерес сэкономить средства, – накажет.

Какое наказание грозит. Минимальный штраф – 100 тыс. руб. Максимальное наказание – принудительные работы или лишение свободы на два года и запрет занимать должность бухгалтера на срок до трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199.1 УК. Если компания не удержала у налогоплательщика более 15 млн руб., минимальный штраф составит 200 тыс. руб., а максимальный тюремный срок – шесть лет, смотрите пункт 2 статьи 199.1 УК.

Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199.1 УК.

Как защититься. Не разрабатывайте и не организуйте нелегальные схемы оплаты труда. Не проводите через свой персональный счет денежные средства, предназначенные для зарплаты сотрудников. Если знаете о таких незаконных операциях, но вынуждены их исполнять, исключите личный интерес. К примеру, не принимайте премий или иных вознаграждений – так обезопасите себя от ситуации, когда суд квалифицирует корыстный мотив. На каждое правонарушение получайте письменное распоряжение руководителя.

Если компания выплачивает доход нерезиденту, убедитесь, что она законно не исполняет роль его налогового агента. К примеру, не удерживает налог на прибыль по процентным доходам, в том числе по долговым обязательствам.

Другой пример: если иностранная фирма – получатель дохода представила нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в ИФНС своего постоянного представительства.

Во всех случаях, когда компания должна исполнить обязанность налогового агента, контролируйте порядок начисления и удержания соответствующего налога. Например, убедитесь, что перечисляете НДС в бюджет за иностранного поставщика-нерезидента в то же время, когда расплачиваетесь с ним.

Чтобы впоследствии получить налоговый вычет, попросите у контрагента подтвердить местонахождение в государстве, с которым РФ подписала договор об избежании двойного налогообложения.

Главного бухгалтера привлекут к уголовной ответственности по статье «Сокрытие денежных средств на взыскание налогов», когда докажут, что он помог компании утаить более 2,25 млн руб., которыми она должна погасить недоимки по налогам, сборам и страховым взносам.

К примеру, если суд установит, что обвиняемый не приходовал наличную выручку в кассу организации, не вносил ее на расчетный счет, передавал на хранение третьим лицам деньги и имущество фирмы, скрывал или искажал учетные документы.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 200 тыс. руб. Максимум – присудят принудительные работы или лишат свободы на три года и запретят заниматься профессиональной деятельностью в течение трех лет пункт 1 статьи 199.2 УК. Если недоимка по налогам, сборам и страховым взносам превысит 9 млн руб., главбуху грозит штраф от 500 тыс. руб., принудительные работы до пяти лет или тюремное заключение до семи лет пункт 2 статьи 199.2 УК.

Как защититься. Если налоговики насчитали недоимку, не искажайте отчетность и другие финансовые документы, чтобы утаить информацию о реальном имуществе и денежных средствах компании. Не открывайте взамен заблокированных новые расчетные счета, чтобы временно получать на них оплату контрагентов. Суд может квалифицировать эти действия как попытку утаить денежные средства. 

Убедите руководителя не заключать с контрагентами договоры цессии или уступки права требования, чтобы обойти инкассовые поручения налоговой и банковскую картотеку № 2. Не составляйте и не визируйте распорядительные письма дебиторам, чтобы погашали свою задолженность перед компанией платежами в пользу третьих лиц.

Не оформляйте впоследствии трехсторонние акты зачета таких встречных требований. Так обезопасите себя от обвинений в том, что умышленно содействовали преступлению. Если руководитель вынуждает выполнить поручение – получите у него письменное распоряжение.

Таблица 1. Регламенты, которые помогут в профилактике налоговых правонарушений в компании

Главному бухгалтеру угрожает уголовная ответственность по статье «Нарушение валютного законодательства», если в течение года на счета компании от партнеров-нерезидентов не вернулось более 9 млн руб. дебиторской задолженности.

К примеру, покупатель не оплатил товары, отгруженные по внешнеторговому контракту, или поставщик не вернул аванс по договору, условия которого не выполнил. Отвечать за нарушение валютного законодательства в первую очередь будет руководитель компании. Главного бухгалтера могут обвинить в соучастии, если он знал о зависшей задолженности и бездействовал.

Если руководство компании само нелегально переводило деньги за рубеж, главбуха могут привлечь к ответственности по статье «Совершение валютных операций по подложным документам». 

Следователи выяснят, представлял ли он или его подчиненные в отдел валютного контроля банка фиктивные контракты, фальшивые товаросопроводительные документы, недостоверную информацию о платежах. Судить будут за любую сумму незаконной сделки – от ее величины зависит только размер наказания.

Какое наказание грозит. Минимальный штраф по каждой из статей – 200 тыс. руб., принудительные работы или лишение свободы на три года, смотрите пункт 1 статьи 193 и пункт 1 статьи 193.1 УК. 

Если компания в течение года не получила от иностранных партнеров более 45 млн руб. дебиторки, виновного лишат свободы до пяти лет и оштрафуют на сумму до 1 млн руб., смотрите пункт 2 статьи 193 УК. То же наказание грозит за нелегальные платежи нерезидентам в сумме от 9 млн до 45 млн руб., смотрите пункт 2 статьи 193.1 УК. Если компания вывела за границу по подложным документам более 45 млн руб., виновного осудят на срок до 10 лет со штрафом до 1 млн руб.

Как защититься. Разъясните директору и руководителю коммерческой службы, когда наступает уголовная ответственность за нарушение валютного законодательства, какое наказание грозит должностным лицам.

После каждого отчетного периода готовьте справку для директора о просроченной дебиторской задолженности иностранных контрагентов. Просите начальника коммерческой службы ежеквартально проводить сверку взаиморасчетов и подписывать графики платежей с проблемными иностранными дебиторами.

Приложите к актам сверки копии писем с требованием оплатить долг, планы погашения просрочки. Так обезопасите себя от обвинения в том, что знали о дебиторке и бездействовали.

Если директор распорядился перевести крупную сумму нерезиденту, выясните подробности сделки, сведения о получателе. Заподозрили незаконность операции, фиктивность контракта или подтверждающих документов – откажитесь оформлять платеж. К примеру, сошлитесь на валютный контроль банка – не принял поручение на перевод валюты.

Если ФТС уличит компанию-декларанта в том, что та не заплатила больше 2 млн руб. пошлины, главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по статье «Уклонение от уплаты таможенных платежей».

Например, фирма-импортер занизила таможенную стоимость одной или нескольких товарных партий – провезла груз по подложным документам или с несоответствующим кодом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на два года, смотрите пункт 1 статьи 194 УК. Если компания не заплатила таможне больше 6 млн руб., виновному и его соучастникам грозит штраф от 300 тыс. руб., принудительные работы или тюрьма на срок до пяти лет, смотрите пункт 2 статьи 194 УК.

Как защититься. Не разрабатывайте незаконные схемы, чтобы уменьшить таможенную пошлину. К примеру, когда руководство решило сэкономить на ввозной пошлине за основные средства и фиктивная иностранная фирма-учредитель передала их вкладом в уставный капитал российской компании.

Другой пример – директор неоднократно заказывал через интернет-магазин за границей несколько одинаковых дорогостоящих компьютеров, мобильных телефонов и других устройств «для личного пользования». Не приходуйте такие основные средства на баланс компании. Таможня заинтересуется этими случаями и докажет, что технику закупали для предпринимательской деятельности. Главбуха обвинят в соучастии.

Отслеживайте ситуации, когда таможенную стоимость товара занижают недобросовестные сотрудники отдела ВЭД или нанятый таможенный брокер. К примеру, под давлением руководителя или в корыстных целях формируют фиктивные товаросопроводительные документы, неправильно указывают код товарной номенклатуры.

Проверяйте на сайте ФТС посредников внешнеэкономической деятельности – брокера, перевозчика. Просматривайте грузовые таможенные декларации, инвойсы, транспортные накладные. Если засомневаетесь в кодировке – проконсультируйтесь с отделом закупки или независимым специалистом. Так исключите риск отразить в учете незаконные хозяйственные операции.

Главного бухгалтера могут осудить по статье «Отмывание денег», если уличат в том, что он пытался придать правомерный вид нелегальным доходам компании или скрывал их реальные источники. К уголовной ответственности привлекут в первую очередь руководителя. Главбух может оказаться соучастником.

Например, если вносил наличную выручку по поддельным документам напрямую на расчетный счет или проводил ее по счетам третьих лиц, которые затем расплачивались с компанией в безналичной форме за фиктивные сделки.

