1. Новое в бухгалтерском и бюджетном учете: масштабные изменения в Инструкции № 157н

17 октября вступила в силу обновленная редакция Единого плана счетов и Инструкции № 157н по его применению. Масштабные изменения внесены приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 198н. Поправки вводятся в действие в два этапа: одни из них нужно внедрить в текущем году и отразить в отчетности за 2020 год, другие будем применять при формировании учетной политики и ведении учета начиная с 2021 года. Так, например, уже в этом году доходы будущих периодов следует отражать на аналитических счетах обособленно исходя из даты их последующего признания в доходах текущего или последующих годов. Для этого введены два новых субсчета к счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Целый ряд новых балансовых и забалансовых счетов появился в связи с началом применения некоторых федеральных стандартов бухучета. Еще ряд поправок призван закрепить в Инструкции правила учета, которые учреждения в отношении определенных операций уже применяли в течение последнего времени, руководствуясь федеральными стандартами, системными письмами и разъяснениями Минфина России. Речь, в частности, об учете БСО, сувениров и подарков, а также имущества в пользовании работников, учитываемого на забалансовом счета 27.

Подробнее обо всех изменениях в Инструкции № 157н – в специальном Обзоре.

2. Новое в бюджетной классификации: другой КВР для «коммуналки», уточнение АнКВД для налога на прибыль, новые увязки кодов

2.1. При подготовке плановых документов на 2021 год необходимо руководствоваться в том числе Порядком применения КБК № 85н с учетом поправок, утвержденных приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. № 98н, вступившим в силу 6 октября. Среди ключевых нововведений данного приказа в части КВР – специальный код вида расходов 247 «Закупка энергетических ресурсов», по которому с 2021 года будем отражать потребление энергетических и/или коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения, и некоторые иные расходы, которые сегодня учитываются по КВР 244. В части доходных КБК уточнено назначение АнКВД 180 «Прочие доходы». По данному коду доходов БУ и АУ должны будут отражать не только уплату налога на прибыль и налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль), но и их начисление. Помимо этого, скорректировано назначение некоторых подразделов бюджетной классификации, введены новые КБК для доходных поступлений в бюджет.

Об этих и других новшествах в Порядке № 85н читайте здесь.

2.2. Внесены поправки и в Порядок № 207н, устанавливающий применение кодов бюджетной классификации, относящихся к федеральному бюджету. Перечни дополнены целым рядом новых КБК, кодами аналитической группы подвидов доходов и направлениями расходов. Появление многих из них, как и прежде, обусловлено необходимостью учета доходов и расходов федерального бюджета, возникших в рамках борьбы с распространением COVID-19 и последующими антикризисными мерами.

2.3. В октябре Минфин России обновил некоторые таблицы соотношений кодов бюджетной классификации. Так, в Таблице соответствия разделов/ подразделов и КВР, применяющихся для региональных бюджетов в 2020 году, появились новые увязки КБК для отражения субсидий, грантов и межбюджетных трансфертов. Каких подразделов это коснулось – смотрите здесь.

Скорректирована и аналогичная Таблица увязок разделов/ подразделов и КВР на 2021 год. Но здесь изменений гораздо больше, причем по многим подразделам как добавлены новые сочетания кодов, так и исключены ранее предложенные.

Таблица соответствия КВР и КОСГУ на 2021 год дополнена новой увязкой КВР 313 с КОСГУ 265. Такое же сочетание кодов добавлено и в аналогичную Таблицу КВР и КОСГУ на 2021 год. Помимо названной увязки, на следующий год предусмотрен еще ряд новых соотношений, появление которых связано с планируемыми изменениями в части бюджетной классификации-2021. Какие увязки станут нововведением в 2021 году, а какие уже исключены из Таблицы-2021, узнайте здесь.

3. Новое в бухгалтерской и бюджетной отчетности: годовых форм станет меньше, а Справку (ф. 0503125) нужно сформировать на 1 ноября

3.1. Согласно поправкам, внесенным в Инструкцию № 33н вступившим в силу 6 октября приказом Минфина России от 30 июня 2020 г. № 127н, в составе комплекта годовой отчетности бюджетным и автономным учреждениям больше не придется сдавать Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767).

3.2. А 13 октября начал действие приказ Минфина России от 2 июля 2020 г. № 131н, который скорректировал состав годовой отчетности казенных учреждений и финорганов. Так, по итогам 2020 года казенным учреждениям уже не придется сдавать Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162) – эта форма исключена из состава Пояснительной записки (ф. 0503160). .

3.3. Согласно совместному письму Минфина России и Казначейства в составе ежемесячной отчетности за октябрь текущего года главные администраторы средств федерального бюджета и финорганы субъектов РФ в срок до 1 декабря должны представить Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированные нарастающим итогом по состоянию на 1 ноября 2020 года. Соответственно, финорганы затребуют данные у региональных и муниципальных ГРБС, а те в свою очередь – у подведомственных казенных учреждений.

4. Новое в части финобеспечения учреждений: особый порядок исполнения ЛБО-2020 и госзадания-2020

4.1. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2020 г. № 1562 до 31 декабря 2020 года включительно приостановлено действие п. 10, абз. 1 п. 10.1, п. 12 и подп «б» п. 26.2 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 9 декабря 2017 г. № 1496 «О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета». При этом установлено, что получатели средств федерального бюджета принимают в 2020 году бюджетные обязательства, связанные с заключением контрактов, в соответствии с доведенными до них лимитами бюджетных обязательств на текущий финансовый год не позднее 25 декабря текущего года.

4.2. Если федеральное, государственное или муниципальное учреждение в связи с профилактикой и устранением последствий распространения коронавирусной инфекции было вынуждено приостановить деятельность, даже частично, то установленное ему на 2020 год государственное/ муниципальное задание не может быть признано невыполненным даже в случае недостижения или превышения допустимых отклонений показателей. Установивший такие особенности Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 327-ФЗ уже вступил в силу.

5. Новое в оформлении платежных поручений: с 2021 года меняется порядок заполнения некоторых полей документа

Приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 199н внесены изменения в Правила заполнения некоторых полей платежного поручения при уплате налоговых и иных платежей в бюджет. Нововведения начнут применяться с разных дат 2021 года. .

Кроме того, с 1 января 2021 года будет осуществлен переход на новую систему казначейского обслуживания поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ в системе казначейских платежей. На практике это означает, что с указанной даты при заполнении платежных поручений на уплату налогов в реквизите 15 налогоплательщикам предстоит указывать новый номер счета банка получателя средств. Это номер, который с 2021 года будет входить в состав единого казначейского счета (ЕКС).

О новых реквизитах казначейских счетов в вашем регионе, о сроках переходного периода на новый порядок и о других нюансах заполнения платежных поручений в следующем году – в нашем специальном Обзоре.

6. Новое в КоАП: ужесточили наказание за нарушение порядка хранения документов

15 октября Президент РФ подписал Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 341-ФЗ «О внесении изменения в статью 13.20 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», ужесточающий административную ответственность за нарушение правил хранения архивных документов, предусмотренную ст. 13.20 КоАП. С 26 октября штраф для должностных лиц вырос в 10 раз, одновременно с этим появилось и ранее не предусмотренное КоАП РФ наказание для юридического лица. Какие санкции введены для учреждений и их должностных лиц – в новостном материале.

7. Новое решение по ключевой ставке: применяем при расчете пени, неустоек и компенсаций

Совет директоров ЦБ РФ не стал менять ключевую ставку. С 27 июля она составляет 4,25% годовых и пока останется на том же уровне.

Напомним, что размер ключевой ставки имеет значение при расчете, в частности:

• пеней по налогам, сборам, взносам;
• компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику;
• процентов за пользование чужими денежными средствами, и др

8. «Коронавирусные» стимулирующие выплаты: регионы получат целевые МБТ и в октябре

Постановлением Правительства России от 7 октября 2020 г. № 1621 продлены на октябрь стимулирующие выплаты медикам, а также водителям «неотложек», которые работают с COVID-19. Речь идет о выплатах по Постановлению № 484 – они выплачиваются за факт работы с пациентами, зараженными 2019-№CoV. Из федерального бюджета на эти цели субъектам РФ будут выделены дополнительные средства.

9. Новые позиции судебных инстанций, на которые стоит обратить внимание

Анализ судебной и арбитражной практики помогает аргументированно отстоять свою точку зрения в спорах с проверяющими и оценить риски наступления негативных последствий при проверках. Предлагаем учесть опыт тех, кто столкнулся с претензиями контролирующих органов и дошел в своем споре до высшей судебной инстанции.

9.1. Работник не отчитался за подотчетные средства и не вернул их – удержите НДФЛ!

Постановление АС Северо-Западного округа от 15 октября 2020 № Ф07-11092/20

Не израсходованные на нужды организации и не возвращенные подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении работников организации, при отсутствии документов, подтверждающих расходование этих денежных средств, являются доходом физлиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также являются объектом обложения страховыми взносами. К такому выводу пришли судьи на трех уровнях рассмотрения дела. Важно, что аналогичная позиция уже неоднократно была озвучена ВАС РФ, подтверждена в 2020 году в определении Верховного Суда РФ и принята на вооружение и ФНС России.

Подробно об этом деле читайте здесь.

Напомним также, что с 2020 года действует поправка в п. 9 ст. 226 Налогового кодекса, согласно которой в случае, если налоговые органы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов физлица, но не сделал этого, то доначисленный налог придется уплатить в бюджет налоговому агенту за счет собственных средств.

9.2. Покупка лекарств с истекающим сроком годности не является «нецелевкой» средств ОМС!

Определение Верховного Суда РФ от 28 сентября 2020 г. № 310-ЭС20-14519

Постановление Двадцать первого ААС от 6 октября 2020 г. № 21АП-2360/20

Если медучреждение бесплатно передало лекарства с истекающим сроком годности другому учреждению, то ТФОМС не вправе требовать восстановления средств ОМС, за счет которых были приобретены эти лекарства: действия по неиспользованию препаратов с истекающим сроком годности не могут быть признаны нецелевым использованием средств ОМС. Такая правовая позиция, поддержанная Верховным Судом РФ, сформулирована по делу о взыскании «нецелевых» средств ОМС. Кстати, к такому выводу высшая судебная инстанция уже приходила весной этого года.

Заметим, что данную позицию Верховного Суда РФ уже успел применить при рассмотрении схожего дела один из судов апелляционной инстанции. И на этот раз медучреждение так же списало препараты в связи с истечением срока годности. Такое решение могло дорого обойтись больнице, ведь, по мнению ревизоров, приобретение медикаментов необходимо было производить с учетом предварительного планирования, расчета потребности и срока годности приобретаемых лекарственных препаратов. Примечательно, что в этом случае ревизоры обвинили учреждение и в том, что оно не осуществило передачу лекарственных препаратов с истекшим сроком годности в иную медицинскую организацию с целью их использования по назначению.

Подробнее обе ситуации рассмотрены здесь.

http://www.garant.ru/news/1419874/

The post Самые заметные новости октября для бухгалтера бюджетной сферы first appeared on ЭнтерФин.

Напомним, он был введен с 1 января 2019 года, но оплатить им можно было только имущественные налоги граждан. С 2020 года появилась возможность оплаты и НДФЛ. Денежные средства в бюджетную систему РФ в счет уплаты налогов можно перечислить авансом: до того, как собственнику придет налоговое уведомление.

Зачет единого платежа налоговые органы проводят самостоятельно при наступлении срока уплаты налогов (1 декабря). В первую очередь суммы будут зачтены в счет погашения недоимок и (или) задолженностей по соответствующим пеням и процентам по налогам при их наличии.

Внести денежные средства на единый налоговый платеж можно в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц» или по реквизитам налогового органа по месту жительства налогоплательщика — физлица (при отсутствии места жительства – по месту пребывания). КБК для уплаты ЕНП ФЛ – 182 1 06 07000 01 1000 110.

Как поясняет налоговая служба, такой способ уплаты налогов позволяет не только сократить время оформления расчетных документов, предварительно оплачивать налоги, но и не пропустить их срок уплаты. При внесении средств на единый платеж по-прежнему сохраняется право оплачивать налоги различными способами – через Личный кабинет или сервисы «Уплата налогов и пошлин» и «Уплата налогов картой иностранного банка» на сайте ФНС России, через отделение банка или через организации федеральной почтовой связи.

http://www.garant.ru/news/1419897/

The post Налоговая служба пояснила, как уплатить налоги физлиц единым налоговым платежом first appeared on ЭнтерФин.

01.07.2016

The post Работник с 14.06.2016 был в отпуске без сохранения зарплаты и должен был выйти на работу 20.06.2016, но 15.06.2016 заболел и вышел 27.06.2016. Листок нетрудоспособности выдан 15.06.2016. Должна ли организация выплачивать пособие по временной нетрудоспособности? Как исчислить и оплатить первые три дня болезни (за счет работодателя)? first appeared on ЭнтерФин.

Руководитель налоговой практики юридической фирмы Howard Russia, к. ю. н.

специально для ГАРАНТ.РУ

По общему правилу каждая организация должна самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налогов. Однако из этого правила есть исключения и если налогоплательщик своевременно не уплатит налоги, то за него это придется сделать другим лицам. Рассмотрим ситуации, при которых налоговые органы могут перевести долги организации на третье лицо.

Взыскание налога с зависимого лица налогоплательщика

Отдельные фирмы, стремясь избежать взыскания налогов, переводят бизнес на другие организации. Подобные манипуляции хорошо известны сотрудникам налоговых органов, которые предъявляют судебные претензии этим компаниям, руководствуясь положениями п. 2 ст. 45 Налогового кодекса.

Налоговый орган вправе взыскать недоимку налогоплательщика с зависимого лица в следующих случаях:

1. на банковские счета зависимого лица поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги);
2. зависимому лицу переданы денежные средства и иное имущество налогоплательщика.

В законе прямо названы в качестве зависимых лиц только основное и дочернее общества, однако суд вправе признать и иных лиц зависимыми между собой (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики.

Организация в целях неисполнения налоговых обязательств фактически перевела свою финансово-хозяйственную деятельность зависимому лицу. Последнее было учреждено взаимозависимым по отношению к налогоплательщику лицом. Работники налогоплательщика массово перешли на работу в зависимое лицо, которое продолжило продажу одежды на тех же торговых площадях, которые ранее занимал налогоплательщик.

На складе зависимого лица находится товар, выручка, от которого поступает на счета зависимого лица до момента несения соответствующих расходов по его приобретению. Зависимое лицо имело взаимоотношения с теми же организациями, которые ранее являлись контрагентами налогоплательщика.

В итоге суд взыскал задолженность налогоплательщика по уплате обязательных платежей с зависимого лица (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 июля 2019 г. № Ф05-958/2018 по делу № А41-98154/2017).

Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица при банкротстве

Иногда компания может задолжать крупные суммы не только бюджету, но и другим кредиторам. При недостаточности активов для погашения долгов организация рискует пополнить ряды банкротов. Тогда по долгам несостоятельного предприятия будут отвечать контролирующие должника лица, если их действия и (или) бездействия сделали невозможным полное погашение требований кредиторов. Это предусмотрено п. 1 ст. 61.11 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Под контролирующим должника лицом понимается физическое или юридическое лицо, имеющее право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять действия должника, в том числе по совершению сделок и определению их условий.

Контролирующими лицами должника могут быть признаны, в частности, следующие субъекты:

• генеральный директор;
• финансовый директор;
• главный бухгалтер;
• управляющая организация;
• учредитель.

В качестве примера приведем судебный прецедент о привлечении учредителя должника и его руководителя к ответственности за налоговые долги организации.

По итогам выездной налоговой проверки инспекторы установили необоснованное занижение компанией доходов от реализации услуг общественного питания в налоговой и бухгалтерской отчетности. Банкротство должника было вызвано не самим фактом доначисления налогов по результатам проверки, а действиями контролирующих должника лиц по сокрытию реальной выручки и занижению налогооблагаемого дохода. Конкретные указания директору должника давал учредитель. При этом директор не утрачивал возможности влиять на действия возглавляемой организации.

В условиях отсутствия ликвидного имущества банкротство должника вызвано неправомерными действиями контролирующих лиц по сокрытию реальной выручки и занижению налогооблагаемого дохода. Поэтому погасить долги банкрота перед бюджетом должны его учредитель и генеральный директор (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 марта 2020 г. № Ф05-3769/2020 по делу № А40-135899/2018).

Имущественная ответственность руководителя по уголовному делу

За уклонение от уплаты налогов установлена уголовная ответственность должностных лиц организации. Уголовное дело по статье 199 Уголовного кодекса может быть возбуждено при неуплате налогов в сумме свыше 15 млн руб.

