Главная » Проверки » Права и обязанности при налоговых проверках » Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков

22.08.2020

Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

Права налогоплательщиков

Налогоплательщики (плательщики страховых взносов), в частности, имеют право:

получать в налоговых инспекциях по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе письменную) о действующих налогах и сборах, страховых взносах, о порядке их расчета, о полномочиях налоговых органов и их сотрудников;
бесплатно получать в налоговых инспекциях действующие формы налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам, а также разъяснения о порядке их заполнения;
получать в Минфине (региональных и местных финансовых органах) письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;
пользоваться льготами, предусмотренными налоговым законодательством;
не исполнять требования налоговых инспекций, противоречащие действующему законодательству;
обжаловать акты налоговых инспекций, а также действия (бездействие) их сотрудников;
участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок;
проводить совместную с налоговой инспекцией сверку расчетов по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам) и получать акт сверки.

Кроме того, налогоплательщики имеют право:

на своевременный зачет (возврат) переплаты по налогам (пеням, штрафам и страховым взносам);
на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами, действиями (бездействием) налоговых инспекций и их сотрудников.

С 29 октября 2019 года граждане через МФЦ могут подавать декларации 3-НДФЛ и другие документы. Получать документы из инспекций можно также через МФЦ. Если в документах от ИФНС есть налоговая тайна, у гражданина предварительно возьмут согласие получать бумаги через МФЦ.

Полный перечень прав налогоплательщиков приведен в статье 21 НК.

ВНИМАНИЕ

Для ускорения документооборота между организациями и налоговыми инспекциями на официальном сайте ФНС организован интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица» lk3.nalog.ru)

Подключившись к новому электронному ресурсу, любая организация сможет:

получать актуальную информацию о состоянии расчетов с бюджетом (наличии задолженности, имеющейся переплате и принятых решениях по взысканию недоимки или возврату (зачету) переплаты);
получать выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРН;
обмениваться документами при проведении совместных сверок расчетов с бюджетом;
составлять и направлять в налоговую инспекцию заявления об уточнении платежей, о зачете (возврате) имеющейся переплаты;
направлять в налоговую инспекцию сообщения об открытии и закрытии банковских счетов, об участии в российских и иностранных организациях;
направлять документы для постановки и снятия с учета по местонахождению обособленных подразделений, вносить изменения в сведения об обособленном подразделении;
получать решения налоговой инспекции по заявлениям и запросам, контролировать процесс их исполнения и др.

Полный перечень функций, которые организация может реализовать, воспользовавшись личным кабинетом, приведен в разделе 1 регламента, утвержденного приказом ФНС от 14.01.2014 № ММВ-7-6/8.

Обращения в ИФНС

За информацией о том, как рассчитать и заплатить налоги и страховые взносы, можно обратиться в налоговую инспекцию:

устно – по телефону или лично к сотруднику отдела по работе с налогоплательщиками. Так обычно задают вопросы организационного характера, например, о графике приема конкретного инспектора или отдела;
по электронной почте через Интернет;
по телекоммуникационным каналам связи. При подготовке и отправке электронных обращений следует руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196;
письменно. Запрос можно направить по почте или передать его лично в отдел работы с налогоплательщиками.

Образцы запросов, писем, заявлений, информация о том, как их следует оформить и по какому адресу направить, размещаются в налоговой инспекции на информационных и тематических стендах, на сайте ФНС, едином портале государственных и муниципальных услуг и в МФЦ.

Об этом сказано в пункте 5 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. подпунктах 2.2.1, 4.4.1.5 и 4.4.1.6 Регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

Письмо, направленное в инспекцию, должно быть подписано законным или уполномоченным представителем организации. Например, главный бухгалтер является уполномоченным представителем организации.

Поэтому он может подписать запрос в налоговую инспекцию, только приложив к письму копию доверенности на право подписи (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК). Анонимные запросы, а также запросы, подписанные уполномоченными представителями без приложения копий доверенностей, налоговые инспекции вправе не рассматривать.