Какое наказание грозит. Судить будут за любую «отмытую» сумму – от ее величины зависит только размер наказания. Минимальный штраф до 125 тыс. руб. грозит за операции менее 1,5 млн руб., смотрите пункт 1 статьи 174 УК. За легализацию сумм от 1,5 млн до 6 млн руб. оштрафуют максимум на 200 тыс. руб., или накажут принудительными работами до двух лет, или заключат в тюрьму на тот же срок, смотрите пункт 2 статьи 174 УК.

Если установят, что главный бухгалтер действовал сообща с руководителем или иными лицами, лишение свободы продлят до пяти лет и оштрафуют до 500 тыс. руб., смотрите пункт 3 статьи 174 УК. Максимальные семь лет заключения со штрафом до 1 млн руб. присудят за отмывание сумм, превышающих 6 млн руб., смотрите пункт 4 статьи 174 УК.

Как защититься. Не подписывайте кассовые и иные документы, если сомневаетесь, что они подкрепляют законные операции. Например, приходные кассовые ордера или распоряжения на взнос на расчетный счет наличной выручки от нехарактерной для бизнеса сделки. Не визируйте акты сверки с контрагентами, которые имеют признаки фирм-однодневок, и акты сдачи-приемки на работы или услуги, которых компания раньше не оказывала.

Попросите начальника коммерческой службы или директора письменно объяснить источники денег и смысл хозяйственных операций.

Не расписывайтесь в банковской карточке с образцами подписей и оттиска печати, если сомневаетесь в назначении вновь открываемого счета компании. Не разрабатывайте схемы обналичивания по собственной инициативе или совместно с другими сотрудниками.

Если руководитель поручает – откажитесь, если требует – получите у него письменное распоряжение. Выборочно или внепланово проверяйте документы, которые по доверенности за главного бухгалтера подписывает другой сотрудник – в обособленном подразделении или филиале. Так снизите риск нести ответственность за правонарушения подчиненного.

Если руководитель организации обманом получил кредит и нанес этим ущерб кредитору свыше 1,5 млн руб., главного бухгалтера могут обвинить как соучастника преступления по статье «Незаконное получение кредита».

К примеру, признают исполнителем или пособником, если следственные органы установят, что он сфабриковал отчетность, расшифровки по счетам, исказил данные о финансовом состоянии или хозяйственном положении компании.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на сумму до 200 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на срок до пяти лет, смотрите пункт 1 статьи 176 УК. Если кредит предоставило государство, виновного ожидает штраф до 300 тыс. руб., принудительные работы или лишение свободы на пять лет, смотрите пункт 2 статьи 176 УК.

Как защититься. Не приукрашивайте реальное финансовое состояние компании в бухгалтерской отчетности и расшифровках, чтобы банк одобрил кредит. Если этого требует руководитель – получите у него письменные указания. Когда наступит время выплачивать задолженность или проценты, подготовьте и подпишите у директора распоряжение на эти операции. Так избежите риска, что привлекут за соучастие по статье «Мошенничество в сфере кредитования».

Главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по статье «Присвоение или растрата» за то, что он незаконно завладел вверенными ему деньгами, имуществом, имущественными правами компании. К примеру, присвоил наличные деньги на выплату заработной платы, больничных, пособий, не отчитался по подотчетным суммам. Е

сли руководство докажет, что главбух действовал умышленно, обманул или злоупотребил доверием, преступление квалифицируют как мошенничество. Минимальный размер хищений, за которые угрожает уголовная ответственность, закон не устанавливает. Отягчающие обстоятельства – использование служебного положения и предварительный сговор.

По результатам выездной и камеральной проверки руководитель ИФНС или его заместитель вправе привлечь организацию к налоговой ответственности (п. 7 ст. 101 НК).

В двух случаях организации могут избежать негативных последствий. Во-первых, если истек срок привлечения к ответственности. И во-вторых, если в налоговом правонарушении организация не виновата.Об этом говорится в статье 109 НК.

Срок, по окончании которого организацию или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года.

Определять, истек этот срок или нет, можно двумя способами:

• со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
• со дня совершения правонарушения.

Такой порядок предусмотрен статьей 113 НК.

Первый вариант применяется, если организация не уплатила, не полностью уплатила налог или допустила грубое нарушение правил учета. То есть в отношении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК. Налоги, налоговым периодом по которым является год, исключением не являются.

Например, если в 2016 году организация неправомерно учитывала доходы от основной деятельности в составе прочих, инспекция может оштрафовать по статье 120 НК в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года включительно. Если же из-за искажений налоговой базы в 2016 году была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в 2017 году, срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 НК отсчитывается с 1 января 2018 года и истекает 31 декабря 2020 года.

Это следует из положений пункта 15 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, информации ФНС от 24.10.2016 и письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. 

Второй вариант определения срока давности распространяется на все остальные налоговые правонарушения.

Трехлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение может прерываться. Основанием для этого, в частности, может стать тот факт, что организация активно препятствовала проведению выездной налоговой проверки.

Организация признается невиновной в налоговом правонарушении, если причиной его совершения является:

• стихийное бедствие или другие форс-мажорные обстоятельства;
• исполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств. При этом речь идет только о тех разъяснениях, которые адресованы неопределенному кругу лиц либо конкретной организации. Подробнее об этом см. Как применять нормативные акты, регулирующие налоговое законодательство.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 111 НК.

Перечень оснований, исключающих вину организации в совершении налогового нарушения, открыт, поэтому налоговая инспекция или суд могут принять во внимание и иные обстоятельства, исключающие, по их мнению, вину организации (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК).

Неуплата или неполная уплата налога – нарушение, за которое плательщика могут оштрафовать по статье 122 НК. Причиной такого нарушения может быть занижение налоговой базы, неправильный расчет суммы налога и другие неправомерные действия или бездействие плательщика. Нарушение может быть умышленным и неумышленным (ст. 110 НК).

Неумышленная неуплата

Нарушение сочтут неумышленным, если налог занижен в результате непреднамеренной арифметической (технической) ошибки или по неосторожности (п. 3 ст. 110 НК). Например, из-за низкой квалификации или болезни бухгалтера. Штраф за неумышленную неуплату налога составит 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК).

Умышленная неуплата

Нарушение сочтут умышленным, если налог занижен в результате осмысленных действий плательщика (п. 2 ст. 110 НК). Например, если организация имитировала реальную экономическую деятельность через компанию-однодневку. Если инспекция это докажет, штраф вырастет в два раза (п. 3 ст. 122 НК).

Чтобы инспекторы смогли доказать, что налогоплательщик умышленно не уплатил налоги, ФНС совместно со Следственным комитетом подготовила методические рекомендации и направила их в территориальные налоговые инспекции (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650).

В методичке указаны:

• признаки умышленной неуплаты;
• примеры арбитражных споров о наличии умысла, выигранных налоговыми инспекциями;
• способы выявления и доказательства использования налоговых схем;
• вопросы, которые инспекторы должны задавать сотрудникам организации;
• вопросы, которые инспекторы должны задавать руководителю организации.

Признаками умышленной неуплаты налога инспекции сочтут:

• согласованные действия группы лиц с целью минимизировать налоги и обналичить деньги;
• подконтрольность компаний-однодневок, которые задействованы в налоговых схемах;
• имитация хозяйственных связей с компаниями-однодневками;
• сложные и запутанные операции, нетипичные для обычной деятельности компании.

Могут быть и прямые улики умысла. Например, расчеты «черной» бухгалтерии, печати и документы компаний-однодневок, которые найдут на территории организации.

Чтобы доказать умысел, инспекторы будут придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Установят виновных лиц

Инспекция выяснит, кто именно из сотрудников компании способствовал неуплате налогов. Для этого проверяющие изучат внутренние документы компании, договоры и первичку. Дополнительными источниками информации будут сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРН и открытых баз данных.

Шаг 2. Проанализируют внешние источники

Инспекторы проверят во внешних источниках информацию, которая подтверждает умысел. Например, это может быть приговор суда в отношении сотрудника компании или результаты оперативно-разыскной деятельности.

Шаг 3. Соберут доказательства умысла

Для этого инспекторы получат пояснения, истребуют документы, направят запросы в банки, проведут допросы свидетелей и осмотр территории.

Шаг 4. Проверят должную осмотрительность

Инспекция проверит, проявила ли компания должную осмотрительность при выборе контрагента, не были ли эти меры формальными.

Шаг 5. Изложат факты в обвинительном ключе

В акте проверяющие укажут цели и мотивы действий сотрудников, виновность которых доказывается. Излагать доказательства умысла инспекторы будут в стиле обвинительных заключений по уголовному делу.