В том случае, если сама организация не рассчитается по налоговой задолженности, налоговые органы предъявят претензии к ее руководству.

Так, суд установил, что генеральный директор организации совершал противоправные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, в результате чего причинен ущерб бюджету. Данный ущерб государству в виде неуплаченных налогов причинен физическим лицом, возглавляющим юридическое лицо и являющимся его законным представителем.

Суд пришел к выводу о том, что ущерб государственной казне в виде неуплаченных налогов причинен по вине руководителя организации, который является лицом, ответственным за возмещение причиненного государству ущерба (апелляционное определение Московского городского суда от 16 июня 2020 г. по делу № 33-21214/2020).

Между тем привлечение физического лица к ответственности за неуплату налогов организацией возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых способов взыскания налогов за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам.

В частности, руководитель организации может быть ответчиком по иску налоговой инспекции в следующих случаях:

• после внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении организации;
• организация-налогоплательщик фактически является недействующей, в связи с чем невозможно взыскание с нее или с указанных лиц налоговой недоимки и пени.

Данные выводы сделаны в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 декабря 2017 г. № 39-П.

Как показывает практика, суды руководствуются приведенной правовой позицией.

По приговору суда была установлена вина генерального директора в уклонении от уплаты организацией налогов. Основанием для привлечения руководителя к гражданско-правовой ответственности послужили следующие обстоятельства.

Все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию имущества организации оказались безрезультатными в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. Вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Организация-налогоплательщик фактически является недействующей, в связи с чем взыскание с нее недоимки в порядке налогового и гражданского законодательства невозможно.

Поскольку отсутствовала возможность иным образом компенсировать потери бюджета, суд возложил ответственность за неуплату организацией налогов на ее директора (апелляционное определение Свердловского областного суда от 3 июня 2020 по делу № 33-5610/2020).

Таким образом, ответственность учредителей, руководителей, работников налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов не является общим правилом. Взыскание с указанных физических лиц налоговой недоимки и возложение на них ответственности по долгам юридического лица перед бюджетом допускаются лишь в случаях, специально предусмотренных законом (Постановление Конституционного Суда РФ от 8 декабря 2017 г. № 39-П).

http://www.garant.ru/ia/opinion/author/myasnikov/1418221/

The post Кто может ответить по налоговым долгам фирмы? first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: Если собственники не давали своего согласия на привлечение определенного подрядчика, но от них также и не поступало возражений во время проведения ремонта, то собственники помещений многоквартирного дома все равно обязаны возместить затраты на проведение капитального ремонта общего имущества, что подтверждается позицией официальных органов.

Обоснование: В ст. 249 Гражданского кодекса РФ установлено, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Согласно п. 1 ст. 290 ГК РФ собственникам квартир в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование за пределами или внутри квартиры, обслуживающее более одной квартиры.
В силу ч. 1 ст. 39 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме.
В соответствии с ч. 2 ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя: плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме; взнос на капитальный ремонт; плату за коммунальные услуги.
На основании ч. 1 ст. 158 ЖК РФ собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения, взносов на капитальный ремонт. Уплата дополнительных взносов, предназначенных для финансирования расходов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, осуществляется собственниками помещений в многоквартирном доме в случае, предусмотренном ч. 1.1 данной статьи.
В силу ч. 3 ст. 169 ЖК РФ обязанность по уплате взносов на капитальный ремонт возникает у собственников помещений в многоквартирном доме по истечении восьми календарных месяцев, если более ранний срок не установлен законом субъекта Российской Федерации, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была официально опубликована утвержденная региональная программа капитального ремонта, в которую включен этот многоквартирный дом, за исключением случая, установленного ч. 5.1 ст. 170 ЖК РФ.
Согласно ч. 3 ст. 166 ЖК РФ в случае принятия собственниками помещений в многоквартирном доме решения об установлении взноса на капитальный ремонт в размере, превышающем минимальный размер взноса на капитальный ремонт, часть фонда капитального ремонта, сформированная за счет данного превышения, по решению общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме может использоваться на финансирование любых услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
В соответствии с ч. 2, 5 ст. 189 ЖК РФ собственники помещений в многоквартирном доме не ограничены в праве принять решение о проведении капитального ремонта общего имущества по предложению лица, осуществляющего управление многоквартирным домом или оказание услуг и (или) выполнение работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, регионального оператора либо по собственной инициативе, определив источники его финансирования.
Как усматривается из условий вопроса, решение об утверждении размера платы за капитальный ремонт общего имущества, а также решение о проведении капитального ремонта общего имущества собственниками жилья приняты и управляющая компания привлекла на основе договора подряда организацию с целью проведения капитального ремонта общего имущества, который и был проведен.
Если решением общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме о проведении капитального ремонта общего имущества в этом многоквартирном доме определены и утверждены: 1) перечень работ по капитальному ремонту; 2) смета расходов на капитальный ремонт; 3) сроки проведения капитального ремонта; 4) источники финансирования капитального ремонта; 5) лицо, которое от имени всех собственников помещений в многоквартирном доме уполномочено участвовать в приемке выполненных работ по капитальному ремонту, в том числе подписывать соответствующие акты (в данном случае — управляющая компания), а также учитывая, что бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме несут собственники помещений в многоквартирном доме, а не управляющая компания, то затраты на проведение такого ремонта, соответственно, обязаны возместить собственники указанных помещений.
Однако собственники отказались возмещать затраты на ремонт со ссылкой на то, что они не давали своего согласия на привлечение такого подрядчика, но от них также и не поступало возражений во время проведения им ремонта.
Для разрешения возникшей проблемы обратимся к арбитражной практике.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.10.2014 N Ф03-4506/2014 разъясняется, что если капитальный ремонт фактически выполнялся в отсутствие возражений собственников помещений домов, то они не могут быть освобождены от обязанности по возмещению истцу понесенных на ремонт затрат. Иное противоречит регламентированной нормами ЖК РФ обязанности собственников помещений домов нести расходы на содержание общедомового имущества и безосновательно возлагает на управляющую компанию бремя таких расходов. (Также см. Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.10.2014 N Ф03-4401/2014, от 21.10.2014 N Ф03-4399/2014.)
Таким образом, даже в том случае, если собственники не давали своего согласия на привлечение определенного подрядчика, но от них также и не поступало возражений во время проведения ремонта, то из анализа вышеприведенных норм ГК РФ и ЖК РФ в их взаимосвязи, а также позиции судов следует вывод, что собственники помещений многоквартирного дома обязаны возместить затраты на проведение капитального ремонта общего имущества.

19.08.2015

The post Собственники помещений многоквартирного дома приняли решение об утверждении размера платы за капитальный ремонт общего имущества и решение о проведении ремонта. Управляющая компания привлекла подрядчика для проведения ремонта. Собственники отказались возмещать затраты на ремонт, так как не давали согласия на привлечение подрядчика. От них не было возражений во время ремонта. Обязаны ли они возместить затраты? first appeared on ЭнтерФин.

Минфин скорректировал порядок указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему. В частности, установлены правила проверки значения УИН. Урегулированы вопросы формирования уникального присваиваемого номера операции. Кредитные организации включают его в электронное сообщение, содержащее распоряжение о переводе средств.

Определены особенности составления распоряжения о переводе средств на банковский счет, входящий в состав единого казначейского счета.

Ряд поправок касается указания в распоряжениях ИНН плательщика. Уточнено содержание некоторых реквизитов. Введены новые коды операций.

Утратил силу ряд ранее внесенных поправок.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1417341/

Приказ вступает в силу с 1 января 2021 г., за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.

The post Изменился порядок составления распоряжений о переводе денежных средств при внесении платежей в бюджет first appeared on ЭнтерФин.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1418285/

Стимулирующие выплаты медикам — борцам с коронавирусом за особые условия труда и дополнительную нагрузку, производимые за счет республиканского бюджета, не облагаются НДФЛ.

The post ФНС решила вопрос с НДФЛ со стимулирующих выплат медикам — борцам с коронавирусом, производимых из республиканского бюджета first appeared on ЭнтерФин.

Нормами налогового законодательства установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса). При этом определен и перечень доходов, не подлежащих обложению (ст. 217 НК РФ). Так, в него, в частности, включены доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ (п. 81 ст. 217 НК РФ).

Как напоминает налоговая служба, утверждены правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства РФ, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (утв. постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 415). Согласно им, субъект вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Так, например, денежная выплата стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку установлена постановлением Правительства Республики Калмыкия от 7 апреля 2020 г. № 81.

http://www.garant.ru/news/1418187/

The post Денежная выплата за особые условия труда освобождается от НДФЛ first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: В случае если налоговый агент не удержал с дохода физического лица неперечисленные суммы НДФЛ, налоговый орган не вправе взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ.

Обоснование: Из содержания ст. 207 Налогового кодекса РФ следует, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Таким образом, на основании изложенного налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.
Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Из изложенного следует, что налоговые органы вправе взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ; при этом данная норма не содержит указания на то, должны ли соответствующие суммы НДФЛ быть удержаны налоговым агентом с выплачиваемых налогоплательщикам доходов.
Вместе с тем Пленум ВАС РФ в абз. 5 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговый агент сумму налога удержал у налогоплательщика, но не перечислил в бюджет.

Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
16.10.2013

The post Вправе ли налоговый орган взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ при условии, что налоговый агент указанные суммы НДФЛ не удержал с дохода физического лица? first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: Выдача подотчетных сумм на осуществление командировочных расходов путем перечисления их на банковскую карту работника банка не противоречит действующему законодательству.

Обоснование: При осуществлении своей деятельности юридические лица и индивидуальные предприниматели сталкиваются с необходимостью выдачи денежных средств своим работникам под отчет на осуществление расходов, связанных с деятельностью этих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В частности, такая необходимость возникает при направлении работника в командировку.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, трудовое законодательство предоставляет работодателю право выбора способа выдачи работникам подотчетных денежных средств. Выбранный способ следует закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Как справедливо отмечено банком в тексте вопроса, о способах выдачи денежных средств под отчет упоминается в Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (далее — Положение N 373-П), Положении об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П) (далее — Положение N 266-П).
Положение N 373-П определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Таким образом, если принято решение выдать денежные средства под отчет в наличной форме, необходимо руководствоваться требованиями указанного Положения.
Положение N 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Банка России), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее — юридические лица), на индивидуальных предпринимателей (п. 1.1 Положения N 373-П). Поскольку в рассматриваемом случае банк действует не в качестве кредитной организации, основная деятельность которой заключается в том числе в осуществлении кассовых операций, считаем, что банку необходимо руководствоваться требованиями данного Положения наравне с прочими организациями.
Согласно п. п. 4.1 и 4.4 Положения N 373-П выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, производится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002. Кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. При этом подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю, авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Таким образом, Положение N 373-П устанавливает требования к документальному оформлению операций по выдаче наличных денежных средств под отчет. Представляется, что эти требования установлены в целях контроля за целевым расходованием денежных средств, выдаваемых в наличной форме, поскольку в отличие от случая осуществления расчетов в безналичной форме проследить, на что именно были израсходованы наличные средства, затруднительно.
Положение N 266-П устанавливает особенности осуществления кредитными организациями операций с платежными картами. Из норм п. 2.3 Положения N 266-П следует, что клиент — физическое лицо вправе осуществлять с использованием банковских карт любые операции, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение. Кроме того, в соответствии с п. 2.5 Положения N 266-П клиент — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель вправе снимать наличные денежные средства с банковской карты и оплачивать этой картой расходы, связанные с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы.
Из изложенного следует, что:
— в соответствии с Положением N 266-П банковские карты могут использоваться физическим лицом для осуществления любых операций, в отношении которых не установлен законодательный запрет (ограничение);
— действующее законодательство не устанавливает запретов или ограничений на выплату подотчетных сумм на банковскую карту работника при условии закрепления такого способа выплаты в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Таким образом, выдача подотчетных сумм путем перечисления их на банковскую карту работника не противоречит действующему законодательству.
В тексте вопроса банк ссылается на Письмо Банка России от 18.12.2006 N 36-3/2408, в котором указано, что нормативными актами Банка России не предусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим работникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации. Согласно п. п. 10, 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40, выдача организациями наличных денег под отчет своим работникам для совершения указанных расходов производится наличными деньгами.
Отметим, что:
— нормативные акты Банка России действительно не предусматривают выдачу денежных средств организацией под отчет своим работникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета, равно как не содержат запрета на совершение таких операций;
— Положение N 266-П уже в первоначальной редакции от 10.04.2005 прямо предусматривало возможность выдачи организацией денежных средств под отчет своим работникам путем их безналичного перечисления на корпоративную карту;
— выводы, к которым пришли авторы Письма, основываются на анализе норм Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в задачи которого не входило установление способов и правил выдачи денежных средств работникам под отчет.
В более позднем Письме от 24.12.2008 N 14-27/513 специалисты Банка России указывают на отсутствие в банковском законодательстве ограничений на осуществление физическими лицами операций с банковскими картами, за исключением ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Так, по их мнению, вопрос о допустимости возмещения расходов, связанных со служебными командировками, путем их перечисления на банковские счета работников — физических лиц, открытые для совершения операций с использованием банковских карт, находится исключительно в плоскости применения трудового законодательства и не относится к компетенции Банка России.
Мнение о том, что выдача подотчетных денежных средств путем их перечисления на банковскую карту не противоречит действующему законодательству, согласуется с рекомендациями специалистов Минфина России (изложены в Письме Минфина России от 05.10.2012 N 14-03-03/728) перечислять подотчетные суммы на зарплатные карты работников при соблюдении следующих условий:
— закреплении порядка безналичного перечисления подотчетных сумм в учетной политике;
— отражении такой формы выдачи подотчетных сумм в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.
В Письме Минфина России N 02-03-10/37209 и Казначейства России N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013 со ссылкой на нормы Положения N 266-П содержатся аналогичные рекомендации, поскольку выдача подотчетных денежных средств в безналичном порядке позволяет минимизировать оборот наличных денежных средств.

22.11.2013

The post Возможна ли выдача денежных средств под отчет на командировочные расходы путем их безналичного перечисления на банковские счета командируемых работников банка? first appeared on ЭнтерФин.

• 60 «ИНН»,
• 106 «Основание платежа»,
• 108 «Номер документа»,
• 109 «Дата документа основания платежа».

Поле 60 «ИНН»

При перечислении в бюджет средств, удержанных из зарплаты физического лица – должника в счет погашения задолженности, учреждение обязано указать в поле 60 платежного поручения не свой ИНН, а ИНН этого физлица. Обратите внимание: это правило вступит в силу с 17 июля 2021 года.

Поле 106 «Основание платежа»

Сокращен перечень кодов оснований платежа. Из него исключены, в частности, коды:

• «ТР» – погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);
• «ПР» – погашение задолженности, приостановленной к взысканию;
• «АП» – погашение задолженности по акту проверки;
• «АР» – погашение задолженности по исполнительному документу.

Вместо них требуется указывать код «ЗД» – погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное. Эта норма начнет применяться с 1 октября 2021 года.

Однако, перестав быть основанием для платежа, эти буквенные коды все равно будут фигурировать в платежном поручении, только теперь уже в виде составной части номера документа.

Поле 108 «Номер документа»

Напомним, в этом поле должен быть указан номер документа – основания для проведения платежа. С 1 октября 2021 года при погашении задолженности по истекшим периодам – это основание платежа «ЗД» – номер документа в поле 108 должен соответствовать формату:

• ТР0000000000000 – номер требования налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов;
• ПР0000000000000 – номер решения о приостановлении взыскания;
• АП0000000000000 – номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• АР0000000000000 – номер исполнительного документа/ исполнительного производства.

Поле 109 «Дата документа основания платежа»

Соответственно, в поле 109 при погашении задолженности по истекшим периодам потребуется указать дату соответствующего документа:

• требования налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов;
• решения о приостановлении взыскания;
• решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• исполнительного документа и возбужденного на его основании исполнительного производства.

Это правило также вступит в силу с 1 октября 2021 года.

http://www.garant.ru/news/1418173/

The post С 2021 года – новые правила заполнения платежек на уплату налогов и других платежей first appeared on ЭнтерФин.

В реестре будут учтены сведения 74647142.1012 обо всех «льготниках», упомянутых в постановлении Правительства РФ от 30 июля 1994 г. № 890, орфанниках, инвалидах, больных туберкулезом, ВИЧ, а также иных – если их льготное лекарственное обеспечение предусмотрено федеральным или региональным законодательством.