Это следует из пункта 18 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Ответить на запрос налоговая инспекция должна не позднее 30 календарных дней со дня его регистрации. Срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен до 60 календарных дней. Но об этом налоговая инспекция должна проинформировать организацию и указать причины продления.

Такой порядок установлен пунктом 54 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. пунктом 4.3.2 регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

Чтобы получить оперативную информацию, позвоните по телефону справочной службы налоговой инспекции. Номер телефона можно узнать на информационном стенде, на сайте инспекции или в местных СМИ.

Такие правила установлены пунктом 40 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. пунктами 4.3.1 и 4.3.3 регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

Все запросы налогоплательщика в налоговую инспекцию должны быть связаны с его текущей деятельностью. На вопросы, которые не имеют отношения к вашему бизнесу или требуют оценки перспективных последствий, инспекция вправе не отвечать (письмо ФНС от 04.05.2016 № ОА-4-17/7931).

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование плательщикам тоже следует обращаться в налоговые инспекции (п. 3 ст. 21, п. 2.1 ст. 32 НК).

ВНИМАНИЕ

При подготовке ответа ИФНС обязана всесторонне проанализировать запрос и рассмотреть приложенные налогоплательщиком документы.

Инспекторы должны давать четкие ответы на вопросы, которые указаны в запросе, а не просто перечислять статьи НК. ФНС запретила однотипные и формальные отписки. Чтобы уточнить ситуацию, инспекторы могут запросить дополнительную информацию и документы.

Но сдавать такие бумаги необязательно (письмо ФНС от 12.08.2019 № ЕД-4-2/15891).

Обращения в Минфин

В Минфин, региональные и местные финансовые ведомства обратиться за разъяснениями по налоговому законодательству можно только письменно (п. 1, 2 ст. 34.2 и подп. 2 п. 1 ст. 21 НК).

Порядок составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина разъясняют, что запрос можно направить в произвольной форме. Единственное обязательное условие, которое Минфин предъявляет к письменному запросу, – это наличие сведений об организации (ИНН, КПП, адрес).

При этом без доверенности запрос может подписать только руководитель организации (ее законный представитель). Все остальные (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 19.12.2007 № 03-03-07/24.

Адрес Минфина: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете.

Ответить на письменный запрос Минфин и территориальные финансовые органы должны в течение двух месяцев со дня регистрации запроса. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 34.2 НК.

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование плательщики тоже вправе обращаться в Минфин (п. 1 ст. 34.2 НК).

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики (плательщики страховых взносов) обязаны:

платить установленные налоги, сборы и страховые взносы;
своевременно вставать на налоговый учет;
вести учет доходов, расходов и объектов обложения налогами и страховыми взносами. Плательщики страховых взносов дополнительно обязаны вести индивидуальный учет страховых взносов по каждому физлицу, в пользу которого были выплаты;
сдавать отчетность по налогам, сборам и страховым взносам. Плательщики страховых взносов дополнительно обязаны сдавать в налоговые инспекции сведения о застрахованных лицах (персучет) и документы, необходимые для расчета и уплаты страховых взносов;
сдавать годовую бухгалтерскую отчетность (в течение трех месяцев по окончании года);
представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок;
хранить документы бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет, а документы, связанные с расчетом и уплатой страховых взносов, – в течение шести лет;
обеспечивать возможность получать из инспекции документы через спецоператора в случаях, когда отчетность надо сдавать только в электронном виде;
направлять в налоговую инспекцию в течение шести рабочих дней электронные квитанции о получении документов, отправленных инспекцией налогоплательщику в электронном виде (например, требования о представлении документов). Передать в инспекцию такую квитанцию налогоплательщик может как самостоятельно, так и через своего уполномоченного представителя (письмо ФНС от 22.04.2015 № ЕД-4-15/6906). Важно: эта обязанность распространяется только на тех налогоплательщиков, которые должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде.