Если компания попробует уничтожить улики, инспекторы обратят на это внимание и отразят в акте проверки.

Привлекая организацию к налоговой ответственности, инспекция обязана учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК).

Основной перечень смягчающих обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК, и он открыт. Это, в частности:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• служебная или материальная зависимость от лица, которое принудило совершить правонарушение;
• тяжелое материальное положение физлица;
• иные обстоятельства.

Управление ФНС по Республике Тыва опубликовало дополнительный перечень обстоятельств, которые можно рассматривать как смягчающие (информация от 11.02.2019):

• тяжелое состояние здоровья физлица;
• тяжелое материальное положение организации;
• незначительная просрочка;
• лицо самостоятельно признало вину и устранило ошибки;
• благотворительная деятельность;
• социальная направленность деятельности налогоплательщика;
• сезонный характер работ;
• несоразмерность штрафа допущенному нарушению.

При наличии хотя бы одного обстоятельства сумма штрафа должна быть уменьшена минимум в два раза. Об этом сказано в пункте 3 статьи 114 НК.

Если организация следовала неофициальным разъяснениям третьих лиц, из-за которых неправильно посчитала налоги, это обстоятельство не смягчает ответственность. Речь идет, к примеру, о консультациях в консалтинговых или аудиторских фирмах.

Когда неправильная трактовка закона приводит к убыткам, их можно возмещать в рамках гражданских отношений. На задолженность перед бюджетом эти убытки не влияют.

Об этом говорится в письме ФНС от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523.

Если при назначении штрафа проверяющие не учли имеющиеся у плательщика смягчающие обстоятельства, есть смысл обратиться к руководству инспекции с ходатайством о снижении размера санкции.

Также бывают случаи, когда одновременно есть и смягчающие, и отягощающие обстоятельства. И здесь суд может занять сторону налогоплательщика.

Судьи считают, что отягощающие обстоятельства не препятствуют применять смягчающие (см., например, постановления арбитражных судов Центрального округа от 05.07.2018 № Ф10-2324/2018 по делу № А08-9621/2016, Северо-Западного округа от 01.03.2018 № Ф07-507/2018 по делу № А66-1817/2017).

НК обязывает инспекцию в решении по итогам проверки учитывать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК). Их перечень приведен в пункте 1 статьи 112 НК. Данный перечень не является исчерпывающим, поэтому при принятии решения по проверке инспекция по своему усмотрению может учитывать и иные смягчающие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК).

На практике инспекции редко пользуются этим правом и в качестве смягчающих учитывают только те обстоятельства, которые прямо прописаны в НК. Однако организация, которая считает, что при назначении штрафа должны быть учтены другие смягчающие обстоятельства, может обратиться в арбитраж.

Окончательное решение по этому вопросу примет суд (подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 НК). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых смягчающими признавали обстоятельства из таблицы ниже.

Какие обстоятельства, не упомянутые в НК, суд может принять как смягчающие

Наряду со смягчающими в НК предусмотрено и отягчающее обстоятельство. Это повторное привлечение организации к ответственности за аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев. О нем говорится в пунктах 2 и 3 статьи 112 НК. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа за налоговое правонарушение увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК).

Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит в организации два и более налоговых правонарушения, то она может взыскать штрафные санкции за каждое из них.

Более строгая санкция не поглощает менее строгую. Это следует из положений пункта 5 статьи 114 НК.

Факт того, что организацию наказывают за налоговое правонарушение, не освобождает должностных лиц этой организации от административной и уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК).Административная ответственность грозит сотруднику, который совершил правонарушение из-за того, что не исполнял или ненадлежащим образом исполнял служебные обязанности (ст. 2.4 КоАП).

Чтобы определить, кого привлечь к ответственности – руководителя или главбуха, инспекторы обязаны рассмотреть документы, которые наделяют полномочиями и правом подписи налоговой и бухгалтерской отчетности.

К таким документам относят, например, устав, трудовой договор, должностную инструкцию (письмо ФНС от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652).

Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит подведомственные ей административные правонарушения, будет составлен протокол, который поступит на рассмотрение руководителю инспекции или в суд, в зависимости от вида нарушения. Окончательное решение о привлечении должностных лиц организации к административной ответственности принимает руководитель инспекции (судья).

Это следует из положений пункта 5 части 2 и части 1 статьи 28.3, статей 23.1, 23.5 КоАП.

Когда должностное лицо совершило два и более административных правонарушения, то его накажут за каждое из них (ч. 1 ст. 4.4 КоАП). В то же время привлекать к административной ответственности дважды за одно и то же правонарушение законодательство не разрешает (ч. 5 ст. 4.1 КоАП).

Например, бухгалтера нельзя дважды привлечь к административной ответственности за несвоевременную сдачу одной и той же декларации, если это нарушение будет выявлено инспекцией сначала в ходе одной проверки, а затем в ходе другой. При назначении административного наказания будут учтены как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства (п. 2 ст. 4.1 КоАП).

Привлечь должностных лиц к уголовной ответственности по итогам налоговой проверки инспекция не может. Если проверка позволяет предполагать, что в организации совершено налоговое преступление, данные об этом должны быть переданы в органы внутренних дел.

На основе этих данных представители органов внутренних дел будут решать вопрос о возбуждении уголовного дела и о привлечении должностных лиц к уголовной ответственности. Об этом говорится в пункте 3 статьи 32 НК. 

Чтобы принять решение, инспекция рассмотрит:

• акт налоговой проверки;
• документы, истребованные у организации или ее контрагентов;
• письменные возражения организации на акт;
• протокол осмотра помещений и т. д.

Решение по проверке выносится с учетом документов, с которыми организация имела возможность ознакомиться заранее – до дня, когда доказательства нарушений рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК). Если какие-то документы инспектор не показывал налогоплательщику, на решение по результатам проверки они не повлияют.

Эти правила касаются проверок, которые завершились после 3 сентября (подп. «в» п. 9 ст. 1 и п. 5 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

На рассмотрение материалов проверки и принятие окончательного решения руководителю инспекции или его заместителю отводится 10 рабочих дней (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК). В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК).

Перечень конкретных случаев, в которых указанный срок может быть продлен, налоговым законодательством не установлен. Решение о таком продлении руководитель инспекции (его заместитель) принимает по своему усмотрению. Например, срок может быть продлен, если в ходе рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) возникнет необходимость в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Форма решения о продлении срока рекомендована приказом ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281.

Прежде чем рассматривать материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля и принимать по ним окончательное решение, руководитель инспекции (его заместитель) должен обеспечить организации возможность поучаствовать в таком рассмотрении и дать свои пояснения (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 14 ст. 101 НК).

Такой порядок является существенным условием процедуры рассмотрения материалов, нарушение которого может стать основанием для отмены решения по проверке (п. 14 ст. 101 НК).

Организация (ее представитель) вправе ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Ознакомиться с материалами налоговой проверки можно в течение одного месяца (п. 6 ст. 101 НК). Срок на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля зависит от того, когда завершилась проверка.

По результатам допмероприятий налогового контроля инспекторы оформляют дополнение к акту проверки. Изучать документы можно в течение 15 рабочих дней (п. 6.1 и 6.2 ст. 101 НК).

Чтобы ознакомиться с материалами, обратитесь в инспекцию с заявлением. В течение двух рабочих дней после его подачи инспекция обязана обеспечить визуальный осмотр документов, изготовление выписок, снятие копий с материалов.

После ознакомления с материалами будет составлен протокол.Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 101 НК.

Инспекция обязана известить организацию о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК). Причем сделать это она должна так, чтобы факт извещения организации был подтвержден (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК). Для этого одновременно с актом налоговой проверки инспекция должна вручить представителю организации под подпись извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Если невозможно вручить извещение лично представителю организации, инспекция направит его заказным письмом с уведомлением о вручении по двум адресам: по местонахождению организации и по месту жительства ее руководителя. Кроме того, по месту жительства руководителя организации инспекция может направить телеграмму с указанием времени и места рассмотрения материалов налоговой проверки.

После того как в инспекцию поступит уведомление о вручении письма или телеграммы адресату, требования об извещении организации о месте и времени рассмотрения материалов проверки инспекция сочтет исполненными.

Такой порядок подтверждается пунктом 7.4 письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622.

Организация, получив сообщение из инспекции о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе участвовать в таком рассмотрении через своих законных или уполномоченных представителей (п. 2 ст. 101, п. 1 ст. 26 НК).

В случае неявки представителей организации на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) должен проверить, была ли организация надлежащим образом извещена об этом мероприятии (подп. 2 п. 3 ст. 101 НК).