Вести региональные сегменты Федерального регистра должны ОУЗ субъектов РФ. Сведения, размещенные в региональных сегментах Федерального регистра, автоматически в режиме реального времени включаются в федеральный сегмент Федерального регистра.

Корреспондирующие изменения вносятся и в Положение о ЕГИСЗ.

http://www.garant.ru/news/1417571/

The post Утверждены правила ведения Федерального регистра лекарственных льготников first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: Требование фонда о возмещении организацией расходов, понесенных на оплату медицинской помощи застрахованным лицам вследствие причинения вреда их здоровью некачественными продуктами питания, является правомерным.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 326-ФЗ) законодательство об обязательном медицинском страховании основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Федеральных законов от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон N 165-ФЗ), данного Закона, других федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации. Отношения, связанные с обязательным медицинским страхованием, регулируются также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 3 Закона N 326-ФЗ обязательное медицинское страхование — вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных данным Законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 165-ФЗ необходимость получения медицинской помощи является видом социальных страховых рисков.
В соответствии со ст. 12 Закона N 326-ФЗ страховщиком по обязательному медицинскому страхованию является Федеральный фонд в рамках реализации базовой программы обязательного медицинского страхования. Федеральный фонд — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией в соответствии с настоящим Законом для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования.
Часть 2 ст. 13 Закона N 326-ФЗ гласит, что территориальные фонды осуществляют отдельные полномочия страховщика в части реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования в соответствии с настоящим Законом.
В соответствии с ч. 1, 5, 6 ст. 31 Закона N 326-ФЗ расходы, осуществленные в соответствии с настоящим Законом страховой медицинской организацией, на оплату оказанной медицинской помощи застрахованному лицу вследствие причинения вреда его здоровью (за исключением расходов на оплату лечения застрахованного лица непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве) подлежат возмещению лицом, причинившим вред здоровью застрахованного лица. Иск о возмещении расходов на оплату оказанной медицинской помощи застрахованному лицу вследствие причинения вреда его здоровью и связанных с ними расходов страховой медицинской организации предъявляется в порядке гражданского судопроизводства. Юридические и физические лица, виновные в причинении вреда здоровью застрахованного лица, могут возмещать расходы на оплату оказанной медицинской помощи в досудебном порядке.
В представленном случае фонд в досудебном порядке обратился к организации с требованием о возмещении расходов, понесенных на оплату медицинской помощи застрахованным лицам вследствие причинения вреда их здоровью некачественными продуктами питания.
В соответствии с п. 11 ч. 7 ст. 34 Закона N 326-ФЗ страховщик вправе предъявлять иск к юридическим или физическим лицам, ответственным за причинение вреда здоровью застрахованного лица, в целях возмещения расходов в пределах суммы, затраченной на оказание медицинской помощи застрахованному лицу.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право обращаться в суд с исками о защите своих прав и возмещении причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов.
Статья 17 Закона N 165-ФЗ гласит, что одним из источников поступления денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования являются денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 1081 Гражданского кодекса РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.
В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2012 N А64-9905/2011 суд в отношении аналогичной ситуации указывает, что регрессный иск, предъявленный фондом, представляет собой правовой механизм возложения бремени имущественной ответственности за причиненный вред гражданам и возмещенный за счет средств фонда в части расходов на оказание медицинской помощи непосредственно на причинителя вреда. Возможность взыскания страховщиком в регрессном порядке выплаченных сумм по обязательному медицинскому страхованию непосредственно с причинителя вреда с целью возмещения расходов фонда соответствует действующему законодательству.
Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что в представленном случае требование фонда о возмещении организацией расходов, понесенных на оплату медицинской помощи застрахованным лицам вследствие причинения вреда их здоровью некачественными продуктами питания, является правомерным.

14.03.2014

The post Организация признана виновной в совершении административного правонарушения — за продажу продуктов питания ненадлежащего качества, повлекшую за собой вспышку инфекции на территории муниципального образования, в связи с которой за медицинской помощью обратилось несколько десятков человек. Оказанная медицинская помощь была оплачена страховой компанией за счет средств бюджета ФОМС. Вправе ли фонд обратиться к организации с требованием возместить затраченные денежные средства? first appeared on ЭнтерФин.

Ответ: Приказ о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения не может рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 Трудового кодекса РФ. Если положением о командировании не предусмотрено, в какой сумме возмещаются расходы по найму жилого помещения при отсутствии документов, подтверждающих стоимость найма жилого помещения, то возмещенные работнику затраты не освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате организациями расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Обратим внимание на то, что нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены для работников бюджетных организаций (см., например, Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»). Для коммерческих организаций такие нормы не определены. В связи с этим официальные органы подтверждают, что не подтвержденные документально расходы подлежат обложению страховыми взносами (например, Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19).
При этом в соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В рассматриваемом случае локальным нормативным актом (положением о командировании) не предусмотрены суммы, возмещаемые в качестве расходов по найму жилого помещения при отсутствии документов. Следовательно, если работник не представил документы о найме жилого помещения в период командировки, организация-работодатель, на наш взгляд, не обязана возмещать ему расходы по найму. Тот факт, что на сайте гостиницы содержится информация о стоимости номера в гостинице, правового значения, на наш взгляд, не имеет.
Обратим внимание на то, что, если бы в локальном нормативном акте или коллективном договора была определена сумма возмещения расходов при непредставлении документов, эту сумму можно было бы не облагать страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (например, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N А49-2814/2011).
В рассматриваемом случае директором организации был издан приказ о возмещении работнику понесенных им расходов по найму жилого помещения в размере 2400 руб. за сутки. Однако такой приказ, по нашему мнению, не является локальным нормативным актом, принимаемым на основании ст. 168 ТК РФ. Поясним, почему.
Организация, безусловно, вправе принимать локальные нормативные акты (ст. 8 ТК РФ). Однако в теории трудового права под локальными нормативными актами понимаются принимаемые акты, которые содержат правила поведения работников, рассчитанные на неоднократное применение. Следовательно, приказ о возмещении работнику расходов, по нашему мнению, не может рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 ТК РФ. В связи с этим возмещенные на основании приказа работнику затраты по найму жилого помещения не освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

27.08.2013

The post 19.07.2013 работник организации вернулся из командировки. Он потерял документы, подтверждающие расходы на наем жилого помещения. Со слов работника, они составили 2400 руб. за номер в гостинице в сутки. Такая же стоимость указана на сайте гостиницы. Положением о командировании не предусмотрено, в какой сумме возмещаются расходы на наем жилого помещения при отсутствии документов. Директор издал приказ о возмещении работнику расходов на наем жилого помещения из расчета 2400 руб. в сутки. Освобождается ли возмещение расходов от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды? Может ли в целях освобождения от обложения страховыми взносами данный приказ рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 ТК РФ? first appeared on ЭнтерФин.

Так, по новым правилам в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, в размере, не превышающем величину доходов.

Помимо этого, корректируется и порядок расчета величины дохода в целях применения участником регионального инвестиционного проекта специальных ставок налога на прибыль. В него не должны включаться субсидии, признаваемые в составе внереализационных доходов при безвозмездной передаче имущества в государственную и (или) муниципальную собственность.

Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, с 15 октября 2020 года, а действие его положений распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 1 января 2020 года.

http://www.garant.ru/news/1417200/

The post К внереалиизационным расходам теперь можно относить и безвозмездно переданное государству имущество first appeared on ЭнтерФин.

По данным, озвученным начальником Управления налогообложения имущества ФНС России Алексеем Лащёновым, в текущем году будет направлено 69,4 млн уведомлений, из которых 72,5% планируется передать по почте заказными письмами, а 27,5% – разместить в личных кабинетах налогоплательщиков. Совокупная сумма начисленных налогов, уплачиваемых по налоговым уведомлениям, составит 292,5 млрд руб. (на 4,8% больше, чем в прошлом году).

Понятие и содержание налогового уведомления

Что такое налоговое уведомление?

Налоговое уведомление – это уведомление о необходимости уплатить налог, направляемое налогоплательщику в случае, когда обязанность по исчислению суммы соответствующего налога возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса). Получение налоговых уведомлений – закрепленное в НК РФ право налогоплательщика (подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а их направление налогоплательщикам – обязанность налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Кем и в отношении каких налогов формируются налоговые уведомления?

Они формируются налоговыми органами с помощью прикладной подсистемы «Физические лица» автоматизированной информационной системы ФНС России АИС «Налог-3» в отношении уплачиваемых физлицами транспортного, земельного налогов, налога на имущество физлиц и НДФЛ (в части некоторых доходов, по которым налоговый агент не удержал сумму налога) (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ, Приказ ФНС России от 18 октября 2019 г. № ММВ-7-6/533@).

Как часто формируются налоговые уведомления?

Они формируются один раз в год (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В какой срок формируются налоговые уведомления при наличии оснований для перерасчета налога?

Обнуление ранее начисленной суммы налога и пеней и формирование нового налогового уведомления налоговый орган должен произвести в течение 30 дней (в исключительных случаях этот срок может быть продлен еще на 30 дней). При этом в уведомлении будет указан новый срок уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Формируется ли налоговое уведомление, если в результате перерасчета налога сумма к уплате отсутствует?

Нет, как отметил Минфин России в своем Письме от 7 сентября 2020 г. № 03-05-06-02/78374, в этом случае налоговое уведомление не формируется, даже если сумма к уплате после перерасчета отсутствует в связи с ранее уплаченной суммой налога.

Как формируются налоговые уведомления при проведении перерасчетов налоговых обязательств, в результате которых сумма налоговых обязательств по объекту уменьшилась?

ФНС России выработала подробный алгоритм такого перерасчета, доведя его до налоговых органов своим Письмом от 22 января 2019 г. № БС-4-21/840@. В документе приведен конкретный пример формирования уточненного налогового уведомления.

Какая информация содержится в налоговом уведомлении?

Налоговое уведомление формируется по единой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 сентября 2016 г. № ММВ-7-11/477@. В нем содержится информация о налогоплательщике (его Ф. И. О., ИНН, адрес для направления налогового уведомления или отметка о передаче уведомления в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика), сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также информация, необходимая для перечисления налога в бюджетную систему РФ (реквизиты платежа) (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Какие разделы включаются в налоговое уведомление?

Налоговое уведомление включает несколько разделов: заглавная часть с указанием номера уведомления и даты его составления; информационная часть – сведения о налогоплательщике (Ф.И.О., ИНН), виде подлежащего уплате налога, его общей сумме, а также информация об адресе налогоплательщика или отметка о направлении уведомления в электронной форме (в случае размещения уведомления в личном кабинете налогоплательщика); табличная часть по расчету налога – данные о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке, налоговых льготах, сумме исчисленного налога и другая информация, необходимая для расчета соответствующего налога, а также информация по перерасчету и итоговая сумма налога с учетом переплаты. Следующий раздел уведомления отражает информацию, необходимую для перечисления налога в бюджетную систему РФ, то есть реквизиты платежа – УИН, сумму платежа, БИК, ИНН/КПП получателя, номер его счета, КБК, ОКТМО с указанием наименования получателя и банка получателя и т. п. Здесь же содержатся штрих-код и QR-код для быстрой оплаты налогов через банковские терминалы и мобильные устройства (Письмо ФНС России от 11 октября 2019 г. № ПА-18-6/670@). В конце налогового уведомления в виде сносок перечислены применяемые к указанному в уведомлении налогу статьи НК РФ в части срока его уплаты, оснований для исчисления суммы налога и т. д.

Во всех ли налоговых уведомлениях должен указываться ИНН налогоплательщика?

Да, согласно абз. 2 п. 7 ст. 84 НК РФ налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных, и применяется исключительно для упорядочения учета налогоплательщиков внутри системы налоговых органов, а также необходим для ускорения обработки большого потока информации в интересах соблюдения прав налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 6 декабря 2019 г. № ГД-2-14/1482@ «О рассмотрении обращения»).

Указывается ли в налоговом уведомлении информация о старой задолженности по налогам и пеням?

Нет, иная информация, кроме перечисленной в п. 3 ст. 52 НК РФ, в налоговом уведомлении на уплату имущественных налогов физлиц, включая информацию о старой задолженности по налогам и пеням, не указывается. Такой вывод подтверждается судебной практикой (например, Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Тыва от 25 апреля 2019 г. по делу № 33а-540/2019).

Регламентирован ли способ отражения информации в налоговом уведомлении по объекту, на который предоставлена 100%-ная льгота?

ФНС России отмечает, что такой способ не регламентирован. Налоговое уведомление без указания суммы налога к уплате, в том числе при 100%-ной льготе на объект налогообложения, не может формироваться и направляться налогоплательщику (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Могут ли в налоговом уведомлении быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам?

Да, НК РФ это допускает (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Допускается ли указание в налоговом уведомлении суммы налога с копейками?

Нет. По общему правилу, закрепленному в п. 6 ст. 52 НК РФ, сумма налога исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более – округляется до полного рубля.

Какие изменения в форме налогового уведомления произошли в текущем году?

Приказ ФНС России от 14 августа 2019 г. № СА-7-21/404@ исключил из формы налогового уведомления указание на инвентаризационную стоимость, поскольку с 2020 года при расчете налога на имущества физлиц используется только кадастровая стоимость. Также внесены технические поправки. Они вступили в силу с 1 апреля 2020 года. В свою очередь, Приказом ФНС России от 17 июня 2020 г. № ЕД-7-21/386@ форма налогового уведомления скорректирована в части указания сроков уплаты налогов. Если ранее указывался конкретный срок уплаты налогов в виде календарной даты, то начиная с 8 августа в форме приведены ссылки на нормы НК РФ, устанавливающие предельные сроки уплаты налогов. В настоящее время – это нормы, предписывающие налогоплательщикам уплатить налоги не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).

Куда можно обратиться за разъяснениями относительно содержания налогового уведомления?

В налоговый орган – через личный кабинет налогоплательщика, почтовым сообщением, путем личного обращения в любую налоговую инспекцию или через уполномоченный МФЦ. Дополнительную информацию могут предоставить также специалисты контакт-центра ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по единому номеру телефона 8-800-222-22-22. Услуги по бесплатному информированию предоставляются ежедневно в течение рабочего времени с учетом часовых поясов: по понедельникам и средам – с 9.00 до 18.00, по вторникам и четвергам – с 9.00 до 20.00, по пятницам – с 9.00 до 16.45. В нерабочее время информирование осуществляется в режиме телефона-автоинформатора.

Направление / получение налогового уведомления

Кому адресованы налоговые уведомления в 2020 году?

Налогоплательщикам, которые владели налогооблагаемым имуществом в течение 2019 года. А именно тем:

• кто на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения обладал земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ);
• кто на праве собственности обладал расположенным в пределах муниципального образования (города федерального значения) жилым домом (включая дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС), квартирой, комнатой, гаражом, машино-местом, единым недвижимым комплексом, объектом незавершенного строительства, иным зданием, строением, сооружением, помещением (ст. 401 НК РФ);
• на кого зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС), за исключением перечисленных в п. 2 ст. 358 НК РФ (ст. 358 НК РФ);
• с кого работодатель – налоговый агент в течение налогового периода не смог удержать исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ);
• кто получил доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (абз. 3 п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Когда налоговые уведомления направляются налогоплательщикам?

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа по соответствующим налогам (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ). Таким образом, налоговые уведомления за 2019 год налогоплательщики должны получить не позднее 1 ноября текущего года.

Какими способами может быть направлено (передано) налоговое уведомление?

Уведомление может быть направлено: лично под расписку на основании полученного от физлица (его законного или уполномоченного представителя) заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через МФЦ; по почте заказным письмом; в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика для физлиц, имеющих доступ к личному кабинету. Стоит отметить, что НК РФ не устанавливает очередность использования налоговым органом способов передачи налогового уведомления.

Куда можно подать заявление о выдаче налогового уведомления, чтобы получить его лично или через МФЦ?

Его можно подать в любую налоговую инспекцию независимо от места жительства налогоплательщика, а также в МФЦ. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 11 ноября 2019 г. № ММВ-7-21/560@. С примером заполнения заявления о выдаче налогового уведомления, подготовленным экспертами компании «Гарант», можно ознакомиться в системе ГАРАНТ.

Заявление рассматривается в течение 5 дней со дня его поступления (Приложение к Письму ФНС России от 25 сентября 2019 г. № БС-4-21/19518@). Если нет оснований для отказа в удовлетворении заявления и уведомление запрошено налогоплательщиком, которому оно было адресовано (или его представителем), обеспечивается печать налогового уведомления и последующая его передача налогоплательщику указанным в заявлении способом. Для получения налогового уведомления лично потребуется документ, удостоверяющий личность (п. 1 Информации ФНС России от 21 августа 2018 года).

