Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
1) у проверяемой организации:
2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц – представить документы или сведения о проверяемой организации.
Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.
1. Организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов. В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК).
2. Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК).
3. В декларациях по НДС инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. Инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК).
4. Организация подала отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог). Инспекция вправе потребовать документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги.
5. Организация представила по истечении двух лет уточненную декларацию, в которой уменьшила сумма налога к уплате в бюджет или увеличила сумму убытка. Инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК).
6. Организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).
7. Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК).
8. Организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции). Инспекция вправе потребовать документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).
9. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. Инспекция вправе потребовать документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).
10. Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. Инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).
11. Организация выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов (п. 8.6 ст. 88 НК). Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы.
12. Организация применяет льготы по налогам. Инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК). Например, о льготах по НДС – лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС при условии их лицензирования (п. 6 ст. 149 НК), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.
требуя документы, подтверждающие обоснованность льгот, ИФНС должны применять понятие «льгота» именно в том смысле, который заложен в него пунктом 1 статьи 56 НК. То есть требовать такие документы можно лишь в тех случаях, когда организация пользуется преимуществами, которых лишены другие налогоплательщики.
Специальные правила налогообложения, которые распространяются на отдельные виды (группы) операций и которыми могут пользоваться любые категории плательщиков, льготами не признаются. Следовательно, требовать документы, подтверждающие обоснованность применения специальных общедоступных правил, налоговые инспекции не вправе.
В пункте 2 статьи 146 и статье 149 НК приведен обширный перечень операций, которые освобождены от НДС. Однако признаки льгот есть далеко не у каждой из них. Например, льготой считается освобождение, которым могут воспользоваться медицинские, образовательные или религиозные организации (подп. 2 п. 2, подп. 14 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 149 НК). В отношении этих операций налоговые инспекции могут требовать подтверждающие документы. А вот операции по предоставлению займов льготными не признаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).
Ведь, совершая эти операции, НДС могут не платить любые организации (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029). Аналогичное правило применимо к реализации жилых помещений или монет из драгоценных металлов (подп. 22 п. 3, подп. 11 п. 2 ст. 149 НК).Пониженные налоговые ставки для определенных категорий организаций – это тоже налоговая льгота, потому что она дает одним налогоплательщикам преимущества по сравнению с другими. Например, для медицинских или образовательных организаций, которые соответствуют установленным требованиям, установлена нулевая ставка налога на прибыль (ст. 284.1 НК).
Чтобы проверить обоснованность применения льготы, у таких организаций инспекция вправе затребовать дополнительные документы.Такой порядок следует из писем Минфина от 29.09.2017 № 03-02-07/1/63534, от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 01.09.2016 № 03-03-06/2/51180, от 03.12.2014 № 03-07-15/61906 и подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).
Даже если требование налоговой незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.
Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде(п. 2 ст. 93 НК). Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица.
Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати независимо от того, есть ли печать у организации или нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).
Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.
При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование.
Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).
Документы сдавайте по перечню, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на перечне отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом – пункт 5 статьи 93 НК.
С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции.
Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.
Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 НК.
Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.
Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).
Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов вручения требований о представлении документов.
Если инспектор проводит проверку и находится в организации, он вручает требование под расписку ее законному или уполномоченному представителю.Если этим способом передать требование невозможно, инспекция вправе направить его по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика.
В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК.
Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.
Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.
При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений. ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.
Форма требования о предоставлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.
Если организация представит письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, то инспекция обязана рассмотреть их, прежде чем зафиксировать факт нарушения в акте (п. 5 ст. 88 НК).
Если организация устранит выявленные ошибки и (или) противоречия путем внесения изменений и подачи уточненной декларации (расчета), то инспекция обязана прекратить проверку по первичной декларации (расчету) и начать новую камеральную проверку по уточнению.
При этом документы, полученные от организации в рамках прекращенной камеральной проверки, инспекция может использовать в рамках новой камеральной проверки по уточнению. Об этом говорится в пункте 9.1 статьи 88 НК.
Если в ответ на требование о представлении пояснений организация самостоятельно исправит ошибку, подаст уточненную декларацию, доплатит налог и пени, инспекция ее не оштрафует. Главное – сделать все это до того, как инспекция зафиксирует ошибку в акте камеральной проверки.
Об этом сказано в письме ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514.
При камеральной налоговой проверке инспекция также вправе потребовать устные пояснения от организации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В уведомлении инспекция обязана подробно указать цель вызова организации. Налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений для инспекции в отношении их права вызова организации, в том числе для дачи устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК).
При этом вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.
В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК).
Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.
с правом ИФНС во время камеральной проверки запрашивать документы у контрагентов организации судьи соглашаются не всегда
Запросы к контрагентам считают законными только в определенных случаях, например при ошибках или противоречиях в декларации (п. 7 ст. 88 НК). В иных ситуациях ИФНС не вправе требовать документы и дополнительную информацию ни у контрагента, ни у самого плательщика.
Например, если доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету, ИФНС может затребовать пояснения только при выездной проверке (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2018 № Ф09-7976/2018).
В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению.
Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф06-40208/2018).
За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.
В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов.
В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).
В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов.
Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.
Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг.
Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 НК.
за неявку по вызову налоговой инспекции предусмотрена административная ответственность. По заявлению инспекции суд может вынести предупреждение или оштрафовать должностных лиц организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП).
неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов контрагентом является правонарушением (п. 6 ст. 93.1 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