Если организация была надлежащим образом извещена, и, по мнению руководителя инспекции (его заместителя), участие представителей организации для принятия окончательного решения по проверке не требуется, то рассмотрение материалов продолжится в общем порядке (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК).

Если организация не была надлежащим образом извещена, то рассмотрение материалов будет перенесено на более поздний срок. То же самое случится, если организация была извещена, но, по мнению руководителя инспекции (его заместителя), участие ее представителей для принятия окончательного решения по проверке является обязательным.

Руководитель инспекции (его заместитель) вынесет отдельное решение, в котором укажет новые время и место рассмотрения материалов. Это следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 101 НК. Инспекция должна известить организацию о принятии такого решения и о новых времени и месте рассмотрения материалов в общем порядке (абз. 1, 2 п. 2 ст. 101 НК).

Если по итогам рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) имеются сомнения, которые мешают принять окончательное решение по проверке, то он может потребовать:

• дополнительные разъяснения;
• дополнительные (недостающие) сведения.

Дополнительные разъяснения

Для получения дополнительных разъяснений руководитель инспекции (его заместитель) может привлечь к рассмотрению материалов налоговой проверки свидетеля,эксперта и специалиста.Привлечение указанных лиц к рассмотрению материалов проверки должно быть оформлено отдельным решением.

Форма такого решения не утверждена, поэтому руководитель инспекции (его заместитель) оформляет его в произвольной форме.Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 101 НК.1

Если обеспечить явку свидетеля, эксперта или специалиста в процессе первичного рассмотрения материалов не удастся, то руководитель инспекции (его заместитель) может перенести рассмотрение материалов на более поздний срок в общем порядке (подп. 2, 5 п. 3 ст. 101 НК).

Дополнительные сведения

Для получения недостающих сведений руководитель инспекции (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Такие мероприятия могут включать в себя:

• истребование документов как у самой организации, так и у ее контрагентов или иных лиц (например, банков);
• проведение экспертиз;
• допрос свидетелей.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 6 статьи 101 НК.

Все мероприятия дополнительного контроля инспекторы обязаны закончить в срок не больше одного месяца, а по консолидированной группе налогоплательщиков – не больше двух месяцев (п. 6 ст. 101 НК).Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля – истребованные документы, протоколы допроса свидетелей, заключения экспертов – приобщаются к уже имеющимся материалам налоговой проверки, и руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает их повторно (п. 1 ст. 101 НК).

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля инспектор оформит отдельным документом – дополнением к акту налогового контроля, если проверка завершилась после 3 сентября 2018 года.

В документе фиксируют:

• сведения о мероприятиях, начало и окончание;
• дополнительные доказательства или сообщение о том, что доказательства не найдены;
• выводы и предложения по устранению нарушений со ссылками на статьи НК об ответственности.

Дополнение к акту ИФНС оформляет и подписывает в течение 15 рабочих дней после того, как завершены мероприятия. В течение пяти рабочих дней подписанное дополнение инспектор обязан вручить налогоплательщику под расписку или отправить другим способом, например заказным письмом или в электронном виде по ТКС.

Если у налогоплательщика нет материалов дополнительных мероприятий, к дополнению инспекторы обязаны приложить копии.

Чтобы представить возражения на дополнение, у организации 15 рабочих дней. К возражениям приложите копии бумаг, подтверждающие обоснованность претензий.

Такой порядок следует из новой редакции пункта 6.1 и нового пункта 6.2 статьи 101 НК.

Через 10 рабочих дней после того, как истечет срок подачи возражений на дополнение к акту, руководитель выносит окончательное решение по налоговой проверке.

При этом он учитывает:

• акт налоговой проверки;
• другие материалы налоговой проверки и дополнение к акту;
• письменные возражения организации (ее представителя).

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 101 НК.

По итогам рассмотрения всех необходимых материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) делает ряд последовательных выводов:

• нарушила ли организация налоговое законодательство;
• предусмотрена ли НК ответственность за выявленное нарушение;
• есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от налоговой ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности).

Если таких обстоятельств нет, то дополнительно руководитель инспекции (его заместитель) выясняет:

• нет ли обстоятельств, которые могут исключить вину организации;
• нет ли смягчающих или отягчающих ответственность обстоятельств.

Об этом говорится в пункте 5 статьи 101 НК.

В зависимости от сделанных выводов руководитель инспекции (его заместитель) принимает по итогам проверки:

• решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решение об отказе в привлечении организации к ответственности;
• решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Это следует из положений пунктов 1 и 7 статьи 101 НК. Формы решений о привлечении организации к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Если в организации была проведена камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению, то одновременно с итоговым решением по проверке инспекция принимает дополнительное решение, связанное с возмещением налога (п. 2 и 7 ст. 176 НК).

В решении о привлечении к ответственности должны быть указаны:

• обстоятельства налогового нарушения, совершенного организацией. При этом указанные обстоятельства должны быть квалифицированы так, как они установлены проверкой, то есть так же, как они отражены в акте налоговой проверки;
• документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства;
• решение привлечь организацию к ответственности за конкретные нарушения с указанием соответствующих нарушению статей НК;
• размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 8 статьи 101 НК.

В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть указаны обстоятельства, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении организации к ответственности. Вместе с тем, в указанном решении могут быть отражены суммы недоимки, выявленные в ходе проверки, и соответствующие им суммы пеней. Это следует из положений абзаца 2 пункта 8 статьи 101 НК.

Кроме того, в обоих видах итоговых решений по проверке должны быть отражены следующие данные:

• срок на обжалование вынесенного решения;
• порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;
• наименование и адрес налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию решения;
• иные необходимые по мнению руководителя инспекции (его заместителя) сведения.

Об этом говорится в абзаце 3 пункта 8 статьи 101 НК.

Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат сумму излишне возмещенного налога, то в итоговых решениях они признают ее недоимкой. Датой появления этой недоимки будет день, когда организация получила деньги (при возврате) или день, когда инспекция приняла решение о зачете налога.Об этом говорится в абзаце 4 пункта 8 статьи 101 НК.

На выездной проверке ИФНС вправе пересмотреть результаты камеральных, а по ее результатам доначислить налоги, пени и штрафы. Если доначисленные налоги включаются в расходы по налогу на прибыль, инспекторы его обязаны уменьшить.

Но есть одно условие – налог на прибыль тоже проверяли (письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051, определение Конституционного суда от 20.12.2016 № 2672-О, постановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11).

В течение пяти рабочих дней после принятия решения по итогам проверки оно должно быть вручено организации (абз. 1 п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК). Отсчет срока начинается со следующего дня после подписания решения (п. 2 ст. 6.1 НК). Например, если решение по проверке было принято 9 сентября 2019 года (понедельник), то вручить его организации инспекция должна не позднее 16 сентября 2019 года.1

Вручить решениеинспекция должна лично законному или уполномоченному представителю организации. Если вручить решение невозможно, то инспекция может направить его по почте заказным письмом. В таком случае решение считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки. Это следует из совокупности положений пункта 13 статьи 101, пунктов 2 и 6 статьи 6.1 НК.

Кроме того, решение может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

При таком варианте решение будет считаться полученным, когда в инспекцию поступит электронная квитанция о приеме этого документа. Такую квитанцию организация должна направить в течение шести дней с даты отправки документа налоговой инспекцией. Датой получения решения будет считаться дата получения, указанная в квитанции.

Организация может отказаться принять электронный документ по следующим причинам:

• решение направлено ошибочно (например, адресовано другой организации);
• документ не соответствует утвержденному формату;
• отсутствует квалифицированная электронная подпись.

При наличии хотя бы одного основания для отказа в приеме документа организация должна направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе в приеме. После получения уведомления об отказе налоговая инспекция устранит ошибки и направит решение повторно.

Если оснований для отказа нет, организация обязана принять документ и направить электронную квитанцию о приеме документа.

Об этом сказано в пунктах 11, 13, 14 и 15 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Если инспекция не получит ни квитанцию о приеме, ни уведомление об отказе, она отправит решение на бумаге в общеустановленном порядке.

По общему правилу решение по проверке вступает в законную силу через месяц со дня его вручения организации (п. 9 ст. 101 НК). Но если в течение этого месяца организация обжалует его в апелляционном порядке, то срок вступления в силу будет зависеть от того, какое решение примет вышестоящий налоговый орган.

Если решение налоговой инспекции не отменят, оно вступит в силу с даты его утверждения вышестоящей инстанцией..Если решение налоговой инспекции отменят (полностью или частично), оно вступит в силу (с учетом внесенных изменений) с даты соответствующего решения вышестоящей инстанции.