Дублируется ли налоговое уведомление, направленное в личный кабинет налогоплательщика, на бумажном носителе?

Нет, налоговое уведомление, направленное в электронном виде, на бумажном носителе не дублируется.

Может ли пользователь личного кабинета налогоплательщика инициировать дополнительное получение налогового уведомления на бумажном носителе?

Использование личного кабинета налогоплательщика, по мнению ФНС России, является самым простым способом получения налогового уведомления. Налоговые уведомления направляются в личный кабинет в электронной форме и не требуют дублирования на бумажном носителе. Однако, если пользователь личного кабинета налогоплательщика хочет дополнительно получить налоговое уведомление на бумаге по почте, то он должен уведомить налоговую инспекцию об этом. Уведомление направляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12 февраля 2018 г. № ММВ-7-17/87@ 71897066.

В каком случае налоговое уведомление можно получить через МФЦ?

В случае, если решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ организована такая возможность, то есть если у МФЦ заключено соглашение с региональным управлением ФНС России об оказании такой услуги налогоплательщикам (п. 4 ст. 52 НК РФ, Информация ФНС России от 21 августа 2018 года).

Необходимо помнить, что согласно абз. 6 п. 8 ст. 31 НК РФ передача налоговым органом физлицу документов, содержащих сведения о нем, составляющие налоговую тайну, на бумажном носителе через МФЦ осуществляется только при наличии письменного согласия на это, которое может быть выражено им в документе, представляемом в налоговый орган через МФЦ. Так, заявление о выдаче налогового уведомления (форма по КНД 1150084) предусматривает возможность внесения в поле «Способ информирования о результатах рассмотрения настоящего заявления (способ выдачи налогового уведомления)» кода «2» для выдачи результатов рассмотрения заявления в МФЦ, через который оно представлено. Такая пометка считается согласием заявителя на передачу его налогового уведомления в МФЦ на бумажном носителе и не требует представления в налоговый орган дополнительного согласия на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными (Письмо ФНС России от 24 марта 2020 г. № БС-4-21/5077@ «О выдаче налогового уведомления через МФЦ»).

Когда считается полученным налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом?

Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Зависит ли дата образования недоимки по налогу от даты направления налогоплательщику налогового уведомления?

Нет, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации датой образования недоимки считается дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, и не зависит от даты направления налогоплательщику налогового уведомления (Кассационное определение СК по административным делам ВС РФ от 23 октября 2019 г. № 18-КА19-49, Письмо ФНС России от 27 января 2020 г. № СА-4-7/1129@ 73470727).

Что делать, если налоговое уведомление за один и тот же налоговый период получено повторно?

Поскольку на практике не исключены ситуации, когда за определенный период налоговое уведомление по уже уплаченным ранее налогам направляется налогоплательщику повторно, то в этом случае целесообразно направить в налоговый орган сообщение (в произвольной форме), указав в нем о получении уведомления за соответствующий период и уплате налогов по нему. К последнему можно приложить сканированные копии или скриншоты первого уведомления и квитанций (чеков) об уплате налога.

Когда налоговое уведомление не направляется?

Тогда, когда общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб. Исключение предусмотрено для случаев направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления (абз. 3 п. 4 ст. 52 НК РФ).

В каких еще случаях налоговое уведомление не направляется по почте на бумажном носителе?

В случаях: отсутствия объектов налогообложения; наличия налоговой льготы, налогового вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих владельца объекта налогообложения от уплаты налога; если налогоплательщик, являющийся пользователем личного кабинета налогоплательщика, не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.

Направляют ли налоговые уведомления тем физлицам, которые осуществляют единый налоговый платеж?

Да, они тоже получают налоговые уведомления. Но не позднее 10 дней со дня направления им налогового уведомления или со дня поступления единого налогового платежа после направления налогового уведомления налоговым органом должен быть произведен зачет суммы единого налогового платежа физлица в счет предстоящих платежей по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физлиц. В любом случае зачет производится не позднее установленных сроков уплаты таких налогов последовательно начиная с меньшей суммы налога (п. 5 ст. 45.1 НК РФ). Причем налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику-физлицу о принятом решении в части зачета суммы единого налогового платежа в течение 5 дней со дня его принятия (абз. 2 п. 5 ст. 45.1 НК РФ).

Вместе с тем, у налогоплательщика сохраняется право уплачивать налоги по существующей схеме, то есть на соответствующие налоговым обязательствам коды бюджетной классификации, указанные в налоговом уведомлении, в установленные законодательством сроки (Письмо ФНС России от 4 февраля 2020 г. № БС-4-11/1674@ «О рассмотрении обращения»).

Получают ли налоговые уведомления лица, выигравшие в казино?

Да, физлицам, получившим доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, налоговый орган направляет налоговое уведомление об уплате НДФЛ. Они должны уплатить налог в общеустановленный срок – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Направляются ли налоговые уведомления лицам, у которых налоговый агент не удержал исчисленную сумму НДФЛ?

Да, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога или при невозможности удержать ее полностью налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Последний, в свою очередь, на основе поступивших данных формирует налоговое уведомление. Налогоплательщик должен уплатить налог на основе полученного уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).

За какой период направляется налоговое уведомление?

Налог, подлежащий уплате физлицами в отношении объектов недвижимого имущества или ТС, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ). Следовательно, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз. 2 п. 3 ст. 363, абз. 2 п. 4 ст. 397, п. 3 ст. 409 НК РФ).

Может ли обязанность по уплате налога возникнуть ранее даты получения налогового уведомления?

Если расчет суммы налога производится налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Что делать, если налоговое уведомление не получено?

Если до 1 ноября налоговое уведомление не получено, а облагаемое налогами имущество (транспортное средство, земельный участок, жилое помещение, садовый дом, гараж и т. п.) имеется, то следует обратиться в налоговую инспекцию и уточнить данные. Это можно сделать лично, по почте, через уполномоченные МФЦ или с помощью электронных сервисов «Личный кабинет налогоплательщика» и «Обратиться в ФНС России».

Что делать владельцам недвижимости или ТС, которые никогда не получали налоговые уведомления и не заявляли налоговые льготы в отношении налогооблагаемого имущества?

Налогоплательщики-физлица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо общих обязанностей, должны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества или ТС, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору. Форма и формат такого сообщения утверждены Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-11/598@. К сообщению должны быть приложены копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости, документов, подтверждающих госрегистрацию ТС.

Надо ли сообщать о наличии объекта налогообложения в отношении каждого вида имущества или достаточно одного сообщения на все?

Согласно абз. 2 п. 2.1 ст. 23 НК РФ сообщение представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения.

В какие сроки необходимо направить в налоговый орган сообщение о наличии объекта налогообложения?

Это делается однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Когда представлять сообщение о наличии объекта налогообложения не нужно?

Представление сообщения не требуется, если физлицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении соответствующего объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы (абз. 3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Подлежит ли установлению при рассмотрении исков о взыскании налога, рассчитанного налоговым органом, факт получения налогоплательщиком налогового уведомления?

Да, на это указал Конституционный Суд Российской Федерации. Он отметил, что направление налогового уведомления является существенным элементом налогового обязательства, направленным на своевременное и безошибочное исполнение гражданами налоговой обязанности. Такой порядок не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определение КС РФ от 26 ноября 2018 г. № 3059-О).

Освобождает ли налогоплательщика от уплаты налога ошибочное направление налоговым органом налогового уведомления по прежнему месту регистрации физлица?

Нет. Это подтверждает судебная практика. Налоговый орган не обязан производить розыск места жительства налогоплательщика, поэтому направление уведомления по последнему известному адресу регистрации считается надлежащим исполнением налоговым органом обязанности, предусмотренной ст. 52 НК РФ (Апелляционное определение СК по административным делам Ленинградского областного суда от 16 мая 2019 г. по делу № 33а-2712/2019).

На практике суды часто приходят к следующему выводу: обстоятельство, что налогоплательщик сменил место жительства, не сообщив об этом налоговому органу, само по себе не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом обязанности по уведомлению налогоплательщика о необходимости уплатить налог (например, Апелляционное определение СК по административным делам Калининградского областного суда от 15 мая 2019 г. по делу № 33а-2194/2019). Кроме того, п. 2.1 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков-физлиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, сообщать о наличии у них налогооблагаемых объектов имущества в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов за период владения этими объектами.

Чем грозит неполучение направленного налоговым органом налогового уведомления?

Это грозит пропуском срока уплаты налога, и, следовательно, неисполнением обязанности по его уплате, что является нарушением, влекущим начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности (п. 6 ст. 45, п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75 НК РФ). Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Штраф взимается дополнительно к сумме просрочки по налогу.

Может ли налоговый орган направить требование об уплате налога, если задолженность налогоплательщика образовалась более трех лет назад, а налоговые уведомления в адрес налогоплательщика не поступали?

В соответствии с разъяснениями ФНС России при наличии в налоговом органе подтверждения направления налоговых уведомлений, направление требования об уплате налога является правомерным (ст. 52 НК РФ).

Можно ли обжаловать налоговое уведомление?

Да, согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. В своем Письме от 11 апреля 2019 г. № БС-3-11/3410@ ФНС России отмечала, что в случае несогласия налогоплательщика с действиями налогового органа по формированию налогового уведомления он вправе обжаловать такие действия в порядке, установленном главой 19 НК РФ. Кроме того, ст. 22 НК РФ содержит гарантии судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Отметим, в период распространения новой коронавирусной инфекции был упрощен порядок подачи жалоб по ТКС. Начиная с 7 августа текущего года подать соответствующую жалобу по ТКС могут все налогоплательщики, у которых есть программное обеспечение, предоставляемое операторами ЭДО (Информация ФНС России от 7 августа 2020 года «Подать жалобу по ТКС теперь можно из любой точки России»). Форма и формат жалобы, а также порядок их заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 20 декабря 2019 г. № ММВ-7-9/645@.

Исполнение налогового уведомления

Как быстро нужно исполнить налоговое уведомление?

По общему правилу, уплатить налог налогоплательщик должен в течение месяца со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в самом уведомлении. Таким образом, налоговое уведомление за налоговый период 2019 года должно быть исполнено не позднее 1 декабря 2020 года (п. 6 ст. 58 НК РФ).

В какой срок должно быть исполнено налоговое уведомление в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога?

В этом случае уплата налога осуществляется в срок, указанный в самом налоговом уведомлении (абз. 2 п. 6 ст. 58 НК РФ). Как пояснил Минфин России в своем Письме от 7 сентября 2020 г. № 03-05-06-02/78374, при перерасчете налога, уплачиваемого на основании налогового уведомления, срок уплаты налога устанавливается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом налоговое уведомление, содержащее перерасчет, должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления указанного срока.

Как проверить налоговые ставки и льготы, указанные в налоговом уведомлении?

Целесообразно сравнить ставки, указанные в налоговом уведомлении, с налоговыми ставками, установленными нормативными правовыми актами: для транспортного налога – главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ по месту нахождения ТС, для земельного налога и налога на имущество физлиц – главами 31, 32 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) по месту нахождения объектов недвижимости.

Где можно ознакомиться с информацией о налоговых ставках, налоговых льготах и налоговых вычетах?

Соответствующая информация по всем видам налогов во всех муниципальных образованиях доступна в рубрике «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на официальном сайте ФНС России. Также по этим вопросам можно обратиться за консультацией в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-22-22.

Узнать о льготах по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, установленных в отдельных муниципальных образованиях (городах федерального значения), также можно из справки в системе ГАРАНТ.

Что делать, если в налоговом уведомлении не учтена налоговая льгота?

ФНС России советует внимательно изучить содержание граф «Размер налоговых льгот» и «Налоговый вычет» в налоговом уведомлении. Затем – проверить, соответствует ли налогоплательщик условиям получения соответствующей налоговой льготы и имеет ли право на нее по тем объектам, которые указаны в налоговом уведомлении. Если соответствует, то рекомендуется подать заявление по утвержденной Приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@ форме о предоставлении льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физлиц. Сделать это можно как через личный кабинет налогоплательщика, так и почтовым сообщением, путем личного обращения в любую налоговую инспекцию или в уполномоченный МФЦ.

Можно ли обратиться с заявлением после получения налогового уведомления?

Да, если льгота не была учтена при расчете налога (например, из-за того, что информация о ней своевременно не поступила в налоговый орган), можно обратиться с соответствующим заявлением даже после получения налогового уведомления. Заявление должно быть составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@. По результатам его рассмотрения налогоплательщику пришлют уведомление о предоставлении налоговой льготы или мотивированное сообщение об отказе в этом.

Должны ли наследники уплачивать имущественные налоги в случае, если наследодатель получил налоговые уведомления на их уплату до своей смерти, но не оплатил их, или не получил уведомления?

Обязанность физлица по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество возникает со дня получения им соответствующего налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Если до смерти физлицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило обязанности по уплате указанной в нем суммы налога, то возникшую задолженность должны погасить наследники в пределах стоимости наследственного имущества (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Если физлицом до его смерти не были получены налоговые уведомления, то при отсутствии его обязанности по уплате налогов у наследников не возникнет и задолженность по таким налогам. Исчисленные налоговым органом суммы налогов, по которым налоговые уведомления не были получены физлицом до его смерти, подлежат списанию (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Какими способами можно уплатить налоги?

Осуществить оплату имущественных налогов можно любым удобным способом: в личном кабинете налогоплательщика; через онлайн-сервис одного из банков-партнеров ФНС России (в том числе по QR-коду, указанному в налоговом уведомлении); через отделения банковских и кредитных организаций; через кассы местных администраций или федеральной почтовой службы; в МФЦ при наличии в нем возможности приема налоговых платежей.

Можно ли уплатить указанный в налоговом уведомлении налог за третье лицо?

Да, НК РФ допускает возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом (например, родителем – за ребенка, братом – за сестру и наоборот), но в таком случае это лицо в дальнейшем не сможет требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога (абз. 4-5 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Ошибки в налоговом уведомлении

Что делать, если в налоговом уведомлении указана некорректная или неактуальная информация?

Для проверки и актуализации информации об объекте имущества или его владельце (включая данные о периоде владения объектом, налоговой базе, адресе и т. д.) необходимо обратиться в налоговые органы. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика, при личном визите в любую налоговую инспекцию, а также путем направления почтового сообщения или используя интернет-сервис ФНС России «Обратиться в ФНС России». Обращение можно составить в произвольной форме.

Кто несет ответственность за достоверность, полноту и актуальность сведений, используемых в целях налогообложения имущества?

Ответственность несут регистрирующие органы – органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физлиц по месту жительства или пребывания, регистрацию актов гражданского состояния, государственный кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимое имущество, регистрацию ТС, органы опеки и попечительства, органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории России. Именно эти органы представляют в налоговый орган необходимые для налогообложения сведения, имеющиеся в их информационных ресурсах – реестрах, кадастрах, регистрах и т. п. (п. 6 Рекомендуемых разъяснительных (типовых) материалов для проведения публичной информационной кампании по тематике исполнения налоговых уведомлений, направленных в 2020 году, Приложение № 2 к Письму ФНС России от 3 сентября 2020 г. № БС-4-21/14258@).

Куда обратиться по вопросам, возникающим в связи с направленными налоговыми уведомлениями?

Если вопрос касается налогообложения доходов и имущества физлиц, то можно обратиться в МФЦ или налоговые инспекции. Они осуществляют прием граждан с рассмотрением обращений в налоговых органах. Если вопрос касается характеристик объектов имущества, учтенных (зарегистрированных) в регистрирующих органах, то целесообразно обратиться в подразделение соответствующего органа.

Чем может быть вызван рост налогов, указанных в налоговом уведомлении?

Он может быть обусловлен изменением налоговых ставок или отменой льгот, изменением кадастровой стоимости земельного участка (например, в связи со вступлением в силу новых результатов кадастровой оценки, переводом земельного участка из одной категории земель в другую, изменением вида разрешенного использования, уточнения площади), наличием иных оснований (например, в результате перерасчета налога, утраты права на применение льготы, поступления уточненных сведений от регистрирующих органов и т. п.).

Как налоговый орган может проверить наличие или отсутствие оснований для перерасчета налогов и изменения налогового уведомления?

По общему правилу, для этого требуется проведение проверки, которая предполагает направление запросов в регистрирующие органы, проверку информации о наличии налоговой льготы, определение даты начала применения актуальной налоговой базы и т. п. После этого полученные сведения обрабатываются и на их основе вносятся необходимые изменения в информационные ресурсы – базы данных, карточки расчетов с бюджетом и т. п.