Полный перечень обязанностей налогоплательщиков приведен в статье 23 НК.

ВНИМАНИЕ

Если организация не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то ее могут привлечь к налоговой ответственности (п. 5 ст. 23 НК).

Уведомление о полученных по ТКС документах

Ежедневно проверяйте поступление документов из налоговой инспекции и оперативно реагируйте на полученные запросы.

Все налогоплательщики, которые обязаны сдавать отчетность в электронном виде, должны иметь возможность получать электронные документы из налоговой инспекции и отправлять в инспекцию сообщения об их получении. Речь, в частности, идет о требованиях представить документы или пояснения, об уведомлениях о вызове в инспекцию и т. д.

Но просто подключиться к «электронному общению» с ИФНС недостаточно. Организация должна поддерживать обратную связь, не реже одного раза в сутки проверять входящие сообщения и подтверждать, что документы получены, электронными квитанциями (п. 7, 11–13 Порядка, утв. приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

Такую квитанцию нужно отправить в инспекцию в течение шести рабочих дней. Сделать это может как законный, так и уполномоченный представитель организации.

Например, если срок передачи квитанции истекает, а в офисе отключили Интернет, бухгалтер может отправить электронную квитанцию со своего домашнего компьютера (письмо ФНС от 22.04.2015 № ЕД-4-15/6906).

Важно: шестидневный срок отсчитывайте со дня, когда инспектор отправил его. Пропускать такой срок рискованно – инспекция может заблокировать ваш банковский счет. На то, чтобы принять решение о заморозке счета, у инспекторов есть 10 рабочих дней после того, как истечет шестидневный срок на отправку электронной квитанции.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 23 и подпункта 2 пункта 3 статьи 76 НК.

Поэтому, если хотите избежать санкций наверняка, лучше ежедневно проверять, нет ли входящих сообщений из налоговой инспекции.

Обеспечивать электронный документооборот с ИФНС могут:

сами налогоплательщики;
уполномоченные представители налогоплательщика, в частности, специализированные организации, которым поручили вести учет и сдавать отчетность.

Обязанность налогоплательщика по обеспечению электронного документооборота считается исполненной только при наличии договора со спецоператором. Стороной договора может быть как сам налогоплательщик, так и его уполномоченный представитель.

Но в любом случае отвечать за нарушения в приеме и отправке электронной корреспонденции будет сам налогоплательщик.

Если электронную переписку с ИФНС ведет специализированная организация, учтите следующие особенности.

Обязанность налогоплательщика получать электронную корреспонденцию из инспекции считается исполненной, если специализированная организация:

заключила со спецоператором договор на оказание услуг по ведению электронного документооборота (о передаче прав на использование соответствующего программного обеспечения);
имеет квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи;
налогоплательщик представил в ИФНС доверенность, которая подтверждает полномочия специализированной организации на прием электронной корреспонденции из инспекции.

Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597.

Срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечить электронный документооборот, – 10 рабочих дней с того момента, когда у него впервые возникла обязанность передавать налоговую отчетность в электронном виде.

Этот срок распространяется и на те случаи, когда вести электронный документооборот будет уполномоченный представитель.

В течение 10 рабочих дней организация должна заключить со спецоператором договор, на основании которого спецоператор будет:

передавать налоговую отчетность;
принимать электронную корреспонденцию из ИФНС и передавать ее налогоплательщику.

Кроме того, у налогоплательщика должно быть программное обеспечение, которое позволит вести электронную переписку с инспекцией, и квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.

Уведомление о получателе документов

Организация должна сообщить в инспекцию сведения о получателе документов из ИФНС. То есть сведения о должностном лице либо об уполномоченном представителе, которого компания наделила полномочиями получать из инспекции электронные документы.

Чтобы сообщить о получателе, отправьте в ИФНС электронное уведомление с усиленной квалифицированной подписью. Формат уведомления установлен письмом ФНС от 20.10.2016 № ПА-4-6/19884. Уведомление направьте в ИФНС, где организация состоит на учете.