Если апелляционную жалобу отклонят, решение налоговой инспекции вступит в силу с даты решения вышестоящей инстанции, но не раньше, чем закончится месячный срок, отведенный для подачи апелляционной жалобы.

Такой порядок установлен статьей 101.2 НК.

Подать возражения можно в течение месяца с того дня, как организация получила акт налоговой проверки или акт о выявлении фактов налоговых правонарушений.

Такой порядок предусмотрен в пункте 6 статьи 100 и пункте 5 статьи 101.4 НК.

Срок считают со дня, следующего за тем, когда получили акт проверки (п. 2 ст. 6.1 НК).

На результаты дополнительных мероприятий налогового контроля организация вправе подать письменные возражения. Срок зависит от того, когда инспекторы закончили проверку.

Возражения по проверкам, которые закончились не позже 3 сентября 2018 года, ИФНС принимает в течение 10 рабочих дней после окончания допмероприятий (п. 6.1 ст. 101 НК в ред. до 03.09.2018). Последний день мероприятий смотрите в решении о продлении проверки.

По проверкам, которые завершены после 3 сентября 2018 года, результаты допмероприятий налогового контроля инспекторы оформляют дополнением к акту проверки. Документ вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. Возражения принимают в течение 15 рабочих дней с даты, когда организация получила дополнение.

Основание – пункты 6.1 и 6.2 статьи 101 НК в ред. от 03.09.2018.

Если по итогам камеральной проверки инспекция придет к выводу, что организация не допустила нарушений налогового законодательства, результаты проверки останутся неоформленными. Налоговое законодательство не обязывает инспекцию составлять в этом случае какой-либо документ (ст. 88, 100 НК).

Уведомлять организацию о завершении камеральной проверки при отсутствии нарушений инспекция также не обязана. Налоговый кодекс РФ не содержит такого требования (ст. 88, 100 НК, письмо УФНС по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403).

Из этого правила есть только одно исключение. Если предметом камеральной проверки является декларация по НДС с применением заявительного порядка возмещения налога, то инспекция обязана письменно уведомить организацию об окончании камеральной проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства.

Направить такое уведомление, составленное в произвольной форме, инспекция обязана в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки. Это следует из пункта 12 статьи 176.1 НК.

Если по итогам камеральной проверки инспекция придет к выводу, что организация нарушила налоговое законодательство, результаты проверки должны быть оформлены актом (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК). Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Налоговое законодательство устанавливает четкие требования к оформлению акта камеральной проверки (п. 3, 3.1, 4 ст. 100 НК, Требования, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК). Инспекция составляет два экземпляра акта: один из них остается на хранении в инспекции, другой – вручается проверенной организации (п. 5 Требований, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

При этом в ряде случаев инспекция обязана приложить к экземпляру акта, который передается в организацию, документы, подтверждающие нарушения, которые были выявлены в ходе камеральной проверки (ст. 100 НК).

Составленный акт подписывают представители налоговой инспекции, а также законный или уполномоченный представитель организации. Если представитель организации отказывается от подписи, в акте делают соответствующую отметку (п. 2 ст. 100 НК).

Вручить организации ее экземпляр акта инспекция должна в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК).

Вручить акт инспекция может:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

Это следует из пункта 5 статьи 100 НК.

При вручении акта представитель организации ставит на нем подпись о получении. Если он отказывается от подписи, это фиксируется в акте проверки, а сам акт инспекция направляет по почте (п. 5 ст. 100 НК).

Если организация (ее представитель) уклоняется от получения акта камеральной проверки, инспекция отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом в адрес организации (обособленного подразделения). В этом случае датой получения акта организацией считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма.

Это следует из совокупности положений абзаца 2 пункта 5 статьи 100 и пункта 6 статьи 6.1 НК. Причем отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).

Налоговое законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, вправе ли инспекция направлять акт камеральной проверки заказным письмом, если организация не уклоняется от его получения (абз. 1, 2 п. 5 ст. 100 НК).

На основе всех материалов налоговой проверки (акта камеральной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) руководитель инспекции (его заместитель) принимает и оформляет окончательное решение.

Если по итогам рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) есть сомнения, которые мешают принять окончательное решение, то он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После получения дополнений к акту налоговой проверки по результатам допмероприятий организация вправе подать письменные возражения на их результаты. И уже с учетом всех имеющихся материалов руководитель инспекции (его заместитель) принимает окончательное решение по итогам налоговой проверки.

Об этом сказано в пунктах 1, 6.1 и 6.2 статьи 101 НК.

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация должна представить:

• на бумаге (в виде копий или подлинников);
• в электронном виде (если документы, которые затребованы у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК

С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

• пронумеровать листы сплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
• прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
• приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

Копии документов для ИФНС не обязаны соответствовать ГОСТу Р 7.0.97-2016. Поэтому на заверительной наклейке не нужна надпись «Верно» и отметка о месте хранения оригиналов.

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года не было единых правил, как предоставлять бумажные копии на проверку. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать.

Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более, чем на 2–2,5 см.

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

День получения зависит от того, как инспекция направила требование налогоплательщику. Например, если требование отправили заказным письмом по почте, считается, что налогоплательщик получил его через шесть дней (п. 6 ст. 69 НК).

Инспекция может направить требование и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции. Поскольку такие организации обязаны не реже одного раза в сутки проверять, не присылала ли ИФНС требования, дата отправки и дата получения должны совпасть (п. 7, п. 11 – 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).Если пропустите шестидневный срок, который установлен для отправки квитанции, это может повлечь серьезные последствия.

В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).2

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 и подтверждается письмом ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436. В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования.

При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

Чтобы определить срок, к которому нужно представить документы, воспользуйтесь сервисом.

Если организации заранее известно, что она не успеет представить истребуемые документы в 10-дневный срок (например, по причине большого количества документов, запрошенных инспекцией), то она может обратиться с просьбой о его продлении.

Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, организации следует направить в инспекцию письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и конкретный срок, в который исполните требование. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

На основе такого уведомления руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение. 

Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации.

Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

Решение о продлении срока представления документов (отказе в продлении) может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация может:

1) представить на бумаге:

– по почте заказным письмом;
– вручить лично представителю инспекции (инспектору, который непосредственно проводит камеральную проверку, или сотруднику канцелярии инспекции);

2) передать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (если документы составлены в электронном виде по установленным форматам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 93 НК.

Исключение – пояснения к декларациям по НДС. С 1 января 2017 года их можно подавать только в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК).

Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его.

Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 НК за непредставление документов по требованию, если требование:

• направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;
• направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
• нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
• предъявили повторно (речь идет о повторном запросе документов, которые организация уже передала в инспекцию во время предыдущих налоговых проверок).

Не всегда на запросы инспекторов в рамках камеральной проверки организация обязана представлять документы. В НК прописан закрытый перечень ситуаций, когда ИФНС вправе потребовать информацию. В иных случаях организация может не подавать данные и направить мотивированный отказ.

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам.

Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

По общему правилу продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК). Особые сроки – у камеральной проверки по НДС.

Срок камеральной проверки декларации по НДС – 2 месяца (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК). Однако инспекторы вправе продлить проверку до трех месяцев, если обнаружат нестыковки между сведениями в декларации и документах (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).

Сообщать о продлении камеральной проверки по НДС с двух месяцев до трех ИФНС не обязана (ст. 88 НК, письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). По декларациям, которые были отправлены в ИФНС до 4 сентября 2018 года, срок проверки составлял три месяца. 

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки декларации по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).

Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию.

Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 НК.

Поскольку проверка не может начаться, пока отчетность не поступила в инспекцию, днем представления отчетности считается день, когда соответствующие документы были инспекцией получены (п. 2 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309). Истекает срок камеральной проверки в соответствующее число третьего месяца от ее начала.

Дата получения отчетности инспекцией и дата начала камеральной проверки могут не совпадать. Например, инспекция получила декларацию 28 апреля, а фактически начала ее проверку 20 июля. В этом случае трехмесячный срок проверки отсчитывается с даты поступления декларации и истекает 28 июля. Тот факт, что у инспекции останется неделя на проверку отчета, значения не имеет.

Трехмесячный срок, отведенный на проверку Налоговым кодексом, в таком случае не продлевается. Об этом в письме Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955.

Последний день срока камеральной проверки, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

При камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать:

1) у проверяемой организации:

• представить документы;
• представить письменные пояснения о выявленных ошибках и противоречиях или устранить их;
• представить устные пояснения;

2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц – представить документы или сведения о проверяемой организации.