Как быть, если физлицо не получало доход, который указан в налоговом уведомлении?

Налоговые органы формируют налоговое уведомление на основании представленного налоговым агентом сообщения о невозможности удержать налог с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог, и суммы неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому в случае получения налогового уведомления, в котором указана сумма дохода, с которого налоговым агентом не удержан НДФЛ, но налогоплательщик такого дохода не получал, ему следует обратиться непосредственно к налоговому агенту, потребовав от последнего представить в налоговый орган аннулирующее сообщение (Письмо ФНС России от 17 сентября 2019 г. № БС-3-11/8161@).

Своевременно уплачивайте налоги! Не копите долги и штрафы!

http://www.garant.ru/article/1417018/

The post Налоговое уведомление – 2020: коротко о главном first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии с п. 68 ст. 217 Налогового коднекса не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах лояльности указанных организаций.

Поэтому при выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы туристов, полученные ими в рамках программы лояльности для пользователей карт «МИР», освобождаются от обложения НДФЛ.

http://www.garant.ru/news/1416897/

The post Кешбэк туристам в рамках программы лояльности не облагается НДФЛ first appeared on ЭнтерФин.

Впоследствии такие НМА могут быть переданы подведомственному учреждению в качестве капитальных вложений в создание объектов государственного/ муниципального имущества. Передачу нематериального актива в этом случае следует отразить по кредиту счета 0 102 00 000 в корреспонденцией с дебетом счета 0 401 20 281 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям».

При этом, как подчеркивает Минфин России, стоимость переданного НМА, используемого для осуществления капитальных вложений, относится в сумме амортизационных отчислений на удорожание объекта.

http://www.garant.ru/news/1416722/

The post Передача результатов опытно-конструкторских работ: как правильно учесть first appeared on ЭнтерФин.

В частности, отмечено, что обязанность по представлению сведений (номеров мобильных телефонов, личных автомобилей и транспортных, социальных карт) в отчетные таблицы распространяется не только на организации, но и на их работников. Поэтому Оперштаб напомнил, что в соответствии со ст. 189 Трудового кодекса работники обязаны соблюдать дисциплину труда, в том числе правила поведения, определенные федеральными законами.

Также подчеркивается, что требование о переводе не менее 30% работников на удаленный режим распространяется на все организации, в том числе на онлайн-магазины. Если же организация оказывает социальные услуги (например, общественный транспорт, вывоз ТБО и т. д.), соблюдение такого требования может быть обеспечено за счет персонала, осуществляющего «офисную» работу.

На вопрос о критериях определения сотрудников, пребывание которых на рабочем месте «критически важно» для деятельности организации, Оперштаб указал, что такими можно назвать сотрудников, отсутствие которых на рабочем месте создает угрозу жизни, здоровью граждан или ущерба имуществу, либо может привести к сбою в работе непрерывно действующих или опасных производств.

С информацией о том, как правильно подать сведения о количестве сотрудников, работающих в период действия режима повышенной готовности, рекомендуется ознакомиться на сайте mos.ru.

http://www.garant.ru/news/1415666/

The post В Оперштабе Москвы разъяснили детали перевода работников на удаленный режим работы first appeared on ЭнтерФин.

Нормами налогового законодательства установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса). База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физлица с начала расчетного периода нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Поэтому, как поясняет ФНС России, объектом и базой обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений, выплачиваемые как на основании положений трудовых, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии таких положений, но выплачиваемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие социальный характер.

Законодательством также установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Но в нем не поименованы суммы, выплачиваемые работникам государственных учреждений в порядке оказания им социальной поддержки в соответствии с законодательными актами субъектов РФ. А значит выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме), производимые работодателем в пользу работников, в том числе в порядке оказания им соцподдержки, независимо от источника финансирования, в том числе в соответствии с законодательными актами субъектов РФ за счет средств бюджета субъекта РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Не будут облагаться страховыми взносами только выплаты физлицам, с которыми у данного органа субъекта РФ нет трудовых отношений.

http://www.garant.ru/news/1415624/

The post Выплаты работникам в порядке оказания им соцподдержки, облагаются страховыми взносами first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1415266/

Порядок регламентирует последовательность действий операторов таможенных платежей, юрлиц и предпринимателей при совершении операций по внесению денежных средств с использованием электронных средств платежа, предназначенных исключительно для совершения операций по переводу денежных средств на счет Федерального казначейства (таможенных платежных карт).

В отличии организаций и ИП, физлица вносят либо денежные средства с использованием электронных средств платежа либо наличными в рамках переводов денежных средств без открытия банковских счетов, либо путем использования национальных платежных инструментов, платежных карт международных платежных систем, а также таможенных платежных карт, если физлицо является держателем таможенной платежной карты.

Внесение денежных средств считается завершенным, когда сформированный программно-аппаратным комплексом оператора таможенных платежей электронный документ, подтверждающий совершение операции по переводу денежных средств на счет Федерального казначейства (электронный чек), поступил в Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС ТО), и информация о нем отражена на лицевом счете соответственно организации, ИП или физлица.

The post Утвержден порядок применения таможенных платежных карт first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1415097/

Банком был получен в счет погашения долга заемщика земельный участок с установленным видом разрешенного использования «под индивидуальный жилой дом» с расположенным на нем жилым домом. При проведении проверки инспекцией было установлено, что участок с кадастровым номером был получен в счет погашения долга и не использовался по целевому назначению (учет осуществлялся на лицевом счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»).

Поскольку банк является коммерческой организацией и его основной целью деятельности является получение прибыли при осуществлении банковских операций, то налоговой службой был сделан вывод о неправомерном применении пониженной налоговой ставки по земельному налогу.

Так, нормами налогового законодательства установлено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса). Как разъяснила ФНС России, по смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3%, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).

В отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка по налогу установлена в размере 1,5% (подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (в непредпринимательской деятельности). Пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями Земельного кодекса.

Поэтому, как указала налоговая служба, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для ИЖС», в том числе под индивидуальный жилой дом, используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, не превышающей 15%.

При этом, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

ФНС России указала, что к документам — источникам сведений для определения факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством РФ, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и прочее.

Помимо этого, налоговые и судебные орган для вывода о применении налоговой ставки в отношении земельных участков в размере 1,5% от кадастровой стоимости учитывают и другие обстоятельства. Например, такие, как наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости. Или установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и прочее), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

The post Налоговая служба разъяснила условия применения пониженной ставки по земельному налогу first appeared on ЭнтерФин.

Ст. 170 НК РФ

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.

2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

2.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

2.1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими компаниями особых экономических зон;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 16 — 18 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

При переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса по другим видам деятельности суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется режим налогообложения в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;

5) утратил силу с 1 января 2015 г.;

6) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае получения субсидии на возмещение затрат по уплате сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, восстановлению подлежит сумма налога, ранее принятая к вычету, в размере полученной субсидии.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, затраты на приобретение которых подлежат возмещению, восстановлению подлежит сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятая к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в соответствующей доле.

Доля, указанная в абзаце шестом настоящего подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

7) отсутствия у налогоплательщика раздельного учета затрат, указанного в абзаце шестом пункта 2.1 настоящей статьи.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с налогового периода, в котором получены субсидии и (или) бюджетные инвестиции, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций с учетом положений абзаца четвертого настоящего подпункта к общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществленных в течение налоговых периодов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта.

Положительная разница между суммой субсидий и (или) бюджетных инвестиций и суммой расходов при расчете доли в текущем календарном году не учитывается и прибавляется к сумме субсидий и (или) бюджетных инвестиций для целей расчета доли в следующем календарном году.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

3.1. При реорганизации организации суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 — 4 пункта 3 настоящей статьи:

при применении правопреемником общего режима налогообложения либо при переходе правопреемника на специальный налоговый режим по отдельным видам предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса с одновременным применением общего режима налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса по другим видам деятельности, — в налоговых периодах, установленных абзацами четвертым и седьмым подпункта 2, абзацем вторым подпункта 3 и абзацами третьим — пятым подпункта 4 пункта 3 настоящей статьи соответственно;

при переходе правопреемника на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса, — в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на указанные режимы;

при переходе правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации юридического лица, на специальный налоговый режим в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 настоящего Кодекса, — в первом квартале, начиная с которого указанный правопреемник применяет упрощенную систему налогообложения и (или) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

при применении правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, специального налогового режима в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 настоящего Кодекса на момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, — в первом квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц.

Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При отсутствии у правопреемника счетов-фактур такой организации восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных пунктом 2 или 3 статьи 164 настоящего Кодекса (действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств указанной организацией), к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

При расчете пропорции, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок, а также сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

Для целей настоящего пункта, а также пункта 4.1 настоящей статьи к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса).

4.1. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

2) в целях расчета пропорции в отношении производных финансовых инструментов в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период:

стоимость производных финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих производных финансовых инструментов в налоговом периоде (месяце);

сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по производным финансовым инструментам в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по производным финансовым инструментам имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции в соответствии с настоящим абзацем;

3) клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

5) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;

не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги;

не учитываются операции по выдаче и погашению клиринговых сертификатов участия.

5. Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации (с учетом особенностей, установленных пунктом 5.1 настоящей статьи), профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со статьей 278.2 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

5.1. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) клиринговыми организациями при совершении ими операций по осуществлению функций центрального контрагента и (или) оператора товарных поставок, а также при исполнении и (или) обеспечении исполнения допущенных к клирингу обязательств осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) клиринговые организации вправе принимать к вычету в порядке, установленном статьей 172 настоящего Кодекса:

суммы налога, предъявленные продавцами товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов), приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций центрального контрагента, а также для исполнения и (или) обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств;

суммы налога, предъявленные продавцами услуг, приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций оператора товарных поставок;

2) вычеты сумм налога, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, производятся в случае приобретения товаров (услуг) указанными клиринговыми организациями только для осуществления операций по реализации товаров (услуг), подлежащих налогообложению;

3) момент определения налоговой базы при реализации товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов) и (или) услуг, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, определяется клиринговыми организациями, воспользовавшимися правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 настоящего Кодекса;

4) суммы налога, уплаченные продавцам иных товаров (работ, услуг), не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, не связанным с осуществлением клиринговой организацией деятельности по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 настоящего пункта, подлежит уплате в бюджет;

5) клиринговые организации, воспользовавшиеся правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, обязаны вести раздельный учет:

сумм налога, указанных в абзаце втором подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, указанных в абзаце третьем подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных продавцами иных товаров (работ, услуг), приобретаемых клиринговыми организациями;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации товаров, указанных в абзаце втором подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации услуг, указанных в абзаце третьем подпункта 1 настоящего пункта;

сумм налога, предъявленных клиринговыми организациями при реализации иных товаров (работ, услуг);

6) клиринговые организации, принявшие решение воспользоваться правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, отражают это решение в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой в соответствии с пунктом 12 статьи 167 настоящего Кодекса, и не вправе отказаться от использования этого права в течение четырех налоговых периодов, считая с налогового периода начала использования этого права;

7) положения пунктов 4, 4.1 и 5 настоящей статьи не применяются в отношении клиринговых организаций, воспользовавшихся правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта.

6. Исключен.

7. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Комментарий к Статье 170 НК РФ

Суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Исключение — операции, приведенные в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это:

1) операции по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) операции, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ;

4) операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в виде вклада в уставный капитал другого общества).

Восстановление НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в следующих случаях.

1. При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

2. При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в операциях, которые не облагаются НДС. Исключение составляет только передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов восстанавливается налог, пропорциональный их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС.

3. При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Отметим, что при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС не восстанавливается. Специальных переходных положений относительно восстановления НДС Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не содержит. Вместе с тем и до появления этого Закона налоговые органы требовали восстанавливать НДС в подобных случаях. При этом они ссылались на пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Однако в редакции этого подпункта, которая действовала до 1 января 2006 г., говорилось о том имуществе, которое организация приобрела, уже не являясь плательщиком НДС. Налог по такому имуществу к вычету принять нельзя. Но НДС по товарам, материалам и основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход, гл. 21 НК РФ специальных оговорок не содержала. Именно поэтому при судебных разбирательствах, посвященных проблеме восстановления НДС, в подавляющем большинстве случаев победу одерживали налогоплательщики. В качестве характерного примера приведем Постановление ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф09-4209/05-С2.

С 1 января 2006 г. действует специальный порядок восстановления принятого к вычету НДС, который был предъявлен при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). Также необходимо восстанавливать налог, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, если возведенные объекты начнут использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Исключение составляют основные средства, полностью самортизированные или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. По ним НДС не восстанавливается.

Данное нововведение предусматривает восстановление НДС и по тем постройкам, которые введены в эксплуатацию до 2006 г. Поэтому налогоплательщику, который с 1 января 2006 г. начнет использовать свое имущество в деятельности, не облагаемой НДС, уже в начале года придется восстанавливать НДС.

НДС в данном случае следует восстанавливать в конце каждого года в течение десяти лет начиная с года, в котором объект начали амортизировать.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению, рассчитывают исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, уменьшающих доход при расчете налога на прибыль.

Стоит обратить внимание на то, что порядок восстановления НДС в данном случае прописан не четко. Так, не совсем ясно, должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС за первые несколько лет начисления амортизации, если здание начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС, спустя несколько лет после этого события. Если ответить на этот вопрос положительно, налогоплательщику придется представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации за прошлые годы, а кроме того, уплачивать пени по восстановленному налогу.

Более справедливой была бы иная трактовка нормы о восстановлении НДС по работам подрядчиков, а также по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Допустим, с момента начала амортизации по зданию и до момента получения организацией льготы по НДС прошло пять лет. Общий срок восстановления равен 10 годам. Значит, восстанавливать НДС нужно в течение оставшихся 5 лет этого срока. Сумма налога, которую надо восстановить в последнем налоговом периоде каждого года, равна общей сумме НДС по зданию, деленной на 10, умноженной на отношение стоимости отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг и имущественных прав), которые не облагаются НДС, к стоимости всех отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Из новой нормы НК РФ также не совсем ясно, какую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) надо брать в расчет. Возможны два варианта. Это может быть либо балансовая стоимость товаров (затраты на производство работ или выполнение услуг) либо цена их реализации без учета НДС. Более верным представляется второй вариант. Ведь в ст. 154 НК РФ термин «стоимость» употребляется именно в значении цены реализации.

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета изложен в ст. 170 НК РФ, в соответствии с которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.

Как видим, в Налоговом кодексе РФ даны лишь самые общие рекомендации о порядке ведения раздельного учета.

Конкретный же способ организации раздельного учета организации придется разрабатывать самостоятельно. Разработанный порядок ведения раздельного учета сумм НДС необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. Если же этот порядок не будет закреплен приказом, налоговые органы могут вменить вам в вину отсутствие раздельного учета и пересчитать ваши налоговые обязательства с пользой для бюджета.

Организация раздельного учета должна учитывать конкретные особенности каждого вида деятельности организации. Однако можно порекомендовать и общий порядок организации раздельного учета с использованием счетов бухгалтерского учета.

Для этой цели к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» открываются следующие субсчета:

— 19-1 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставкам 10 и 18%»;

— 19-2 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом»;

— 19-3 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

В ст. 170 НК РФ определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако Налоговый кодекс РФ не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров. Поэтому этот момент также необходимо установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике.

За базу распределения можно выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий или за текущий налоговый период. Брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в середине месяца неизвестна.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Другой комментарий к Ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации

По общему правилу суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 НК, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

При этом пунктом 2 статьи 170 НК предусмотрены исключения, т.е. указаны случаи, в которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Согласно письмам Минфина России от 11.08.2004 N 03-1-08/1780/15 и от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@ уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК НДС по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, в случае выбытия вследствие передачи данного имущества на правах учредителя в уставный капитал общества подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения.

Данная точка зрения изложена также в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 20-12/34502, от 02.02.2005 N 19-08/55223.

Президиум ВАС РФ в решении от 15.06.2004 N 4052/04 отметил, что НК не установлена обязанность налогоплательщика восстанавливать в декларации суммы налога на добавленную стоимость и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и впоследствии переданных в качестве вкладов в уставный капитал вновь образованных юридических лиц.

Согласно письму Минфина России от 22.03.2004 N 04-05-12/14 суммы НДС, уплаченные по основным средствам, приобретенным организацией до перехода на ЕНВД и используемым после такого перехода, подлежат восстановлению, если такой переход произошел до 01.01.2006. При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению по недоамортизированным основным средствам, используемым в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, в части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, исчисляется на основании указанной в пункте 4 статьи 170 НК пропорции с учетом остаточной стоимости таких основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета на момент перехода организации на уплату ЕНВД.

