Александр Водовозов заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России
Один из распространенных запросов инспекторов – требование пояснить состав необлагаемых выплат в расчете страховых взносов. Инспекторы запрашивают документы, которые подтверждают обоснованность таких сумм.
Требование инспекторов законно. Основание – пункт 8.6 статьи 88 НК.
В число необлагаемых сумм входят больничные, пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком, суточные в пределах норм, компенсации и другие подобные выплаты. Полный перечень таких выплат приведен в статье 422 НК.
Эти выплаты есть практически в каждой компании, поэтому пояснений не избежать. Составьте их в произвольной форме. Если не представить пояснения и документы, инспекторы вправе доначислить взносы и оштрафовать.
Пояснения направьте в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Если вы обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, пятидневный срок отсчитывайте со дня, следующего после получения электронного требования из инспекции.
На камеральной проверке деклараций по НДС инспекторы стали проверять правомерность вычетов по неоплаченным поставкам. Сам по себе факт оплаты не влияет на вычет НДС. Но если компания заявила вычет в декларации и не оплатила покупку контрагенту, сделка вызовет подозрение.
На камералке инспекторы вправе проверить, не фиктивна ли сделка. Неоплаченная покупка может свидетельствовать о том, что сделка нереальна и ее единственная цель – занизить налоги (ст. 54.1 НК).
Внимание! Инспекторы не применяют правила статьи 54.1 НК, если отчетность сдана до 19 августа 2017 года. Аналогичный вывод – в письме ФНС от 05.07.2018 № СА-4-7/12933, в котором инспекторам доведена обобщенная судебная практика Верховного суда.
Когда есть неоплаченные сделки, будьте готовы к тому, что у вас запросят пояснения. Составьте их в произвольной форме. Подробно опишите причину отсрочки платежа. Это может быть, например, рассрочка платежа, взаимозачет и др. К пояснениям приложите копии подтверждающих документов.
Обратите внимание: не все пояснения по НДС можно подать на бумаге.
Компании, которые отчитываются в электронном виде, должны в течение шести рабочих дней подтвердить получение требования. Для этого отправьте в ИФНС квитанцию о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК). Если этого не сделать, инспекция вправе заблокировать счет.
Но инспекция может прислать вам электронное требование по ошибке. Например, компании получают требования, которые адресованы другой организации. Если вы получили такой документ, отправьте уведомление об отказе в получении.
Уведомление нужно направить не позднее следующего рабочего дня после отправки документа налоговой инспекцией. Если проигнорировать требование, инспекторы могут заблокировать счета.
Инспекторы вправе запросить на камеральной проверке дополнительные документы. Компания должна исполнить требование в течение 10 рабочих дней с даты, когда его получила. За нарушение срока организацию оштрафуют.
Нередко организация не может своевременно выполнить требование. Обычно из-за большого объема запрашиваемых документов. Когда не успеваете, попросите у инспекторов отсрочку.
Для этого на следующий день после того, как получили требование, направьте в ИФНС уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.
Инспекторы не обязаны давать вам отсрочку. Но даже если они откажут, такое уведомление поможет вам уменьшить штраф через суд. Просьбу продлить срок представления документов суды признают обстоятельством, смягчающим ответственность. Какие правила помогут повысить шансы на отсрочку, смотрите в таблице ниже.
| Правило | Почему важно следовать |
| Представьте в срок хотя бы часть документов | Этим вы дадите понять инспекторам, что вы добросовестный налогоплательщик и намерены исполнить требование |
| Опишите причины, по которым вы не можете представить в срок все документы. Для наглядности в уведомлении укажите конкретное количество бумаг, которые у вас затребовали | Это нужно, чтобы мотивированно обосновать причины для отсрочки. Например, инспекция требует представить счета-фактуры за год. Поясните, что таких документов у вас более 15 000 и нужно много времени, чтобы со всех снять копии. В числе дополнительных причин можно указать, например, болезнь (командировку) ответственных сотрудников, отсутствие или поломку копировальной техники |
| Укажите реальный срок, к которому сможете подготовить копии | Так инспекторы скорее дадут отсрочку. Даже если вы уложитесь в этот срок, а инспекторы проигнорируют ваше уведомление, суд тоже может уменьшить штраф |
Прежде чем готовить документы по требованию, проверьте, обязаны ли вы его исполнять. При камеральной проверке инспекторы могут затребовать дополнительные документы. Но только в строго определенных случаях. Любые запросы сверх этого перечня незаконны.
Но даже если требование незаконно, советуем его не игнорировать. Инспекторы не будут разбираться, почему вы его не исполнили, и начислят штраф – по 200 руб. за каждый документ, который они от вас не получили. На незаконное требование ответьте отказом, основанным на нормах НК. Ситуации, когда требование инспекторов можно не выполнять, смотрите в таблице ниже.
| Ситуация | Основания для отказа | Как ответить на требование |
| Инспекторы запросили документы повторно | Когда копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе. Сообщите инспекторам реквизиты сопроводительного письма, к которому прилагались копии, и наименование ИФНС, куда документы направляли. Из этого правила есть два исключения. Инспекторы вправе снова запросить документы, если: | Полученное требование можно не исполнять, а в ИФНС направьте уведомление. Скачать образец уведомления>> |
| Инспекторы запросили документы, которые не относятся к проверяемому расчету (декларации) | Документы, которые запрашивают инспекторы, должны иметь отношение к предмету налоговой проверки, а перечень документов должен быть определен (ст. 88, 93 НК, постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07). В противном случае требование инспекторов незаконно и оштрафовать компанию за неисполнение требования нельзя | Отправьте в инспекцию мотивированный отказ. Скачать образец письма>> |
Помимо дополнительных документов в рамках камеральной проверки, инспекторы вправе затребовать пояснения.
Но на практике инспекторы направляют запросы по любому поводу. Требование можно получить, даже когда у компании нет ошибок в отчетности. Рекомендуем не игнорировать и такие запросы. За непредставление пояснений – штраф 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). За повторное нарушение – 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК). Если не отреагировать на требование, инспекторы также могут доначислить налоги и взносы и их придется оспаривать в суде.
Когда в требовании не указаны конкретные ошибки и бухгалтеру неясно, какие показатели пояснять, выполнять такое требование компания не обязана. Направьте в ИФНС мотивированный отказ с просьбой уточнить запрос.
Если уже после сдачи декларации или расчета вы обнаружили ошибку, не ждите, когда инспекторы закончат проверку и составят акт. Сразу сдайте уточненку. Инспекция прекратит камеральную проверку первой декларации и начнет проверять уточненную (п. 9.1 ст. 88 НК).
Если из-за ошибки вы занизили налоговую базу, перед тем как сдать уточненку, доплатите недоимку и пени. Тогда удастся избежать штрафов. Ведь компания освобождается от ответственности, если подаст уточненную декларацию до того, как узнала об ошибке от налоговых инспекторов, и при условии, что заплатит пени и штраф. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК.
Подтверждают такой вывод письма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498 и ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472.