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

1. Организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов. В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК).

2. Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК).

3. В декларациях по НДС инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. Инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК).

4. Организация подала отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог). Инспекция вправе потребовать документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги.

5. Организация представила по истечении двух лет уточненную декларацию, в которой уменьшила сумма налога к уплате в бюджет или увеличила сумму убытка. Инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК).

6. Организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).

7. Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК).

8. Организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции). Инспекция вправе потребовать документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

9. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. Инспекция вправе потребовать документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

10. Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. Инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

11. Организация выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов (п. 8.6 ст. 88 НК). Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы.

12. Организация применяет льготы по налогам. Инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК). Например, о льготах по НДС – лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС при условии их лицензирования (п. 6 ст. 149 НК), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).

В частности, если это прямо не допускается НК, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

• первичные документы, например, договоры с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина от 25.07.2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12 и от 11.11.2008 № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309);
• регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12, подп. 1 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309);
• неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

1.  Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).
2.  Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности.Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение.
3.  Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения.
4.  Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.
5.  Требуют составить план налоговых платежей. Инспекторы просят сообщить суммы НДС, налога на прибыль, страховых взносов и других платежей, которые компания планирует заплатить. ФНС запретила инспекциям требовать у компаний отчеты или аналитические справки, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309).

Даже если требование налоговой незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.

Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде(п. 2 ст. 93 НК). Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица.

Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати независимо от того, есть ли печать у организации или нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование.

Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

Документы сдавайте по перечню, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на перечне отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом – пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции.

Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 НК.

В требовании о представлении документов должно быть указано:

• в соответствии с какой статьей истребуются документы;
• в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;
• сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
• конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за III квартал 2019 года);
• дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное требование, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного требования.

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов вручения требований о представлении документов.

Если инспектор проводит проверку и находится в организации, он вручает требование под расписку ее законному или уполномоченному представителю.Если этим способом передать требование невозможно, инспекция вправе направить его по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК.

Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.

При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений. ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.

Форма требования о предоставлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.

При камеральной налоговой проверке инспекция также вправе потребовать устные пояснения от организации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В уведомлении инспекция обязана подробно указать цель вызова организации. Налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений для инспекции в отношении их права вызова организации, в том числе для дачи устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК).

При этом вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК).

Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф06-40208/2018).

За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.

В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов.

В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов.

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг.

Исключение составляют случаи, когда:

• декларацию или расчет представили позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• в декларации заявили право на возмещение НДС или акциза;
• представили уточненную декларацию или расчет, в которой уменьшили сумму налога к уплате или увеличили убыток;
• налоговый мониторинг был досрочно прекращен.

Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 НК.

Повторную налоговую проверку могут назначить в двух случаях:

• деятельность ИФНС и качество проверки оценивает вышестоящий налоговый орган (обычно УФНС);
• организация подала уточненную налоговую декларацию, где уменьшился налог или увеличился убыток.

Повторную проверку назначает вышестоящий налоговый орган. Соответствующее решение принимает руководитель или заместитель вышестоящего налогового органа (подп. 1 п. 10 ст. 89 НК).

Вышестоящий налоговый орган может проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия решения о ее проведении (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Например, если решение о повторной налоговой проверке принято в 2018 году, то проверить могут 2015, 2016 и 2017 годы. Проверять деятельность организации за 2014 год и за предыдущие годы вышестоящий налоговый орган не вправе.

Повторную проверку назначает ИФНС. Решение о повторной проверке по уточненной декларации должна принимать инспекция, которая уже проводила ревизию по тому налогу и за тот период, за который подана уточненка (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК). Это правило соблюдается, даже если уточненную декларацию организация представила после перехода в другую инспекцию.

Если на момент изменения местонахождения организации прежняя инспекция проводит выездную проверку, включающую налог и период, за который представлена уточненная декларация, то повторную проверку можно не проводить. В этом случае налоговые обязательства организации с учетом уточнений могут быть проверены в рамках текущей проверки.

Если налог и период, за который представлена уточненная декларация, текущей проверкой не охвачены, то прежней инспекцией может быть проведена повторная выездная проверка.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.03.2012 № АС-4-2/3639.

До 3 сентября 2018 года инспекторы вправе проверить все показатели в уточненной декларации, с 3 сентября – только изменившиеся, из-за которых ранее исчисленный налог уменьшился или увеличился убыток (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК, п. 5 ст. 1 и ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

При этом период повторной проверки не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Так, налоговая инспекция не сможет провести повторную проверку, если в 2018 году организация подаст уточненную декларацию за 2014 год.

Указанный год не входит в трехлетний период, который отведен инспекции на повторную проверку. Следовательно, получить возврат или зачет по такой уточненной декларации организация не сможет. К этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК).

Такой вывод следует из писем Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152 и от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Повторный характер выездной проверки не влияет на общий порядок ее проведения и оформление результатов. Подробнее об этом см. Каковы полномочия проверяющих при выездной налоговой проверке, Какова продолжительность выездной налоговой проверки и Как оформляются результаты выездной налоговой проверки.

Решения по первичной и повторной проверкам могут не совпадать. В ходе повторной проверки инспекторы могут обнаружить нарушения, которые не были выявлены раньше. В этом случае они определят сумму недоимки, возникшей из-за нарушений, и начислят на нее пени.

Однако оштрафовать организацию за вновь выявленные нарушения инспекция не сможет. Исключение составляет случай, когда в ходе повторной проверки сотрудники инспекции обнаружат, что решение по предыдущей проверке было сфальсифицировано в результате сговора организации с проверяющими.

В такой ситуации организации предъявят не только недоимку и пени, но и штрафные санкции. Это следует из положений абзаца 7 пункта 10 статьи 89 НК.

В отношении любых повторных налоговых проверок ограничения, установленные пунктом 5 статьи 89 НК, не действуют (абз. 2 п. 10 ст. 89 НК). Например, даже если в организации в течение года были проведены две выездные проверки по разным налогам или периодам, то при необходимости в этом же году инспекция сможет провести неограниченное количество повторных выездных проверок по любым налогам.

При реорганизации или ликвидации организаций налоговые инспекции тоже проводят выездные проверки. Со временем и предметом предыдущей проверки они не связаны, поэтому в обиходе их называют «повторными».

На самом деле это самостоятельный вид проверок, проведение которых регламентируется отдельным пунктом 11 статьи 89 НК. При этом условия их проведения, период охвата, полномочия проверяющих полностью совпадают с правилами проведения повторных проверок.

Решение о проведении проверки при реорганизации (ликвидации) организации принимает инспекция, в которой организация состоит на налоговом учете.

При камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать:

1) у проверяемой организации:

• представить документы;
• представить письменные пояснения о выявленных ошибках и противоречиях или устранить их;
• представить устные пояснения;

2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц – представить документы или сведения о проверяемой организации.

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

1. Организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов. В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК).

2. Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК).

3. В декларациях по НДС инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. Инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК).

4. Организация подала отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог). Инспекция вправе потребовать документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги.

5. Организация представила по истечении двух лет уточненную декларацию, в которой уменьшила сумма налога к уплате в бюджет или увеличила сумму убытка. Инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК).

6. Организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).

7. Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК).

8. Организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции). Инспекция вправе потребовать документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

9. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. Инспекция вправе потребовать документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

10. Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. Инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

11. Организация выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов (п. 8.6 ст. 88 НК). Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы.

12. Организация применяет льготы по налогам. Инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК). Например, о льготах по НДС – лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС при условии их лицензирования (п. 6 ст. 149 НК), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).

В частности, если это прямо не допускается НК, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

• первичные документы, например, договоры с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина от 25.07.2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12 и от 11.11.2008 № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309);
• регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12, подп. 1 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309);
• неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

1. Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).

2. Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности.Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение.

3. Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения.

4. Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.

5. Требуют составить план налоговых платежей. Инспекторы просят сообщить суммы НДС, налога на прибыль, страховых взносов и других платежей, которые компания планирует заплатить. ФНС запретила инспекциям требовать у компаний отчеты или аналитические справки, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309).

Даже если требование налоговой незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.

Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде(п. 2 ст. 93 НК). Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица.

Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати независимо от того, есть ли печать у организации или нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование. Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

Документы сдавайте по перечню, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на перечне отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом – пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции.

Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 НК.

В требовании о представлении документов должно быть указано:

• в соответствии с какой статьей истребуются документы;
• в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;
• сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
• конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за III квартал 2019 года);
• дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное требование, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного требования.