Согласно письмам Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/67, от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 суммы НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, если такой переход произошел до введения в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, внесшего соответствующие изменения в пункт 3 статьи 170 НК, также подлежат восстановлению в бюджет.

Аналогичная точка зрения содержится в письмах МНС России от 11.08.2004 N 03-1-08/1780/15 и от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, письмах Управления ФНС России по г. Москве от 21.04.2006 N 18-11/3/32742@, от 16.03.2004 N 21-09/17090, от 29.08.2003 N 21-09/47124.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.08.2007 N 03-07-15/120, если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам налог на добавленную стоимость уплачивать не нужно. В этом случае суммы налога, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета.

К аналогичным выводам Минфин России приходил и ранее. Так, в письмах от 31.07.2006 N 03-04-11/132 и 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 Минфин России пояснил, что поскольку выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким ценностям, необходимо восстановить.

А в письме от 18.11.2005 N 03-04-11/308 Минфин России разъяснил, что выбытие товаров в связи с хищением объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и в письме от 20.09.2004 N 03-04-11/155.

Именно такую точку зрения Минфина России активно используют и налоговые органы на местах.

Суды не разделяют подхода налоговых органов относительно необходимости восстановления налога на добавленную стоимость при недостаче (порче) и поддерживают налогоплательщика. Одним из обосновывающих такую позицию аргументов суды приводят то обстоятельство, что, по их мнению, перечень случаев, наличие которых необходимо для восстановления налога на добавленную стоимость, исчерпывающий.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3 рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом налог на добавленную стоимость был доначислен в результате того, что налогоплательщиком было осуществлено списание с баланса стоимости похищенной, а также пришедшей в негодность продукции без восстановления и уплаты в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога. Суд, признавая решение налогового органа недействительным, указал, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара в качестве оснований для восстановления налога на добавленную стоимость в пункте 3 статьи 170 НК не поименованы.

Следует отметить, что ВАС РФ решением от 23.10.2006 N 10652/06 признал недействующим абзац 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК» приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и указал, что статья 170 НК не предусматривает восстановления налогообложения, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Поддержали налогоплательщика также в Постановлениях, например, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07, от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, ФАС Поволжского округа от 17.03.2005 N А49-13280/04-398А/11 и от 14.09.2004 N А57-1124/04-33, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29, от 09.02.2006 N А56-9808/2005, от 17.01.2005 N А05-6493/04-12, ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3, от 06.03.2006 N Ф09-509/06-С7, ФАС Центрального округа от 16.02.2006 N А54-2798/2005-С18, от 06.04.2005 N А48-7767/04-15.

Таким образом, по мнению судов, НК не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы, ранее предъявленные к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК по материальным ценностям, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и списанных впоследствии на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Тем не менее следует учитывать, что в судебной практике существуют решения, в которых суды поддержали позицию налоговых органов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.03.2005 N КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А, ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03-АК).

На правоприменительном уровне также встречаются споры по вопросу об обязанности налогоплательщика восстановить суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету по внутренним оборотам (внутреннему рынку), в момент отгрузки товаров на экспорт.

Пункт 3 статьи 173 НК устанавливает особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК. В частности, под указанными товарами понимаются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Как свидетельствует судебная практика, налогоплательщики считают необоснованными доводы налоговых органов о необходимости восстановления в указанной ситуации принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость со ссылкой на положения пункта 1 статьи 172 НК, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Суды поддерживают налогоплательщиков и отмечают, что действующее налоговое законодательство не связывает восстановление налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку с фактом отгрузки товара по экспортному контракту. При этом суды признают противоречащими действующему законодательству требования налоговых органов о необходимости восстановления налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, ранее принятого к вычету, относящегося к товарам, отгруженным на экспорт.

Из смысла пункта 1 статьи 164, статьи 165, пункта 3 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК следует, что для целей налогообложения операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации признается экспортной не в момент пересечения границы, а в момент представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК. В противном случае в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК налогообложение данной операции осуществляется в общем режиме реализации товаров на внутреннем рынке.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06.

На практике также встречаются споры по вопросу о необходимости восстановления сумм налога на добавленную стоимость в ситуации, когда операции, осуществление которых ранее признавалось объектом налогообложения, а затем в результате изменений в законодательстве таким объектом не признается.

Следует отметить, что в перечне случаев, перечисленных в статье 170 НК в качестве оснований для восстановления сумм налога на добавленную стоимость, такая ситуация не упомянута.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.07.2007 N А56-38647/2006 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган потребовал восстановить суммы налога на добавленную стоимость по принадлежащему налогоплательщику земельному участку в связи с его реализацией. Налогоплательщик принял к вычету налог на добавленную стоимость во втором квартале 2004 г., а с 01.01.2005 операции по реализации земельных участков (долей в них) перестали признаваться объектом налогообложения (подпункт 6 пункта 2 статьи 146 НК).

Суд разъяснил, что доказательств использования земельного участка для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) или не признаваемых реализацией в силу статьи 146 НК, налоговый орган не представил. Более того, судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик сдавал земельный участок и расположенные на нем здания в аренду, то есть осуществлял операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что поскольку налогоплательщик имел право на вычет спорной суммы налога во втором квартале 2004 г., правомерно воспользовался этим правом, он, следовательно, не обязан в связи с тем, что вышеперечисленные операции с 01.01.2005 не признаются объектом налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, законно предъявленные к вычету по декларации за второй квартал 2004 г.

ФАС Северо-Западного округа и ранее приходил к выводу, что указанный перечень, установленный статьей 170 НК, является исчерпывающим (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А42-5440/04-27). Аналогичную ситуацию рассмотрел и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.02.2007 N Ф04-176/2007(31031-А27-31).

Следует отметить, что подобные выводы соответствует сложившейся судебной практике. При толковании нормы пункта 3 статьи 170 НК Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 22.06.2004 N 2565/04 и N 2300/04 пришел к выводу, что восстановление ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость должно производиться только в тех случаях, когда налоговые вычеты неправомерно применены в периоде приобретения товаров (работ, услуг).

The post Статья 170 НК РФ. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) first appeared on ЭнтерФин.

The post Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов first appeared on ЭнтерФин.

The post Статья 169 НК РФ. Счет-фактура first appeared on ЭнтерФин.

The post Статья 168 НК РФ. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю first appeared on ЭнтерФин.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО

от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи.

Согласно п. 2 ст. 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном указанным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 данной статьи.

Порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщиков сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках определен ст. 46 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 46 Кодекса взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам в банке, должна соответствовать сумме налога, сбора, пени, штрафа, подлежащей взысканию в бюджет. Поэтому валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой расходные операции приостанавливаются, определяется исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату продажи валюты на основании поручения налогового органа на продажу валюты.

В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет продавца товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата).

В случае если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документах, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

28.03.2007

The post МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140 first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1414374/

Напомним, согласно ч. 3 ст. 6 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

В ходе выездной проверки было установлено, что организацией был нарушен порядок заполнения больничных листов, а именно: в листках нетрудоспособности застрахованного лица – инвалида не было указано условие исчисления – код 45 (лицо, имеющее инвалидность) и код 49 (продолжительность заболевания превышает 4 месяца подряд – для застрахованных лиц, имеющих инвалидность на день наступления страхового случая). Указанное нарушение привело к тому, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось работнику-инвалиду более четырех месяцев подряд.

Поскольку расходы, излишне понесенные страховщиком в связи с сокрытием или недостоверностью представленных страхователем сведений, подлежат возмещению последним, отделение ФСС России обратилось в суд с иском о взыскании произведенных расходов. Судом апелляционной инстанции требования Фонда были удовлетворены, суд округа согласился с выводами суда апелляционной инстанции, а Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра принятых судебных актов в кассационном порядке.

The post Суд взыскал в пользу ФСС России расходы, понесенные им из-за ошибки работодателя в больничном first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1413963/

Изменения в Федеральный закон от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» закрепляют необходимость предоставления статистической отчетности в электронной форме, заверенной цифровой подписью.

Использование цифрового формата не только упрощает процесс заполнения и отправки форм первичной статистической отчетности, но и позволяет избежать ошибок при заполнении формуляров за счет встроенных форм логического контроля за качеством данных. Одновременно ускоряется процесс сбора и обработки информации.

Предполагается, что поправка вступит в силу с момента опубликования, однако в отношении субъектов малого предпринимательства новые положения будут применяться с 1 января 2022 года.

The post Вся статотчетность станет электронной first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1413749/

Как поясняет налоговая служба, вышеуказанные нормы не предусматривают каких-либо исключений в отношении электронных услуг, оказываемых иностранными организациями, местом реализации которых признается территория России. А значит и иностранные организации — поставщики электронных услуг в случае возврата покупателю денежных средств должны руководствоваться общим порядком применения налоговых вычетов по НДС (письмо ФНС России от 21 августа 2020 г. № СД-4-3/13554).

По мнению ФНС России, возврат иностранной организацией денежных средств покупателю, ранее включенных в налоговую базу по НДС, учитывается при определении налоговой базы по НДС в периоде фактического возврата платежей покупателям, досрочно отменившим подписку или расторгнувшим досрочно договор на оказание электронных услуг (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. № СД-4-3/5688@). Уточненная налоговая декларация в таком случае не представляется.

Если же сумма налоговых вычетов превышает в текущем налоговом периоде сумму НДС, исчисленного к уплате иностранной организацией за оказанные электронные услуги, то иностранная организация может учесть излишне уплаченные суммы налога (в связи с поступившими возвратами платежей) при представлении налоговых деклараций по НДС в связи с оказанием электронных услуг в последующих налоговых периодах.

The post Разъяснен порядок расчета базы по НДС при оказании электронных услуг с учетом возврата платежей first appeared on ЭнтерФин.

ФНС разъяснила порядок расчета базы по НДС при реализации иностранными организациями услуг в электронной форме с учетом возвратов платежей в связи с досрочным расторжением договоров или отмены подписки на электронные услуги.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1413393/

Разъяснения связаны в т. ч. с тем, что из-за коронавируса начиная со II квартала 2020 г. сложилась ситуация, когда ранее уплаченные суммы (например, в I квартале) в счет предстоящих поставок услуг в электронной форме были возвращены российскому покупателю во II квартале.

The post Как рассчитать базу по НДС при оказании электронных услуг с учетом возврата платежей — отвечает ФНС first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/ia/opinion/author/slesarev/1412982/

Эксперт центра правового содействия законотворчеству «Общественная Дума»

специально для ГАРАНТ.РУ

С весны этого года Московская биржа фиксирует приток клиентов – физических лиц: только за август количество уникальных клиентов возросло на 515,5 тыс. с 5,6 млн до 6,2 млн. Для сравнения: в декабре 2019 года их было 3,8 млн. Почти двухкратный рост за 8 месяцев! Не все, конечно, из них активно торгуют: хотя бы одну сделку за месяц совершили в июле этого года только 821,5 тыс. клиентов из 5,6 млн, в августе – 950,4 тыс. Но для относительно небольшого российского рынка цифры впечатляют.

При этом, как показывает даже беглое чтение социальных сетей, форумов, «беседок», особенно специализированных, открытых некоторыми брокерами, мало кто из новичков знает или задумывается о налоговых последствиях сделок с ценными бумагами. И тем более об изменениях в налоговом законодательстве в этом плане. Между тем с 2021 года инвесторов ожидают изменения в налогообложении ценных бумаг, что может повлиять даже на выбор инвестиционных стратегий и доходность. Потому кратко затронем эту тему, стараясь не погружаться в «налоговый омут» слишком глубоко.

Облигации и акции относятся к ценным бумагам, и воспринимаются нередко в бытовом представлении просто как некая «фишка» из казино, или лотерейный билет, ставка-стоимость которых постоянно меняется и может «выстрелить». Но постоянное колебание рыночной цены «побочный эффект», суть этих бумаг ведь не только и не сколько в заработке на ценовых колебаниях, хотя они, действительно, в состоянии принести доход выше банковского депозита.

Так, акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», далее – Закон № 39-ФЗ).

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента (п. 11 ст. 2 Закона № 39-ФЗ).

А если говорить упрощенно:

• акция – это доля в компании, так как уставный капитал акционерных обществ «долевой», разделен на определенное число акций (п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса);
• облигация – некий аналог «обычного» договора займа, документ-расписка, подтверждающий, что определенное лицо-эмитент должен указанную в номинале облигации сумму, а также выплатить, как правило, соответствующие проценты (выплата купона);
• ETF/БПИФ – это акции фондов «коллективных инвестиций». По сути это «общий портфель», собранный по какому-то принципу, например, в соответствии с индексом Мосбиржи или S&P500, а инвестор через «акцию» фонда приобретает долю в этом портфеле. Отличие ETF и БПИФ в функционировании и построении инфраструктуры фонда.

Для российского рынка обычный номинал – 1 тыс. руб., а наиболее распространены облигации с процентными (купонными) выплатами. Значит, наличие 1 облигации означает, что компания-эмитент должна держателю облигации 1000 руб. + проценты, которые выплачиваются периодически (как правило, ежеквартально, хотя есть и другая периодичность выплат: раз в месяц или полгода). Причем «срок действия» облигации может быть как относительно коротким, вплоть до однодневного, так и очень длинным – 10 и более лет, а есть даже и «вечные» облигации. По окончании срока обращения облигация погашается по номиналу и инвестор получает обратно вложенные деньги.

Из-за таких особенностей владение акциями и облигациями обычно приносят определенную выгоду держателю:

• для акционеров в виде дивидендов – части прибыли компании, которая распределяется между акционерами. В этом случае НДФЛ удерживается с суммы выплаченных акционеру дивидендов (п. 1 ст. 43, подп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса).

Пример

На 1 акцию выплачено по 1 руб. дивидендов, у акционера 100 акций, 100 руб. дивидендов перечислено, подоходный налог составит 13 руб., и чистыми «на руках» у акционера останется 87 руб.

• для держателей облигаций – в форме процентных выплат и (или) дисконта (когда доход с облигации идет не за счет процента, а за счет продажи ниже номинала, и погашения по номиналу. НДФЛ по доходу с облигаций удерживается с некоторыми особенностями (см. Таблицу 2);

• и от обеих бумаг можно получить прибыль в виде положительной курсовой разницы между ценой приобретения и ценой продажи (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Пример

Купили акцию по 100 руб., а продали по 110 руб. Разница составит: 110 – 100 = 10 руб. С этой суммы, налогооблагаемой базы, и будет исчисляться налог: 10 х 0,13 = 1,3 руб.

Для облигаций возможна еще прибыль при положительной разнице между ценой покупки и суммой погашения (купили за 900 руб., а погасили номинал в размере 1 тыс. руб., положительная разница 100 руб.).

Пример

В результате «волнений» на рынке рыночная стоимость облигации АО «Василек» просела до 90% (цены облигаций на рынке обычно определяются в процентах от номинала), то есть ее инвестор смог купить за 900 руб. Но погашение происходит по номиналу в 1000 руб., разница между ценой покупки и погашением составила 1000 – 900 = 100 руб., это дополнительная прибыль, которая также облагается НДФЛ.

К слову, в настоящее время набирают популярность ETF и БПИФы, во многом они торгуются как обычные акции, и «налоговый режим» к ним применяется схожий с акциями. (см. Таблицу 1).

При этом, при продаже ценных бумаг инвестор вправе рассчитывать на получение налоговых вычетов на сумму расходов на приобретение, хранение, реализацию, погашение ценных бумаг (скажем, комиссии брокера и биржи). На эту сумму уменьшается налогооблагаемая база (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Обычно многие брокеры автоматически подсчитывают суммы налога с соответствующими вычетами, но иногда для получения вычета может потребоваться обращение к брокеру с заявлением, потому всегда лучше уточнять у конкретного брокера особенности работы с клиентом на определенном тарифном плане (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Посмотрим чуть подробнее на основные случаи уплаты НДФЛ при получении прибыли в этих случаях (налоговые ставки указаны для резидентов):

Таблица 1. НДФЛ владельцев акций и ETF

Таблица 2. НДФЛ для владельцев облигаций

Для налоговой оптимизации можно использовать ИИС по типу Б или по типу А (с получением вычета-возврата с ранее уплаченного НДФЛ, например, с заработной платы). Но из-за ЛДВ даже обычный брокерский счет может стать аналогом ИИС (с вычетом по типу Б), правда, вычет-возврат НДФЛ тогда инвестору не полагается. Подробнее об ИИС, вычетах, а также видах акций и облигаций и их особенностей рассмотрим в иных материалах. Пока же, в заключение отметим, что, приобретая акции и облигации, надо помнить – они могут приносить доход владельцу, как в виде дивидендов/процентных выплат, так и положительной курсовой разницы при продаже-покупке, покупке-погашении, потому не стоит упускать из виду обязанность уплаты НДФЛ при получении прибыли. Уклонение от уплаты налогов (неподача декларации в срок, неуплата налога и тп., в случае, если налог не перечисляется налоговым агентом) влечет за собой начисление пени, штрафа (ст. 75, п. 1 ст. 119, п. п. 2 — 4, 5 ст. 75, ст. 122 НК РФ).

