Какие права и обязанности есть у налоговых агентов

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

 

Независимо от применяемой системы налогообложения организация может выполнять обязанности налогового агента по следующим налогам:

  • НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК);
  • НДС (ст. 161 НК);
  • налог на прибыль (п. 4 ст. 286, ст. 287, 275 НК).

 

Права

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов НК не предусмотрено (п. 2 ст. 24 НК).

 

ВНИМАНИЕ

с 1 января 2020 года налоговый агент вправе заплатить собственными деньгами НДФЛ, который инспекторы доначислили при проверке (п. 9 ст. 226 НК).  Обязанность по уплате налога налогоплательщиком будет считаться исполненной (п. 3 ст. 45 НК).

Обязанности

 

Налоговые агенты обязаны:

  • правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащих удержанию;
  • удерживать рассчитанные суммы налогов с денежных средств, выплачиваемых контрагенту;
  • перечислять в бюджет удержанные суммы налогов по правилам, установленным для уплаты налогов (п. 8 ст. 45 НК);
  • своевременно представлять в налоговую инспекцию декларации (другие документы) по налогам, которые удерживаются с контрагентов;
  • уведомлять налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с контрагента в течение одного месяца, когда организация узнала об этом;
  • хранить документы, подтверждающие расчет, удержание и уплату налогов в бюджет, в течение четырех лет.

 

Кроме того, на налоговых агентов могут быть возложены иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом.

 

Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно (ст. 24 НК, письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31).

 

Ответственность за невыполнение обязанности налогового агента

 

Если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то его могут привлечь к налоговой ответственности.

 

Неуплата налога

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы налога, удерживаемой с контрагента и (или) уплачиваемой в бюджет, в двух случаях:

  1. если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
  2. если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

 

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 123 НК.

 

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК).

 

Важно! Штрафа не будет, если вы одновременно:

  • подали налоговый расчет в инспекцию без опозданий. Например, расчет по форме 6-НДФЛ;
  • полностью отразили в расчете все сведения и не занизили сумму налога;
  • самостоятельно перечислили налог и пени до того, как ИФНС обнаружила недоплату или назначила выездную налоговую проверку.

 

Такое правило установлено пунктом 2 статьи 123 НК. Оно действует с 28 января 2019 года. Но аналогичный подход применяли и раньше на основании арбитражной практики. В постановлении от 06.02.2018 № 6-П Конституционный суд разъяснял, что налоговые агенты освобождаются от ответственности за неполную уплату налога, если выполнены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК.

Причем, если сумма удержанного налога правильно указана в отчетности, налоговому агенту достаточно погасить задолженность и перечислить в бюджет пени за просрочку платежа. Но при условии, что он допустил нарушение непреднамеренно из-за технической или иной ошибки.

В этом случае подавать уточненный отчет не надо. Главное – доплатить налог и пени до того, как недоимку обнаружит налоговая инспекция. Если эти условия выполнены, оштрафовать налогового агента инспекция не вправе.

 

Аналогичные выводы были в постановлении Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13.

 

Источником для уплаты налогов налоговыми агентами являются средства контрагентов-налогоплательщиков. Поэтому если при выплате дохода контрагенту налоговый агент удержал налог, но в установленные сроки не перечислил его в бюджет, то отсутствие у агента денег не признается смягчающим обстоятельством для уменьшения штрафа.

 

Такой вывод следует из письма Минфина от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253. Кроме того, в этом случае, помимо штрафа, инспекция может взыскать с налогового агента пени (п. 7 ст. 75 НК).

 

Причем при выплате доходов иностранным контрагентам, не состоящим в России на налоговом учете, пени могут начислить даже в том случае, если налоговый агент не удержал налог.

Если недоимка возникла после 30 сентября 2017 года, пени за просрочку более 30 дней рассчитают исходя из 1/150 ставки рефинансирования от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки. Если продолжительность просрочки менее 30 дней или если недоимка возникла до 1 октября 2017 года, пени рассчитают исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

По недоимке, которая появилась 28 декабря 2018 года и позднее, пени рассчитают в том же порядке, что и по долгам, возникшим после 30 сентября 2017 года. Однако появились две особенности. 

 

Такой порядок следует из положений статьи 75 НК и подтверждается пунктом 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, постановлением Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11.

 

А как быть, если налоговый агент не смог удержать налог? Например, когда доход выплачен в натуральной форме и денежных выплат не было. В такой ситуации налоговый агент освобождается от ответственности. Ведь оштрафовать его можно, только если он имел возможность удержать и перечислить налог.

То есть когда налогоплательщику (в т. ч. иностранной организации) выплачивались доходы в денежной форме в сумме, достаточной для удержания налога.

 

Это подтверждает Минфин в письме от 08.02.2016 № 03-08-05/6371, ссылаясь на пункт 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

 

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение месяца со дня, когда стало известно о таких обстоятельствах. В противном случае с него может быть взыскан штраф по статье 126 НК. Размер штрафа – 200 руб. за каждое непредставленное сообщение.

 

Нарушения, связанные с налоговой отчетностью

 

Самостоятельная ответственность для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрена пунктом 1.2 статьи 126 НК. Организацию оштрафуют, если в установленные сроки она не сдаст в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Размер штрафа – 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Штраф может быть взыскан и в том случае, если налоговый агент сдал необходимые документы с недостоверными сведениями. Размер штрафа – 500 руб. за каждый недостоверный документ. Впрочем, если до того, как ошибки обнаружила инспекция, налоговый агент сдал уточненные документы, от ответственности он освобождается.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 126.1 НК.

 

Инспекция оштрафует налогового агента, если в представленных им налоговых расчетах есть ошибки, которые влекут за собой неуплату налога в бюджет (п. 1 ст. 123 НК). Однако налоговые агенты, как и налогоплательщики, могут избежать такой ответственности.

Для этого надо вовремя подать в инспекцию уточненные расчеты, доплатить недоимку и пени. То есть на налоговые расчеты с ошибками распространяется тот же порядок, который предусмотрен пунктом 4 статьи 81 НК для ошибочных налоговых деклараций (п. 6 ст. 81 НК).

Добавить комментарий

Закрыть меню