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК).

Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов вручения требований о представлении документов.

Если инспектор проводит проверку и находится в организации, он вручает требование под расписку ее законному или уполномоченному представителю.Если этим способом передать требование невозможно, инспекция вправе направить его по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК.

Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.

При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений.

ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.

Форма требования о предоставлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.

При камеральной налоговой проверке инспекция также вправе потребовать устные пояснения от организации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В уведомлении инспекция обязана подробно указать цель вызова организации. Налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений для инспекции в отношении их права вызова организации, в том числе для дачи устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). При этом вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК).

Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф06-40208/2018).

За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.

В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов.

В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов.

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг.

Исключение составляют случаи, когда:

• декларацию или расчет представили позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• в декларации заявили право на возмещение НДС или акциза;
• представили уточненную декларацию или расчет, в которой уменьшили сумму налога к уплате или увеличили убыток;
• налоговый мониторинг был досрочно прекращен.

Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 НК.

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация должна представить:

• на бумаге (в виде копий или подлинников);
• в электронном виде (если документы, которые затребованы у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК.

С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.1

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

• пронумеровать листысплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
• прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
• приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

Копии документов для ИФНС не обязаны соответствовать ГОСТу Р 7.0.97-2016. Поэтому на заверительной наклейке не нужна надпись «Верно» и отметка о месте хранения оригиналов.

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года не было единых правил, как предоставлять бумажные копии на проверку. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать. Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более, чем на 2–2,5 см.

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

День получения зависит от того, как инспекция направила требование налогоплательщику. Например, если требование отправили заказным письмом по почте, считается, что налогоплательщик получил его через шесть дней (п. 6 ст. 69 НК).

Инспекция может направить требование и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции.

Поскольку такие организации обязаны не реже одного раза в сутки проверять, не присылала ли ИФНС требования, дата отправки и дата получения должны совпасть (п. 7, п. 11 – 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).Если пропустите шестидневный срок, который установлен для отправки квитанции, это может повлечь серьезные последствия.

В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).2

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 и подтверждается письмом ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436.

В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования. При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

Чтобы определить срок, к которому нужно представить документы, воспользуйтесь сервисом.

Если организации заранее известно, что она не успеет представить истребуемые документы в 10-дневный срок (например, по причине большого количества документов, запрошенных инспекцией), то она может обратиться с просьбой о его продлении.

Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, организации следует направить в инспекцию письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и конкретный срок, в который исполните требование.

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

На основе такого уведомления руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение. 

Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации. Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

Решение о продлении срока представления документов (отказе в продлении) может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация может:

1) представить на бумаге:

– по почте заказным письмом;
– вручить лично представителю инспекции (инспектору, который непосредственно проводит камеральную проверку, или сотруднику канцелярии инспекции);

2) передать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (если документы составлены в электронном виде по установленным форматам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 93 НК.

Исключение – пояснения к декларациям по НДС. С 1 января 2017 года их можно подавать только в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК).

Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его.

Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 НК за непредставление документов по требованию, если требование:

• направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;
• направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
• нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
• предъявили повторно (речь идет о повторном запросе документов, которые организация уже передала в инспекцию во время предыдущих налоговых проверок).

Не всегда на запросы инспекторов в рамках камеральной проверки организация обязана представлять документы. В НК прописан закрытый перечень ситуаций, когда ИФНС вправе потребовать информацию. В иных случаях организация может не подавать данные и направить мотивированный отказ.

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

 

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам. Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

Обоснуйте реальность сделки, чтобы отстоять вычеты по НДС

На камеральной проверке деклараций по НДС инспекторы стали проверять правомерность вычетов по неоплаченным поставкам. Сам по себе факт оплаты не влияет на вычет НДС. Но если компания заявила вычет в декларации и не оплатила покупку контрагенту, сделка вызовет подозрение.

На камералке инспекторы вправе проверить, не фиктивна ли сделка. Неоплаченная покупка может свидетельствовать о том, что сделка нереальна и ее единственная цель – занизить налоги (ст. 54.1 НК).

Внимание! Инспекторы не применяют правила статьи 54.1 НК, если отчетность сдана до 19 августа 2017 года. Аналогичный вывод – в письме ФНС от 05.07.2018 № СА-4-7/12933, в котором инспекторам доведена обобщенная судебная практика Верховного суда.

Когда есть неоплаченные сделки, будьте готовы к тому, что у вас запросят пояснения. Составьте их в произвольной форме. Подробно опишите причину отсрочки платежа. Это может быть, например, рассрочка платежа, взаимозачет и др. К пояснениям приложите копии подтверждающих документов.

Обратите внимание: не все пояснения по НДС можно подать на бумаге.

Повторную налоговую проверку могут назначить в двух случаях:

• деятельность ИФНС и качество проверки оценивает вышестоящий налоговый орган (обычно УФНС);
• организация подала уточненную налоговую декларацию, где уменьшился налог или увеличился убыток.

Повторную проверку назначает вышестоящий налоговый орган. Соответствующее решение принимает руководитель или заместитель вышестоящего налогового органа (подп. 1 п. 10 ст. 89 НК).

Вышестоящий налоговый орган может проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия решения о ее проведении (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Например, если решение о повторной налоговой проверке принято в 2018 году, то проверить могут 2015, 2016 и 2017 годы.

Проверять деятельность организации за 2014 год и за предыдущие годы вышестоящий налоговый орган не вправе.

Повторную проверку назначает ИФНС. Решение о повторной проверке по уточненной декларации должна принимать инспекция, которая уже проводила ревизию по тому налогу и за тот период, за который подана уточненка (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК). Это правило соблюдается, даже если уточненную декларацию организация представила после перехода в другую инспекцию.

Если на момент изменения местонахождения организации прежняя инспекция проводит выездную проверку, включающую налог и период, за который представлена уточненная декларация, то повторную проверку можно не проводить. В этом случае налоговые обязательства организации с учетом уточнений могут быть проверены в рамках текущей проверки.

Если налог и период, за который представлена уточненная декларация, текущей проверкой не охвачены, то прежней инспекцией может быть проведена повторная выездная проверка.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.03.2012 № АС-4-2/3639.

До 3 сентября 2018 года инспекторы вправе проверить все показатели в уточненной декларации, с 3 сентября – только изменившиеся, из-за которых ранее исчисленный налог уменьшился или увеличился убыток (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК, п. 5 ст. 1 и ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

При этом период повторной проверки не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК). Так, налоговая инспекция не сможет провести повторную проверку, если в 2018 году организация подаст уточненную декларацию за 2014 год.

Указанный год не входит в трехлетний период, который отведен инспекции на повторную проверку. Следовательно, получить возврат или зачет по такой уточненной декларации организация не сможет. К этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК).

Такой вывод следует из писем Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152 и от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.

Повторный характер выездной проверки не влияет на общий порядок ее проведения и оформление результатов. Подробнее об этом см. Каковы полномочия проверяющих при выездной налоговой проверке, Какова продолжительность выездной налоговой проверки и Как оформляются результаты выездной налоговой проверки.

Решения по первичной и повторной проверкам могут не совпадать. В ходе повторной проверки инспекторы могут обнаружить нарушения, которые не были выявлены раньше. В этом случае они определят сумму недоимки, возникшей из-за нарушений, и начислят на нее пени.

Однако оштрафовать организацию за вновь выявленные нарушения инспекция не сможет. Исключение составляет случай, когда в ходе повторной проверки сотрудники инспекции обнаружат, что решение по предыдущей проверке было сфальсифицировано в результате сговора организации с проверяющими. В такой ситуации организации предъявят не только недоимку и пени, но и штрафные санкции.

Это следует из положений абзаца 7 пункта 10 статьи 89 НК.

В отношении любых повторных налоговых проверок ограничения, установленные пунктом 5 статьи 89 НК, не действуют (абз. 2 п. 10 ст. 89 НК). Например, даже если в организации в течение года были проведены две выездные проверки по разным налогам или периодам, то при необходимости в этом же году инспекция сможет провести неограниченное количество повторных выездных проверок по любым налогам.

При реорганизации или ликвидации организаций налоговые инспекции тоже проводят выездные проверки. Со временем и предметом предыдущей проверки они не связаны, поэтому в обиходе их называют «повторными».

На самом деле это самостоятельный вид проверок, проведение которых регламентируется отдельным пунктом 11 статьи 89 НК. При этом условия их проведения, период охвата, полномочия проверяющих полностью совпадают с правилами проведения повторных проверок.