Об этом сказано в пункте 4 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

Если уведомление подает уполномоченный представитель, предварительно он должен представить в ИФНС доверенность, которая подтверждает его полномочия (п. 10 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891).

После того как в инспекцию поступит новое уведомление, все уведомления, представленные раньше, она аннулирует (п. 11 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891). ИФНС будет направлять документы на адрес получателя, указанного в последнем уведомлении.

Если получателей несколько – документы направят каждому из них.

Что будет, если срок полномочий получателя, указанного в последнем уведомлении? Инспекторы посмотрят, есть ли «старые» уведомления, по которым можно отправить документы. Если нет, свое сообщение инспекция пошлет отправителю последнего документа в ИФНС, на которого сформирована квитанция о приеме. При условии, что у этого отправителя есть полномочия.

Об этом сказано в пунктах 1–3 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

Как заполнить уведомление

Показатель	Что указывать
Поле «Код налогового органа – конечного получателя»	Код ИФНС, в которую направляете уведомление. Значение показателя выбирайте из классификатора «Система обозначений налоговых органов»
Сведения о налогоплательщике
Организации заполняют раздел «Сведения об организации», поля «Наименование организации», «ИНН организации» и «КПП организации»	Укажите название организации, в которую ИФНС будет направлять документы для получателя, указанного в уведомлении. Здесь же укажите ИНН и КПП этой организации
Налогоплательщики-физлица заполняют раздел «Сведения о физическом лице», поле ИНН	Укажите ИНН физлица, которому ИФНС будет направлять документы для получателя, указанного в уведомлении.
Сведения о получателе документов для налогоплательщика
Поле «Идентификатор участника документооборота»	Укажите цифровой код получателя, присвоенный ему в Информационном ресурсе участников документооборота (идентификатор абонента)
Поле «Сведения о должностных лицах, сертификаты которых используются для шифрования в рамках направления документов»	Укажите Ф. И. О. уполномоченных должностных лиц, у которых есть действующие сертификаты ключей проверки подписи
Организации заполняют раздел «Сведения об организации», поля «Наименование организации», «ИНН организации» и «КПП организации»	Укажите название, ИНН и КПП организации, в адрес которой ИФНС будет направлять документы для налогоплательщика, указанного в разделе «Сведения о налогоплательщике»
Физлица заполняют раздел «Сведения о физическом лице», ИНН	Укажите Ф. И. О. и ИНН физлица, в адрес которого ИФНС будет направлять документы для налогоплательщика, указанного в разделе «Сведения о налогоплательщике»
Сведения о лице, подписавшем электронный документ
Поле «Признак лица, подписавшего документ»	Укажите – «1», если документ подписывает налогоплательщик, или «2», если документ подписывает уполномоченный представитель
Поле «ФИО физического лица»	Укажите фамилию и инициалы лица, имеющего право подписывать электронные документы (законного или уполномоченного представителя)
Поле «Сведения о представителе плательщика»	Укажите реквизиты документа (доверенности), который подтверждает полномочия представителя, указанного в разделе «Сведения о получателе документов для налогоплательщика»

Прием уведомления и отказ в приеме

На следующий рабочий день после отправки уведомления ИФНС должна вам направить:

подтверждение даты отправки;
квитанцию о приеме или об отказе в приеме уведомления.

Датой получения уведомления будет дата, указанная в квитанции о приеме. Если вы не получили такую квитанцию, отправьте уведомление повторно.

ИФНС откажет в приеме уведомления, если:

уведомление не соответствует формату;
нет усиленной квалифицированной подписи лица, направившего уведомление;
уведомление отправлено в ИФНС по ошибке;
у получателей, указанных в уведомлении, нет необходимых полномочий.

После того как вы получили отказ, исправьте ошибки и отправьте документ повторно.