The post Как получать доход выше депозита в 2021 году и не забыть о налогах? first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412871/

1) Зачет переплаты налоговых платежей производится без учета вида налогов. Иными словами, переплату по любому налогу будут зачитывать в счет любых других, в том числе региональных и местных. Подробности — здесь.

2) От НДС освобождены государственные и муниципальные соцуслуги, оказываемые в рамках государственного и муниципального соцзаказа (см. обзор).

3) Перевозка товаров для экспорта морскими судами между пунктами на территории РФ облагается НДС по ставке 0% (см. обзор).

4) Услуги по ледокольной проводке морских судов для перевозки экспортируемых товаров облагаются НДС по ставке 0% (см. обзор).

5) При реализации товаров резидентам Арктической зоны может применяться нулевая ставка НДС (см. обзор).

The post Налоги: что нового с 1 октября? first appeared on ЭнтерФин.

Минфин обновил порядок взаимодействия территориальных органов Федерального казначейства с подразделениями ЦБ РФ и кредитными организациями при приостановлении операций по счетам, открытым в банке в нарушение законодательства.

Предусмотрен перевод остатков денежных средств с указанных счетов на единый казначейский счет.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1412928/

Приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

The post Остатки денежных средств со счетов в банках, открытых в нарушение бюджетного законодательства, будут переводить на единый казначейский счет first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1412601/

Так, согласно проекту, в 2019 году темпы роста ВВП значительно снизились и составили 1,3% после 2,5% в 2018 году. Как указывается в пояснительной записке, замедление экономического роста обусловлено необходимостью адаптации экономики к принятым мерам бюджетно-налоговой политики. Также оказало влияние и ухудшение ситуации в мировой экономике, негативно отразившееся на динамике российского экспорта.

Несмотря на то, что динамика реальных заработных плат – ключевого компонента доходов населения – значительно замедлилась (+2,9% после +8,5% в 2018 году), динамика реальных располагаемых доходов населения ускорилась, второй год подряд оставаясь в положительной зоне (+0,1% в 2018 и +1,0% в 2019 году).

Что касается исполнения основных показателей федерального бюджета за 2019 год, то профицит составил 1 974 млрд. руб. или 1,8% ВВП. Доходная часть бюджета составила 20 188,8 млрд. руб. (101,1% к плановому объему), а расходная – 18 214,5 млрд. руб. или 98,5% к бюджетным ассигнованиям, утвержденным на 2019 год и 94,2% к объему бюджетных ассигнований, установленному сводной бюджетной росписью расходов федерального бюджета с учетом внесенных в нее изменений.

Согласно пояснительной записке к законопроекту, за 2019 год по сравнению с 2018 годом уменьшилась доля доходов федерального бюджета по отношению к ВВП на 0,3 процентных пункта — с 18,6% за 2018 год до 18,3% за 2019 год.

При этом, ненефтегазовые доходы увеличились на 1,1 процентных пункта. В основном это связано с ростом поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, НДС на товары, ввозимые на территорию страны (в том числе за счет повышения основной ставки налога), увеличением поступлений налога на прибыль и акцизов на нефтепродукты.

Что касается расходов федерального бюджета, то по сравнению с 2018 годом они увеличились на 0,6 процентных пункта ВВП.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1020025-7 «Об исполнении федерального бюджета за 2019 год» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

The post Подготовлен проект об исполнении бюджета за 2019 год first appeared on ЭнтерФин.

В связи с поправками к БК с 2021 г. утрачивают силу правила обращения взыскания задолженности по кредиту на пополнение остатков на счетах бюджетов регионов (муниципалитетов) 2013 г. и устанавливаются аналогичные правила для кредита на пополнение остатка на едином счете бюджета.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1411821/

Также учтены особенности трансформации системы казначейских счетов. Долг по возврату кредита будут перечислять на единый счет федерального бюджета, открытый территориальному органу Казначейства.

The post О взыскании долгов по кредитам на пополнение остатков на счетах бюджетов first appeared on ЭнтерФин.

С 2021 г. Казначейству в ЦБ открывается единый казначейский счет, а бюджетополучатель подтверждает обязанность оплатить обязательства из бюджета в соответствии с распоряжениями о совершении казначейских платежей.

В связи с этим уточнены основы бухучета и отчетности организаций госсектора.

Также введены нормы о централизованной бухгалтерии. Оговорены вопросы учета активов и обязательств:

— приобретенных (полученных) в результате необменной операции;

— полученных субъектом учета от собственника (учредителя);

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1411668/

— предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы.

The post Минфин уточнил основы бухучета и отчетности организаций госсектора first appeared on ЭнтерФин.

ФНС уточнила некоторые формы и форматы направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств). Уточнены формулировки оснований для запросов. Речь идет о контроле за соблюдением платежным агентом обязанности по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию платежным агентом и поставщиками специальных банковских счетов для расчетов при приеме платежей.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1411666/

Приказ вступает в силу по истечении 6 месяцев со дня опубликования.

The post Изменились формы направления налоговым органом запросов в банки и операторам по переводу денежных средств first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/ia/opinion/author/danilenkov/1410830/

Юридический консультант ООО «Солантек» (Санкт-Петербург), к. ю. н.

специально для ГАРАНТ.РУ

Ставка НДС с 1 января 2019 года увеличена с 18% до 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», далее – Закон № 303-ФЗ). На практике возникла неопределенность в вопросе о том, каким образом должно распределяться бремя увеличения налоговой нагрузки между юридическим и фактическим плательщиками налога по сделкам, заключенным до 1 января 2019 года? Данные термины, сразу оговорюсь, заимствованы из Постановления Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. № 2-П применительно к другому косвенному фискальному платежу – налогу с продаж, который сегодня не входит в систему налогов РФ. Ответ на этот вопрос уже сформулирован (с поправкой на известную казуистичность фактических обстоятельств дела, которые тем не менее, являются довольно массовидными в коммерческой практике заключения гражданско-правовых договоров) на весьма убедительном уровне суда кассационной инстанции – об этом поговорим ниже. Поскольку мне пришлось отстаивать в итоге восторжествовавшую правовую позицию на стороне фактического плательщика, позволю себе предварить судебный прецедент кратким изложением использованной в суде аргументации.

Как известно, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 53, ст. 164 Налогового кодекса). Законодательная конструкция исходит из первичности определения гражданско-правового измерителя хозяйственной операции в виде такого существенного условия как цена сделки для целей выведения величины публично-обязательных налоговых изъятий.

Что касается НДС, то обязанность налогоплательщика (или налогового агента, указанного в п. 4, п. 5-5.1 ст. 161 НК РФ) предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога возникает при их реализации или передаче дополнительно к установленному сторонами гражданско-правовой сделки цене (тарифу). Причем, предъявляемая сумма налога исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля применяемых цен (тарифов) (п. 1-2 ст. 168, подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В то же время Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 1 ст. 45 НК РФ внесена новелла, позволяющая уплачивать налоги за третьих лиц: «уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога» (норма вступила в силу с 1 января 2017 года согласно п. 3 ст. 13 указанного закона). Таким образом, может показаться, что новая ставка НДС обязывает фактического плательщика уплатить разницу в пользу юридического плательщика, если презюмировать непогрешимость налогового законодателя в части формулирования условий реализации фискальной обязанности (п. 6 ст. 3 НК РФ) и огульно применять принцип истолкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Попутно заметим, что нормы п. 3 ст. 7, ст. 9 НК РФ нуждаются в корректировке с включением в состав иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, также фактических плательщиков налогов и сборов. В противном случае, при разрешении рассматриваемой коллизии юридический налогоплательщик будет пользоваться преференциями в истолковании в его пользу налогового закона без каких-либо формально-логических оснований. Однако учитывая универсальный принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), спорную ситуацию нельзя разрешать автоматически в пользу юридического плательщика НДС.

Однако при более тщательном анализе можно сделать прямо противоположный практический вывод – тяготы «налогового маневра» должен нести как раз юридический, а не фактический налогоплательщик в виду нижеследующего:

1. Ставка НДС включается в цену (тариф) договора, что означает по сути применение сторонами расчетного метода на стадии согласования воль, с помощью которого их имущественные интересы балансируются на том уровне встречных имущественных удовлетворений, когда сумма брутто-платежа (включая НДС) адекватна справедливой оценке плательщиком своей экономической выгоды от предоставления определенного имущественного эквивалента (например, транспортного средства по договору финансовой аренды (лизинга)).

2. Цена договора не подлежит автоматическому пересмотру на величину законодательного повышения ставки НДС. Ведь Закон № 303-ФЗ не предусматривает в качестве переходных положений императивность (а с учетом его отраслевой принадлежности к актам законодательства РФ о налогах и не может вторгаться в зону ответственности гражданского законодателя) корректировки условий гражданско-правовых сделок, а лишь новеллизирует режим налогообложения хозяйственных операций, опосредующих реализацию товаров (работ, услуг) по длящимся правоотношениям, возникшим до 1 января 2019 года.

Этот вывод подтверждается, в частности разъяснениями фискальных органов:

2.1. «Исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Законом № 303-ФЗ не предусмотрено…. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС» (Письмо ФНС России от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667).

2.2. «Что касается определения цены договора, в соответствии с которым осуществляется реализация товаров (работ, услуг), то данный вопрос регулируется нормами части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснения по применению которого к компетенции Минфина России не относятся» (Письмо Минфина РФ от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64045).

2.3. В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170 содержится ответ на следующий вопрос налогоплательщика:

«… с учетом того, что цена по договору не изменится, и увеличение общей стоимости товаров (работ, услуг) за счет увеличения налоговой ставки не будет оплачиваться (компенсироваться) организацией-покупателем, означает ли, что часть исчисленного по счету-фактуре при отгрузке НДС (в размере 2%) организация-продавец должна начислить и уплатить за счет собственных средств?» Фискальный орган признает правомерность и допустимость начисления и уплаты части исчисленного по счету-фактуре при отгрузке НДС (в размере 2%) организацией-продавцом за счет собственных средств и подчеркивает, что «в случае если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается».

2.4. Согласно Письму Минфина России от 28 августа 2018 г. № 24-03-07/61247 по вопросу изменения цены контрактов после повышения ставки налога на добавленную стоимость «риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке».

3. Согласно Решению Верховного Суда РФ от 2 апреля 2019 г. № АКПИ19-4 , федеральный законодатель, изменяя размер ставки налогообложения, применяемой в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г., со дня вступления в силу таких положений Закона № 303-ФЗ не ввел норму, предусматривающую изменение с 1 января 2019 года цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС.

4. По смыслу правовой позиции, последовательно выраженной в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и в Определении Верховного Суда РФ от 23 ноября 2017 г. № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая заказчику исполнителем сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). По смыслу приведенных разъяснений в гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения. Таким образом, если НДС действительно включен в цену договора, то ее актуальная (действующая на момент исполнения обязательства) ставка подлежит вычленению расчетным методом юридическим налогоплательщиком без увеличения конечной цены договора.

2.6. В Определении Верховного Суда РФ от 23 ноября 2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 констатируется, что риск любых неблагоприятных последствий в связи с неправильным пониманием налогового законодательства (в данном случае позиция применима по аналогии, поскольку спорные ситуации по поводу ставки НДС возникают в результате новации налогового законодательства, которую стороны не могли предвидеть при заключении договора) несет именно налогоплательщик (буквально по тексту судебного акта: «при заключении сделок стороны исходя из принципа свободы договора (ст. 421 Гражданского кодекса) не согласовали отступление от общего правила, согласно которому риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя)…»).

3. В качестве средства давления налогоплательщики используют обычно такие нечестные методы ведения бизнеса как выставление счетов-фактур с измененной (на дельту ставки НДС) ценой договора. В случае неминуемого отказа со стороны налогового органа фактическому налогоплательщику в праве на налоговый вычет по «входящему» НДС по причине неправильно оформленных первичных документов (Правила заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137; Письмо Минфина РФ от 18 сентября 2014 г. № 03-07-09/46708 («таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость»); Письмо Минфина РФ от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826 и др.), последний вправе предъявить в адрес недобросовестного контрагента требование о возмещении понесенных в результате этого убытков (в сумме недополученного налогового возмещения за каждый налоговый период), включая также сумму упущенной выгоды в результате невозможности использования денежных средств для финансирования корпоративных проектов; пополнения оборотных средств и т.д., а также судебных издержек.

Указанная выше правовая возможность прямо предусмотрена Постановлением ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 2852/13 по делу № А56-4550/2012 (см. также постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2016 г. № 06АП-124/2016 по делу № А73-15354/2015).

До приведенных выше судебных прецедентов судебная практика складывалась в основном неблагоприятным образом для потерпевшего, который, как правило, получал отказ в применении универсальной меры гражданско-правовой ответственности (ст. 15 ГК РФ) применительно к налоговым правоотношениям (постановление ФАС Уральского округа от 27 апреля 2010 № Ф09-2837/10-С2 по делу № А07-14206/2009, постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 17 ноября 2010 г. № 09АП-24143/2010-ГК по делу №А40-27346/10-24-238, Постановление Шестнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2008 г. по делу № А63-5504/08-С3-18).

4. По смыслу ст. 450-451 ГК РФ незначительное увеличение согласно Закона № 303-ФЗ ставки НДС практические невозможно признать существенным изменением обстоятельств, влекущим для покупателя товаров (работ, услуг) обязательность согласования новой цены услуг, скорректированной на дельту ставок НДС, поскольку для этого требуется наличие одновременно следующих условий (п. 2 ст. 451 ГК РФ):

1) «в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет». Зачастую информация о законодательной инициативе становится публично доступной уже после заключения договора;

2) «изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота». Это условие в принципе невозможно выполнить с учетом отсутствия в российском конституционном праве института лоббирования;

3) «исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора». Применительно к цене договора сумма дополнительного налогового изъятия составляет крайне незначительную величину в абсолютном и относительном выражении. Скорее, наоборот, изменение цены договора на 2%, например, для компаний ИТ-сектора может повлечь невыгодность его с финансовой точки зрения в виду того, что данные субъекты предпринимательской деятельности обычно пользуются льготой по «исходящему» НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

4) «Из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона».

Как видим, для применения принципа rebus sic stantibus не выполняются, как минимум, три из императивно установленных условий.

Сумма НДС включена в цену договора и ее изменение возможно только на основании двустороннего волеизъявления сторон. При этом в силу ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (п. 1), если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п. 2).

В Законе № 303-ФЗ не предусмотрено обязательное изменение условий гражданско-правовых договоров, поэтому возможные требования юридического налогоплательщика не основаны на законе и являются ничем иным как экономическим давлением.

На основании изложенного выше, в большинстве случаев единственным вариантом адаптации условий гражданско-правовой сделки, заключенной до 1 января 2019 года к условиям повышенной ставки НДС, является согласование новых коммерческих условий между сторонами на основе принципов свободы договора и автономии воли (п. 1 ст. 1, ст. 421 ГК РФ).

Приведенная выше аргументация легла в основу правовой позиции организации по делу № А40-217162/2019, которое закончилось вынесением Постановления АС Московского округа от 30 июля 2020 г. в его пользу, признавшим, что в отношениях сторон цена договора лизинга окончательно сформирована в тех размерах, которые указаны в договоре, сумма налога на добавленную стоимость в размере 18% была включена в цену договора лизинга и ее изменение возможно только на основании двустороннего соглашения сторон, которое сторонами не заключалось, отказал в удовлетворении исковых требований.

Креативный разум опытного юриста на основании изложенной выше правовой аргументации наверняка окажется в состоянии сделать соответствующие прагматические выводы в интересах своего работодателя или клиента. В частности, допускаю возможность предъявления исков о признании недействительными (ст.167-168 ГК РФ) дополнительных соглашений к «длящимся» договорам (периоды действия которых охватывают диапазон до и после 2019 г.) об увеличении цены договора на дельту ставки НДС и о применении последствий недействительности сделки в виде односторонней реституции излишне уплаченных сумм компенсации фактического увеличения цены договора. Например, возможно использовать отсылку к существенному заблуждению относительно предмета и/или природы сделки (подп. 2-3 п. 2 ст. 178 ГК РФ).