Решение о проведении проверки при реорганизации (ликвидации) организации принимает инспекция, в которой организация состоит на налоговом учете.

По общему правилу продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК). Особые сроки – у камеральной проверки по НДС.

Срок камеральной проверки декларации по НДС – 2 месяца (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК). Однако инспекторы вправе продлить проверку до трех месяцев, если обнаружат нестыковки между сведениями в декларации и документах (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).

Сообщать о продлении камеральной проверки по НДС с двух месяцев до трех ИФНС не обязана (ст. 88 НК, письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). По декларациям, которые были отправлены в ИФНС до 4 сентября 2018 года, срок проверки составлял три месяца. 

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки декларации по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).

Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию. Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 НК.

Поскольку проверка не может начаться, пока отчетность не поступила в инспекцию, днем представления отчетности считается день, когда соответствующие документы были инспекцией получены (п. 2 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309). Истекает срок камеральной проверки в соответствующее число третьего месяца от ее начала.

Дата получения отчетности инспекцией и дата начала камеральной проверки могут не совпадать. Например, инспекция получила декларацию 28 апреля, а фактически начала ее проверку 20 июля. В этом случае трехмесячный срок проверки отсчитывается с даты поступления декларации и истекает 28 июля.

Тот факт, что у инспекции останется неделя на проверку отчета, значения не имеет. Трехмесячный срок, отведенный на проверку Налоговым кодексом, в таком случае не продлевается.

Об этом в письме Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955.

Последний день срока камеральной проверки, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Если в последнем месяце срока, отведенного на проведение камеральной налоговой проверки, не будет соответствующего числа, то срок проверки закончится в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК).

Подайте запрошенные пояснения в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили требование инспекции. Этот порядок установлен не только для пояснений по ошибкам и в отчетности.

Такой же срок предусмотрен для пояснений:

• почему в уточненной декларации или расчете уменьшили налог к уплате;
• откуда возник убыток, заявленный в декларации или расчете.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК).

Пояснения по НДС

Особенность пояснений по НДС в том, что ответить на требование надо в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). Электронные пояснения к декларации по НДС составьте в специальном формате. 

Готовые формулировки для ответов можете взять из образцов ниже.

 

Пояснения по ошибкам, которые обозначены специальными кодами

 Код «1»: продавец не отразил счет-фактуру

Код «2»: реквизиты авансового и основного счета-фактуры не сходятся

Код «3»: посредник ошибся в реквизитах счета-фактуры продавца

 

Пояснения по ошибкам, которые обозначены специальными кодами

 

Код «1»: продавец не отразил счет-фактуру

Код «2»: реквизиты авансового и основного счета-фактуры не сходятся

Код «3»: посредник ошибся в реквизитах счета-фактуры продавца

Код «4[3]»: неверный номер счета-фактуры поставщика

Код «4[18]»: неверно указан НДС при переносе вычета на следующие периоды

Код «4[19]»: не совпадает сумма налога при покупке и продаже

Код «5»: текущей датой отразили недостающий счет-фактуру прошлого периода

Код «6»: вычет по авансовому счету-фактуре в периоде реализации через три года

Код «7»: неверная дата в счет-фактуре продавца

Код «8»: в счете-фактуре неверный код операции

Код «9»: неверная стоимость товара при аннулировании продажи

 

Пояснения по вычетам и возмещению НДС

 

Большой вычет

Перенос вычета

НДС к возмещению

Вычет НДС с суммы аванса

Вычет НДС в связи с возвратом покупателем товаров

Большой вычет при малых запасах ТМЦ

 

Пояснения на случай, если выручка в декларации по НДС отличается от данных в других отчетах

 

Расхождения с бухучетом: необлагаемые операции

Расхождения с бухучетом: экспорт товаров

Разницы с налоговым учетом:​​​​​внереализационный доход

 Несовпадение выручки из декларации с выпиской с расчетного счета

 Разницы с налоговым учетом: продажа металлолома

Еще три ответа на частые запросы по НДС

 

Восстановление НДС при малой стоимости ОС и запасов

Освобождение от НДС при реализации медицинских товаров

Расхождения в отчете из-за округления показателей

Пояснения по налогу на прибыль

Пояснения по налогу на прибыль составьте в произвольной форме. Как правило, инспекторов интересует убыток в отчетности. Они также сравнивают данные декларации по налогу на прибыль с декларацией по НДС, бухгалтерской отчетностью, выписками по расчетным счетам и другими документами. 

Данные часто несопоставимы, и это обоснованно. Но безопаснее ответить на требование, чтобы избежать штрафа.

 

Пояснения на случай убытков и снижения выручки

 

В декларации отразили убыток

Убыток в нескольких периодах

Сезонный спад выручки

Ответы на вопросы по амортизации и амортизационной премии

 

Амортизацию отразили, а по имуществу не отчитались

 Амортизационную премию отразили, а стоимость ОС уменьшилась

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

 

Доходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Расходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Прибыль отличается от данных в бухотчетности

Разные показатели выручки в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Доходы в декларации отличаются от поступлений на расчетный счет

Дебиторка в балансе не соответствует налоговой выручке

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

 

Доходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Расходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Прибыль отличается от данных в бухотчетности

Разные показатели выручки в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Доходы в декларации отличаются от поступлений на расчетный счет

Дебиторка в балансе не соответствует налоговой выручке

Пояснения по прямым и косвенным расходам

 

Прямые расходы больше, чем выручка от реализации

Высокая доля косвенных расходов в отчетном периоде

В косвенных расходах отразили налоги другого региона

​​​​Ответы на вопросы по авансовым платежам

 

Организация уменьшила сумму начисленного налога на авансовые платежи

В уточненке снизили сумму авансовых платежей из-за реорганизации в компании

​​​​​

Пояснения по прочим показателям декларации

 

Состав внереализационных расходов

Высокая доля расходов в отчете

Внереализационные расходы превышают внереализационные доходы

В декларации не указали внереализационные доходы

Запасы снизились больше, чем выросла выручка

Расходы по сделкам с взаимозависимыми лицами

Пояснения по строке 400 в Приложении 2 к листу 02

​​

Инспекторы могут запросить пояснения по отчетности на спецрежиме. Пояснения по УСН и ЕСХН можно составить в свободной форме. Чаще всего ИФНС сверяют показатели декларации по единому налогу с бухгалтерской отчетностью и выписками по расчетному счету. При расхождениях будьте готовы их пояснить.

Доходы по УСН не совпадают с выпиской из расчетного счета

Данные декларации по УСН не совпадают с данными бухотчетности

Данные отчета по ЕСХН не совпадают с бухотчетностью

У организации на упрощенке убытки

На УСН (доходы) не платили авансы

На УСН (доходы минус расходы) не платили авансы (новое)

Пояснения по налогу на имущество

Пояснения по налогу на имущество составьте в произвольной форме. Показатели отчетности по налогу на имущество ИФНС сравнивает с данными из декларации по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса и других отчетов. Проверяющие контролируют льготы и резкие изменения остаточной стоимости.

Если получили требование – проверьте отчетность и при необходимости подайте уточненку. Когда ошибок нет, представьте пояснения.

Остаточная стоимость ОС уменьшилась

Остаточная стоимость ОС не соответствует данным баланса

Применяли налоговую льготу по движимому имуществу

Амортизацию отразили, а по имуществу не отчитались

Амортизационную премию отразили, а стоимость ОС уменьшилась​​​​​​

​​​​​

Инспекторы проверяют 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по контрольным соотношениям. Если соотношения не сойдутся, ИФНС запросит пояснения, составить которые можно в произвольной форме.

При камеральной проверке страховых взносов ИФНС сравнивает данные об уплаченных суммах из расчета с декларацией по налогу на прибыль. Инспекторы вместе с ПФР также сверяют данные персучета. При расхождениях подготовьте пояснения.

Пояснения по 6-НДФЛ

Суммы по строке 070 раздела 1 не сходятся с показателями строк 140 раздела 2

В 6-НДФЛ отражены доходы, но не показана сумма удержанного НДФЛ

Доходы в 6-НДФЛ не совпадают с данными бухотчетности

Пояснения по расхождениям в расчете НДФЛ и взносов

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают

Доходы в справке меньше, чем в РСВ

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (пособия)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (стандартные вычеты)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (дивиденды)

Доходы в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают (компенсация за отпуск)

Ответы на запросы налоговой по страховым взносам

Расхождения между СЗВ-СТАЖ и РСВ

Расхождения между РСВ и декларацией по налогу на прибыль

Расхождения между 4-ФСС и РСВ

Уточнение СНИЛС

​​​​​​