Об этом сказано в пунктах 18–23 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

СОВЕТ

На практике возможны ситуации, когда организации придется вести с налоговой инспекцией переписку, выходящую за рамки обычного электронного документооборота. Например, если организация получила неправильно оформленные электронные документы или по ошибке отказалась от их приема.

Бывает, что свои требования инспекции направляют налогоплательщикам обычным электронным письмом или рассылкой. Ни подтвердить, ни отклонить такое сообщение автоматически не удастся. Оно будет среди обычных писем. Чтобы обезопасить себя от возможных претензий, составьте и отправьте в инспекцию письмо через ТКС. В этом письме поясните, что требование инспекции было направлено не по установленному формату. Однако организация готова его исполнить.

Также организация может случайно отклонить электронное требование или запрос инспекции. В этом случае тоже составьте письмо, в котором признайте свою ошибку и подтвердите, что требование (запрос) будет исполнено в установленный срок.

СИТУАЦИЯ

обязательно ли сдавать в налоговую инспекцию договор со спецоператором

Информирование налоговой инспекции

Налогоплательщики должны сообщать в налоговую инспекцию:

об участии в российских организациях, если доля прямого участия превышает 10 процентов. Срок – один месяц со дня начала такого участия, форма № С-09-6 утверждена приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362. Инспекции не нужно сообщать об участии в хозяйственных товариществах и ООО, о предстоящей ликвидации или реорганизации;
об обособленных подразделениях, созданных на территории России, за исключением филиалов и представительств. Срок – один месяц со дня создания подразделения, форма № С-09-3-1, утверждена приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 (подробности – в таблице).
об обособленных подразделениях, включая филиалы, представительства, которые наделили полномочиями или лишили полномочий начислять вознаграждения физлицам. Срок – один месяц со дня, когда подразделение получило такие полномочия или лишилось их. Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4.
об изменениях в ранее поданных в ИФНС сведениях об обособленных подразделениях (например, об изменении местонахождения обособленного подразделения). Срок – три рабочих дня со дня изменения указанных сведений, форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362.
об обособленных подразделениях на территории России, включая филиалы и представительства, деятельность которых прекращается. При закрытии филиала или представительства срок – три рабочих дня со дня, когда принято решение о прекращении деятельности через филиал или представительство. Если прекратили деятельности через иное обособленное подразделение, срок – три рабочих дня со дня, когда прекратилась деятельность. Сообщение нужно представить по форме № С-09-3-2, утвержденной приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 (подробности – в таблице).
о своем участии в иностранных организациях, если доля такого участия, определенная в порядке, предусмотренном ст. 105.2 НК, превышает 10 процентов;
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой;
о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом.

Иностранные организации, у которых в России есть недвижимость, должны направлять сведения о своих учредителях (участниках). Иностранные структуры без образования юридического лица обязаны информировать о своих бенефициарах и управляющих. Сведения нужно подавать в налоговую инспекцию по местонахождению объекта недвижимости, а если объектов несколько – в одну из таких инспекций по выбору иностранной организации (структуры).

Налогоплательщики – физлица должны сообщать инспекторам о недвижимости и транспорте, которые облагаются налогом на имущество или транспортным налогом, но только если не получили из ИФНС уведомление об уплате налога, налог не был уплачен без уведомления или не должен уплачиваться из-за льготы.

Это следует из положений пунктов 2, 2.1, 3.1, 3.2 статьи 23, статьи 6.1, пункта 2 статьи 11 НК, постановления Президиума ВАС от 20.07.2010 № 3018/10 и письма Минфина от 07.02.2011 № 03-02-08/12.

Налогоплательщики освобождены от обязанности информировать налоговые инспекции об открытии и закрытии банковских счетов в России, в том числе валютных (подп. «б» п. 1, п. 11 ст. 1 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). Но это правило не распространяется на банковские счета, открытые за границей. Об открытии, закрытии зарубежного счета, изменении реквизитов и движении денег по ним нужно сообщать в налоговые инспекции (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Теги: