Как защитить главного бухгалтера от уголовной ответственности

Главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по «Уклонение от уплаты налогов» УК, если налоговики докажут, что он помог компании за три года подряд незаконно сократить налоги, сборы или страховые взносы в совокупности более чем на 5 млн руб.

К примеру, умышленно не сдавал налоговые декларации, подтверждал вычеты по НДС документами от фирм-однодневок, сознательно занижал налог на прибыль, учитывая расходы по фиктивным сделкам.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на два года и запретят занимать должность бухгалтера на срок до трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199 УК.

сли за три года подряд компания скрыла налоги, сборы, страховые взносы на сумму больше 15 млн руб., главному бухгалтеру грозит штраф от 200 тыс. руб. или тюремный срок до шести лет. То же наказание суд назначит, если главбух действовал не в одиночку, а по предварительному сговору с подчиненными или руководителем компании, смотрите пункт 2 статьи 199 УК.

Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199 УК.

Как защититься. Не обсуждайте и не разрабатывайте с руководителем схемы обналичивания и другие нелегальные способы оптимизации налогообложения. Убедитесь, что безопасно экономите на налогах. Например, заявляете налоговые вычеты от сделок с проверенными контрагентами.

Не направляйте с корпоративной или личной электронной почты сообщения с советами, как наименее рискованно провести сомнительную хозяйственную операцию, какими документами ее необходимо подкрепить. Так обезопасите себя от обвинения в организации или пособничестве преступлению.

Составляйте реальную финансовую отчетность и не корректируйте ее без письменного распоряжения  руководителя. Если директор отказывается сам писать распоряжение, подготовьте для него докладную записку. Изложите все спорные моменты и укажите потенциальные последствия. Не используйте формулировок, в которых сами предлагаете совершить правонарушение.

Не задавайте вопросы, на которые можно ответить односложно. Так рискуете оказаться в роли подстрекателя к преступлению. Например, небезопасной будет фраза: «Нужно ли мне скорректировать налоговую базу и уменьшить налог на прибыль?» Замените ее такой формулировкой: «Налоговая база по налогу на прибыль составила 10 млн руб., налог на прибыль – 2 млн руб. Прошу подтвердить отправку налоговой декларации».

Если директор отказывается визировать докладную записку, зарегистрируйте ее у секретаря и оставьте себе копию.

Если пришлось исказить факты хозяйственной деятельности или финансовую отчетность под давлением руководства, постарайтесь при каждом удобном случае информировать руководителя о необходимости пересчитать и доплатить налоги.

Когда напоминаете об этом устно, обзаведитесь свидетелями – подчиненными, коллегами на совещании. Так обезопасите себя от обвинения в предварительном сговоре – это обстоятельство ужесточает наказание.

Если компания за три года подряд скрыла от Фонда социального страхования более 2 млн руб. взносов на травматизм, главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по «Уклонение от уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев».

Например, если он не представлял расчеты по взносам во внебюджетный фонд, занижал базу для начисления или уменьшал суммы платежей, подтверждал класс профессионального риска ниже, чем есть на самом деле.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – приговорят к принудительным работам или лишению свободы на год и запретят занимать должность в течение трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199.4 УК.

Если за три года подряд сумма сокрытых взносов превысила 10 млн руб., главбуху грозит штраф от 300 тыс. руб., принудительные работы или тюремный срок до четырех лет. Такое же наказание ожидает соучастников, смотрите пункт 2 статьи 199.4 УК. Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199.4 УК.

Как защититься. Не занижайте базу, с которой начисляете взносы. К примеру, убедите руководителя отказаться от «серых» схем оплаты труда, не регистрировать работников в качестве ИП. Если он поручает выполнять незаконные операции – откажитесь, если требует – попросите письменное распоряжение.

Разъясните директору, что ему как организатору тоже грозит уголовная ответственность. Проверьте, рискует ли компания попасть в план выездных проверок и на зарплатную комиссию.

Проконтролируйте сотрудника, который начисляет взносы. Так исключите ситуацию, в которой страховой тариф занизили по неосторожности – пропустили ежегодный срок, когда нужно подтвердить ФСС основной вид деятельности. Не пытайтесь незаконно увеличить скидку к страховому взносу.

К примеру, убедитесь, что инженер по охране труда не фальсифицирует результаты спецоценки, не понуждает родственников потерпевших замалчивать несчастные случаи с летальным исходом.

Главному бухгалтеру угрожает ответственность по статье «Неисполнение обязанностей налогового агента», если следственный комитет установит, что за три года подряд он в личных интересах помог компании скрыть более 5 млн руб., которые она должна удержать у налогоплательщиков.

Например, работодатель начисляет сотрудникам «серые» зарплаты и не доплачивает НДФЛ в бюджет. Другой пример – компания выплатила дивиденды иностранному участнику, который не имеет постоянного представительства в РФ.

Налог на прибыль у источника дохода российская компания – агент не удержала. Если суд выявит, что у главбуха имелся корыстный интерес сэкономить средства, – накажет.

Какое наказание грозит. Минимальный штраф – 100 тыс. руб. Максимальное наказание – принудительные работы или лишение свободы на два года и запрет занимать должность бухгалтера на срок до трех лет, смотрите пункт 1 статьи 199.1 УК. Если компания не удержала у налогоплательщика более 15 млн руб., минимальный штраф составит 200 тыс. руб., а максимальный тюремный срок – шесть лет, смотрите пункт 2 статьи 199.1 УК.

Если виновный совершил преступление впервые и добровольно погасил недоимку, пени и штрафы, его освободят от уголовной ответственности, смотрите пункт 2 примечания к статье 199.1 УК.

Как защититься. Не разрабатывайте и не организуйте нелегальные схемы оплаты труда. Не проводите через свой персональный счет денежные средства, предназначенные для зарплаты сотрудников. Если знаете о таких незаконных операциях, но вынуждены их исполнять, исключите личный интерес. К примеру, не принимайте премий или иных вознаграждений – так обезопасите себя от ситуации, когда суд квалифицирует корыстный мотив. На каждое правонарушение получайте письменное распоряжение руководителя.

Если компания выплачивает доход нерезиденту, убедитесь, что она законно не исполняет роль его налогового агента. К примеру, не удерживает налог на прибыль по процентным доходам, в том числе по долговым обязательствам.

Другой пример: если иностранная фирма – получатель дохода представила нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в ИФНС своего постоянного представительства.

Во всех случаях, когда компания должна исполнить обязанность налогового агента, контролируйте порядок начисления и удержания соответствующего налога. Например, убедитесь, что перечисляете НДС в бюджет за иностранного поставщика-нерезидента в то же время, когда расплачиваетесь с ним.

Чтобы впоследствии получить налоговый вычет, попросите у контрагента подтвердить местонахождение в государстве, с которым РФ подписала договор об избежании двойного налогообложения.

Главного бухгалтера привлекут к уголовной ответственности по статье «Сокрытие денежных средств на взыскание налогов», когда докажут, что он помог компании утаить более 2,25 млн руб., которыми она должна погасить недоимки по налогам, сборам и страховым взносам.

К примеру, если суд установит, что обвиняемый не приходовал наличную выручку в кассу организации, не вносил ее на расчетный счет, передавал на хранение третьим лицам деньги и имущество фирмы, скрывал или искажал учетные документы.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 200 тыс. руб. Максимум – присудят принудительные работы или лишат свободы на три года и запретят заниматься профессиональной деятельностью в течение трех лет пункт 1 статьи 199.2 УК. Если недоимка по налогам, сборам и страховым взносам превысит 9 млн руб., главбуху грозит штраф от 500 тыс. руб., принудительные работы до пяти лет или тюремное заключение до семи лет пункт 2 статьи 199.2 УК.

Как защититься. Если налоговики насчитали недоимку, не искажайте отчетность и другие финансовые документы, чтобы утаить информацию о реальном имуществе и денежных средствах компании. Не открывайте взамен заблокированных новые расчетные счета, чтобы временно получать на них оплату контрагентов. Суд может квалифицировать эти действия как попытку утаить денежные средства. 

Убедите руководителя не заключать с контрагентами договоры цессии или уступки права требования, чтобы обойти инкассовые поручения налоговой и банковскую картотеку № 2. Не составляйте и не визируйте распорядительные письма дебиторам, чтобы погашали свою задолженность перед компанией платежами в пользу третьих лиц.

Не оформляйте впоследствии трехсторонние акты зачета таких встречных требований. Так обезопасите себя от обвинений в том, что умышленно содействовали преступлению. Если руководитель вынуждает выполнить поручение – получите у него письменное распоряжение.

Таблица 1. Регламенты, которые помогут в профилактике налоговых правонарушений в компании

Главному бухгалтеру угрожает уголовная ответственность по статье «Нарушение валютного законодательства», если в течение года на счета компании от партнеров-нерезидентов не вернулось более 9 млн руб. дебиторской задолженности.

К примеру, покупатель не оплатил товары, отгруженные по внешнеторговому контракту, или поставщик не вернул аванс по договору, условия которого не выполнил. Отвечать за нарушение валютного законодательства в первую очередь будет руководитель компании. Главного бухгалтера могут обвинить в соучастии, если он знал о зависшей задолженности и бездействовал.

Если руководство компании само нелегально переводило деньги за рубеж, главбуха могут привлечь к ответственности по статье «Совершение валютных операций по подложным документам». 

Следователи выяснят, представлял ли он или его подчиненные в отдел валютного контроля банка фиктивные контракты, фальшивые товаросопроводительные документы, недостоверную информацию о платежах. Судить будут за любую сумму незаконной сделки – от ее величины зависит только размер наказания.

Какое наказание грозит. Минимальный штраф по каждой из статей – 200 тыс. руб., принудительные работы или лишение свободы на три года, смотрите пункт 1 статьи 193 и пункт 1 статьи 193.1 УК. 

Если компания в течение года не получила от иностранных партнеров более 45 млн руб. дебиторки, виновного лишат свободы до пяти лет и оштрафуют на сумму до 1 млн руб., смотрите пункт 2 статьи 193 УК. То же наказание грозит за нелегальные платежи нерезидентам в сумме от 9 млн до 45 млн руб., смотрите пункт 2 статьи 193.1 УК. Если компания вывела за границу по подложным документам более 45 млн руб., виновного осудят на срок до 10 лет со штрафом до 1 млн руб.

Как защититься. Разъясните директору и руководителю коммерческой службы, когда наступает уголовная ответственность за нарушение валютного законодательства, какое наказание грозит должностным лицам.

После каждого отчетного периода готовьте справку для директора о просроченной дебиторской задолженности иностранных контрагентов. Просите начальника коммерческой службы ежеквартально проводить сверку взаиморасчетов и подписывать графики платежей с проблемными иностранными дебиторами.

Приложите к актам сверки копии писем с требованием оплатить долг, планы погашения просрочки. Так обезопасите себя от обвинения в том, что знали о дебиторке и бездействовали.

Если директор распорядился перевести крупную сумму нерезиденту, выясните подробности сделки, сведения о получателе. Заподозрили незаконность операции, фиктивность контракта или подтверждающих документов – откажитесь оформлять платеж. К примеру, сошлитесь на валютный контроль банка – не принял поручение на перевод валюты.

Если ФТС уличит компанию-декларанта в том, что та не заплатила больше 2 млн руб. пошлины, главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по статье «Уклонение от уплаты таможенных платежей».

Например, фирма-импортер занизила таможенную стоимость одной или нескольких товарных партий – провезла груз по подложным документам или с несоответствующим кодом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на 100 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на два года, смотрите пункт 1 статьи 194 УК. Если компания не заплатила таможне больше 6 млн руб., виновному и его соучастникам грозит штраф от 300 тыс. руб., принудительные работы или тюрьма на срок до пяти лет, смотрите пункт 2 статьи 194 УК.

Как защититься. Не разрабатывайте незаконные схемы, чтобы уменьшить таможенную пошлину. К примеру, когда руководство решило сэкономить на ввозной пошлине за основные средства и фиктивная иностранная фирма-учредитель передала их вкладом в уставный капитал российской компании.

Другой пример – директор неоднократно заказывал через интернет-магазин за границей несколько одинаковых дорогостоящих компьютеров, мобильных телефонов и других устройств «для личного пользования». Не приходуйте такие основные средства на баланс компании. Таможня заинтересуется этими случаями и докажет, что технику закупали для предпринимательской деятельности. Главбуха обвинят в соучастии.

Отслеживайте ситуации, когда таможенную стоимость товара занижают недобросовестные сотрудники отдела ВЭД или нанятый таможенный брокер. К примеру, под давлением руководителя или в корыстных целях формируют фиктивные товаросопроводительные документы, неправильно указывают код товарной номенклатуры.

Проверяйте на сайте ФТС посредников внешнеэкономической деятельности – брокера, перевозчика. Просматривайте грузовые таможенные декларации, инвойсы, транспортные накладные. Если засомневаетесь в кодировке – проконсультируйтесь с отделом закупки или независимым специалистом. Так исключите риск отразить в учете незаконные хозяйственные операции.

Главного бухгалтера могут осудить по статье «Отмывание денег», если уличат в том, что он пытался придать правомерный вид нелегальным доходам компании или скрывал их реальные источники. К уголовной ответственности привлекут в первую очередь руководителя. Главбух может оказаться соучастником.

Например, если вносил наличную выручку по поддельным документам напрямую на расчетный счет или проводил ее по счетам третьих лиц, которые затем расплачивались с компанией в безналичной форме за фиктивные сделки.

Какое наказание грозит. Судить будут за любую «отмытую» сумму – от ее величины зависит только размер наказания. Минимальный штраф до 125 тыс. руб. грозит за операции менее 1,5 млн руб., смотрите пункт 1 статьи 174 УК. За легализацию сумм от 1,5 млн до 6 млн руб. оштрафуют максимум на 200 тыс. руб., или накажут принудительными работами до двух лет, или заключат в тюрьму на тот же срок, смотрите пункт 2 статьи 174 УК.

Если установят, что главный бухгалтер действовал сообща с руководителем или иными лицами, лишение свободы продлят до пяти лет и оштрафуют до 500 тыс. руб., смотрите пункт 3 статьи 174 УК. Максимальные семь лет заключения со штрафом до 1 млн руб. присудят за отмывание сумм, превышающих 6 млн руб., смотрите пункт 4 статьи 174 УК.

Как защититься. Не подписывайте кассовые и иные документы, если сомневаетесь, что они подкрепляют законные операции. Например, приходные кассовые ордера или распоряжения на взнос на расчетный счет наличной выручки от нехарактерной для бизнеса сделки. Не визируйте акты сверки с контрагентами, которые имеют признаки фирм-однодневок, и акты сдачи-приемки на работы или услуги, которых компания раньше не оказывала.

Попросите начальника коммерческой службы или директора письменно объяснить источники денег и смысл хозяйственных операций.

Не расписывайтесь в банковской карточке с образцами подписей и оттиска печати, если сомневаетесь в назначении вновь открываемого счета компании. Не разрабатывайте схемы обналичивания по собственной инициативе или совместно с другими сотрудниками.

Если руководитель поручает – откажитесь, если требует – получите у него письменное распоряжение. Выборочно или внепланово проверяйте документы, которые по доверенности за главного бухгалтера подписывает другой сотрудник – в обособленном подразделении или филиале. Так снизите риск нести ответственность за правонарушения подчиненного.

Если руководитель организации обманом получил кредит и нанес этим ущерб кредитору свыше 1,5 млн руб., главного бухгалтера могут обвинить как соучастника преступления по статье «Незаконное получение кредита».

К примеру, признают исполнителем или пособником, если следственные органы установят, что он сфабриковал отчетность, расшифровки по счетам, исказил данные о финансовом состоянии или хозяйственном положении компании.

Какое наказание грозит. Минимум – оштрафуют на сумму до 200 тыс. руб. Максимум – назначат принудительные работы или лишат свободы на срок до пяти лет, смотрите пункт 1 статьи 176 УК. Если кредит предоставило государство, виновного ожидает штраф до 300 тыс. руб., принудительные работы или лишение свободы на пять лет, смотрите пункт 2 статьи 176 УК.

Как защититься. Не приукрашивайте реальное финансовое состояние компании в бухгалтерской отчетности и расшифровках, чтобы банк одобрил кредит. Если этого требует руководитель – получите у него письменные указания. Когда наступит время выплачивать задолженность или проценты, подготовьте и подпишите у директора распоряжение на эти операции. Так избежите риска, что привлекут за соучастие по статье «Мошенничество в сфере кредитования».

Главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность по статье «Присвоение или растрата» за то, что он незаконно завладел вверенными ему деньгами, имуществом, имущественными правами компании. К примеру, присвоил наличные деньги на выплату заработной платы, больничных, пособий, не отчитался по подотчетным суммам. Е

сли руководство докажет, что главбух действовал умышленно, обманул или злоупотребил доверием, преступление квалифицируют как мошенничество. Минимальный размер хищений, за которые угрожает уголовная ответственность, закон не устанавливает. Отягчающие обстоятельства – использование служебного положения и предварительный сговор.