The post Законодательное увеличение ставки НДС – последствия для цены гражданско-правового договора first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1411088/

Заявитель обжаловал данное решение в ФНС России, указав, что действующее налоговое законодательство не ограничивает его в праве на получение вычета, поскольку квартира была приобретена им за счет собственных денежных средств. Однако жалоба была оставлена без удовлетворения по тем же основаниям, а также ввиду непредставления доказательств, подтверждающих расходы личных средств заявителя на приобретение квартиры, а не бюджетных.

_____________________________

¹ С информацией ФНС России от 11 сентября 2020 г. можно ознакомиться на официальном сайте Службы (https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/10014783/).

The post ФНС России: имущественный вычет при приобретении жилья по военной ипотеке не предоставляется first appeared on ЭнтерФин.

Минфин обновил порядок удержания за счет зачисляемых в бюджеты регионов и муниципалитетов доходов сумм, подлежащих перечислению (взысканию) в федеральный бюджет. Пересмотрены формы необходимых документов.

Операции совершаются при нарушении сроков возврата и (или) использовании не по целевому назначению средств федерального бюджета, выделенных на возвратной основе, а также при несоблюдении сроков исполнения обязательств по предоставленным государственным (муниципальным) гарантиям и поручительствам.

Порядок удержания средств, подлежащих возврату в федеральный бюджет, утратил силу.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1410884/

Приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

The post Удержание из региональных и местных бюджетов сумм, подлежащих перечислению в федеральный бюджет, производится по новым правилам first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1410818/

Органы ПФР вправе в некоторых случаях по результатам проверки полноты и достоверности сведений, предоставленных страхователями, в том числе гражданами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, а также по заявлению застрахованного лица корректировать персонифицированные сведения и вносить уточнения (дополнения) в ИЛС.

В частности, порядок дополнен новым пунктом, согласно которому сведения персонифицированного учета (включая ИЛС) могут быть скорректированы:

• при выявлении неполноты (недостоверности) сведений по результатам проведенной территориальным органом ПФР проверки в отношении сведений, содержащихся в ИЛС;
• при поступлении документов, подтверждающих периоды работы и (или) иной деятельности, учитываемые при назначении пенсии либо установлении повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии, в соответствии с законодательством РФ, вступившим в силу после представления сведений персучета страхователем, иные периоды, засчитываемые в страховой стаж. Такие документы могут быть получены по запросам территориальных органов ПФР в том числе из госорганов или органов местного самоуправления (подведомственных им организаций), а также от страхователей.

The post ПФР изменил правила корректировки данных персонифицированного учета first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1410817/

Разъяснено, что с 1 октября.2020 года налоговый орган вправе принять решение об осуществлении такого зачета без ограничения по видам налогов и сборов, в том числе в части суммы налогов и (или) сборов, излишне уплаченных до 1 октября 2020 года (Письмо Минфина России от 10 августа 2020 г. № 03-02-07/1/72100).

The post С 1 октября переплату по налогу можно зачесть в счет любого другого налога first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1410814/

Как отметила автор инициативы Ирина Яровая, законопроект предлагает¹ возможности для:

• молодежи – сделать целевое обучение доступным для всех абитуриентов на открытой конкурсной основе;
• работодателей – осуществить отбор лучших абитуриентов и возможность формировать требования к успеваемости студента;
• выпускников и работодателей – гарантированное рабочее место и наполнение экономики квалифицированными кадрами;
• вузов – соединение теоретической подготовки с практикой, публичную оценку качества обучения.

Кроме того, в законопроекте планируется наряду с бюджетным целевым набором ввести открытый и доступный всем целевой набор в вузы за счет частных инвестиций, что является выгодным вложением для крупных корпораций работодателей. Отмечено, что вопросы обучения в аспирантуре также будут обсуждены в законопроекте.

Авторы инициативы уверены, что в случае принятия проекта закона появится эффективная и понятная система целевого набора и гарантированная перспектива для молодежи и для экономики страны. Принципиально важной, отметили разработчики, является поддержка законопроекта Минтрудом России, поскольку именно это ведомство должно формировать методику прогнозирования баланса рынка труда для регионов.

Инициатива разработана в рамках поручений Президента РФ в адрес Минтруда России, Минобрнауки России, Минфина России и губернаторов регионов о совместной с работодателями разработке мер по содействию трудоустройству выпускников вузов. Ирина Яровая заметила, что сегодня процедура по формированию контрольных цифр приема громоздкая, непубличная и длится два года. В свою очередь, законопроектом предлагается перевести эту работу в открытый режим и повысить эффективность и оперативность такой работы.

Сообщается, что проект закона будет направлен для согласования Председателю Правительства РФ и в рабочую группу Госсовета по направлению «Образование и наука».

_____________________________

¹ С информацией о законодательной инициативе можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы (http://duma.gov.ru/news/49437/).

The post Для целевого обучения предлагается организовать открытый конкурс абитуриентов first appeared on ЭнтерФин.

При этом обращается внимание, что на основании части 1 статьи 30.9 Кодекса постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное должностным лицом, и (или) решение вышестоящего должностного лица по жалобе на это постановление могут быть обжалованы в суд по месту рассмотрения жалобы, а затем в вышестоящий суд.

Одновременно сообщается, что в рассматриваемом случае переоценка обстоятельств, вступивших в законную силу постановлений по делам об административных правонарушениях, а также решения по результатам рассмотрения жалоб, протестов осуществляется в соответствии со статьей 30.14 Кодекса.

Дополнительно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

При этом контрольно-кассовую технику применяет организация или индивидуальный предприниматель, которые непосредственно осуществляют расчеты с покупателем клиентом, а именно принимают (получают) и выплачивают денежные средства наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Вместе с тем, обращается внимание, что согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ пользователь контрольно-кассовой техники обязан исключать возможность несанкционированного доступа третьих лиц к контрольно-кассовой технике, программным, программно-аппаратным средствам в составе контрольно-кассовой техники и ее фискальному накопителю.

Таким образом, Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к контрольно-кассовой технике, в том числе передачу им контрольно-кассовой техники. Однако следует учитывать, что использование такой контрольно-кассовой техники третьим лицом, уполномоченным на ее применение, не освобождает саму организацию или индивидуального предпринимателя от предусмотренных Федеральным законом N 54-ФЗ обязанностей и ответственности за их неисполнение.

Кроме того, следует учитывать, что регулирование гражданских правоотношений между хозяйствующими субъектами не относятся к компетенции ФНС России.

The post Письмо Федеральной налоговой службы от 4 августа 2020 г. № ВД-3-20/5634@ “О рассмотрении обращения” first appeared on ЭнтерФин.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен статьей 257 НК РФ, согласно положениям которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, если унитарное предприятие осуществляло за счет бюджетных инвестиций создание объектов амортизируемого имущества, которые в установленном порядке были закреплены за данным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения с последующим увеличением уставного фонда, то в отношении такого имущества амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Что касается амортизируемого имущества, которое безвозмездно получено унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, то сообщаем, что, получая такое имущество, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению. При этом стоимость такого имущества не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы до налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Учитывая изложенное, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение его первоначальная стоимость будет равна нулю.

При этом согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ в случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

The post Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2020 г. N 03-03-06/1/68590 Об определении первоначальной стоимости имущества при его получении унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение first appeared on ЭнтерФин.

В последние годы отмечается уверенный рост производства сельскохозяйственной и пищевой продукции, что достигается в том числе за счет поддержки государства. Так, в целях развития агропромышленного комплекса и устойчивого развития сельских территорий приняты и реализуются Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия и государственная программа Российской Федерации «Комплексное развитие сельских территорий». Одними из основных мер поддержки являются обеспечение льготного кредитования на развитие производственной деятельности, ипотечного кредитования для жителей сельских территорий и граждан, изъявивших желание переехать на постоянное место жительства в сельскую местность, предоставление грантов фермерам и сельскохозяйственным потребительским кооперативам, поддержка реализации комплексных проектов развития сельских населенных пунктов.

В части развития внутренней торговли отмечаем, что Министерство поддерживает формирование торговой политики, обеспечивающей развитие всех торговых форматов и каналов сбыта для всех категорий производителей, создание благоприятных условий для конкуренции и развития торговли.

В частности, торговые сети относятся к современным торговым форматам, оказывающим положительное влияние на развитие экономики при условии обеспечения недискриминационных условий развития для несетевых торговых форматов. Они способствуют привлечению иностранных инвестиций и сами являются важными инвесторами в экономику страны, создавая новые рабочие места и являясь крупными налогоплательщиками.

Малые торговые объекты, в свою очередь, являются важнейшей инфраструктурой для существования и развития малого и микробизнеса. Без развитых малых торговых форматов не может развиваться малое и среднее производство, в первую очередь, производство продуктов питания, сельхозпродукции, изделий легкой промышленности.

Задача органов государственной власти и органов местного самоуправления, ответственных за развитие торговли, состоит в том, чтобы не препятствовать нормальному развитию всех форматов розничной торговли.

При этом, прежде всего, необходимо устранить препятствия для развития малых торговых форматов. В таком случае рынок выстроит баланс между крупными и малыми торговыми форматами исходя из того, что потребителю требуется все их многообразие, а не какой-то один формат.

При отсутствии угнетающего административного вмешательства органов государственной власти и органов местного самоуправления баланс и соотношение форматов торговли будет строиться на том, что каждый формат предоставляет потребителю особенную услугу торговли, особенный товар, который потребитель не может получить в другом формате торговли.

Таким образом, многоформатная торговля и комфортная потребительская среда должны обеспечить возможность потребителю воспользоваться всем многообразием предложения как товаров, так и торгового обслуживания. Соответственно, этот тренд влечет за собой развитие всех сегментов производства, а не только крупных производителей.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 8 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, самостоятельно определяют порядок и условия осуществления торговой деятельности.

При этом частью 1 статьи 15 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ «О защите конкуренции» федеральным органам исполнительной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления, иным осуществляющим функции указанных органов органам или организациям, организациям, участвующим в предоставлении государственных или муниципальных услуг, а также государственным внебюджетным фондам, Центральному банку Российской Федерации запрещается принимать акты и (или) осуществлять действия (бездействие), которые приводят или могут привести к недопущению, ограничению, устранению конкуренции, за исключением предусмотренных федеральными законами случаев принятия актов и (или) осуществления таких действий (бездействия).

Также отмечаем, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренней торговли, является Минпромторг России (Положение о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 438).

Правовые основы стратегического планирования в Российской Федерации, координации государственного и муниципального стратегического управления и бюджетной политики установлены Федеральным законом от 28 июня 2014 г. N 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации».

The post Письмо Министерства экономического развития РФ от 5 июня 2020 г. № ОГ-Д18-10421 “О развитии сельского хозяйства” first appeared on ЭнтерФин.

1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в приложения N 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 4 октября 2018 г. N 1190 «О размерах денежной компенсации, выплачиваемой прокурорским работникам органов и организаций прокуратуры Российской Федерации взамен форменного обмундирования» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 42, ст. 6460).

2. Финансирование расходов, связанных с реализацией настоящего постановления, осуществляется за счет и в пределах бюджетных ассигнований федерального бюджета, предусмотренных Генеральной прокуратуре Российской Федерации на руководство и управление в сфере установленных функций.

УТВЕРЖДЕНЫ

постановлением Правительства

Российской Федерации

от 21 августа 2020 г. N 1264

Изменения,

которые вносятся в приложения N 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 4 октября 2018 г. N 1190

Приложения N 1 и 2 изложить в следующей редакции:

«ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к постановлению Правительства

Российской Федерации

от 4 октября 2018 г. N 1190

(в редакции постановления

Правительства Российской Федерации

от 21 августа 2020 г. N 1264)

Размеры денежной компенсации

за предметы форменного обмундирования, выплачиваемой прокурорским работникам, имеющим классные чины действительного государственного советника юстиции, государственных советников юстиции 1, 2 и 3 классов

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к постановлению Правительства

Российской Федерации

от 4 октября 2018 г. N 1190

(в редакции постановления

Правительства Российской Федерации

от 21 августа 2020 г. N 1264)

Размеры денежной компенсации за предметы форменного обмундирования, выплачиваемой прокурорским работникам, имеющим классные чины старшего советника юстиции, советника юстиции, младшего советника юстиции, юристов 1, 2 и 3 классов и младших юристов

“.

The post Постановление Правительства РФ от 21 августа 2020 г. № 1264 О внесении изменений в приложения N 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 4 октября 2018 г. N 1190 (документ не вступил в силу) first appeared on ЭнтерФин.

Данный налог показывает высокий коэффициент собираемости. Так в 2019 году на начисленные по транспортному налогу 179,6 млрд рублей поступления составили 175,1 млрд рублей.

Каждый регион вправе самостоятельно определять ставку этого налога, порядок и сроки его уплаты. Более того, при установлении транспортного налога субъекты могут вводить налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Отмена транспортного налога приведет к снижению поступлений региональных бюджетов, направляемых на формирование дорожных фондов, что потребует соответствующей компенсации из федерального бюджета.

В свою очередь, идея с компенсацией выпадающих доходов за счет акцизов на топливо может привести к негативным последствиям. Значительное увеличение ставки акциза на топливо приведет к росту цен практически на все товары.

The post Информация Минфина России от 20 августа 2020 г. “Минфин России считает нецелесообразным отмену транспортного налога” first appeared on ЭнтерФин.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога на доходы физических лиц из соответствующих доходов налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

Согласно абзацу 1 статьи 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В этой связи, при удержании из доходов налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное статьей 138 Трудового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Учитывая изложенное, в отношении ситуаций, приведенных в письме ООО, заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом:

По ситуации N 1:

Сотруднику организации — налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 — 31.01.2019;

по строке 120 — 01.02.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 1300.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 — 28.02.2019;

по строке 120 — 01.03.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 4400 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);

по строке 110 — 01.04.2019;

по строке 120 — 02.04.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3300 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).

По ситуации N 2:

Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществлен перерасчет сумм налога на доходы физических лиц.

Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:

по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);

по строке 110 — 31.01.2019;

по строке 120 — 01.02.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3000.

По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);

по строке 110 — 28.02.2019;

по строке 120 — 01.03.2019;

по строкам 130 — 10 000;

по строкам 140 — 3000.

The post Письмо Федеральной налоговой службы от 29 июня 2020 г. № БС-4-11/10498@ “О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ” first appeared on ЭнтерФин.

Внести изменения в Порядок организации и осуществления профилактики неинфекционных заболеваний и проведения мероприятий по формированию здорового образа жизни в медицинских организациях, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 683н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2015 г., регистрационный N 39822), согласно приложению.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 августа 2020 г.

Регистрационный № 59401

Приложение

к приказу Министерства здравоохранения

Российской Федерации

от 28 июля 2020 г. N 748н

Изменения,

которые вносятся в Порядок организации и осуществления профилактики неинфекционных заболеваний и проведения мероприятий по формированию здорового образа жизни в медицинских организациях, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 683н

1. В пункте 5 Порядка организации и осуществления профилактики неинфекционных заболеваний и проведения мероприятий по формированию здорового образа жизни в медицинских организациях, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 683н (далее — Порядок), сноску «3» к подпункту 2, сноску «4» к подпункту 4, сноску «5» к подпункту 5 исключить.

2. Сноску «1» к подпункту 6 пункта 11 приложения N 1 к Порядку исключить.

3. Сноску «1» к подпункту 4 пункта 8 приложения № 4 к Порядку исключить.

4. Приложения N 7-9 к Порядку изложить в следующей редакции:

«Приложение N 7

к Порядку организации и осуществления

профилактики неинфекционных

заболеваний и проведения мероприятий

по формированию здорового образа жизни

в медицинских организациях, утвержденному

приказом Министерства здравоохранения

Российской Федерации

от 30 сентября 2015 г. N 683н

Правила

организации деятельности центра общественного здоровья и медицинской профилактики

1. Настоящие Правила устанавливают порядок организации деятельности центра общественного здоровья и медицинской профилактики субъекта Российской Федерации.

2. Центр общественного здоровья и медицинской профилактики (далее — Центр) является самостоятельной медицинской организацией или структурным подразделением медицинской организации или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность (далее — медицинская организация).

Региональный (республиканский, краевой, областной, окружной) Центр является самостоятельной медицинской организацией, осуществляющей координацию и методическое сопровождение мероприятий по разработке, реализации и оценке эффективности мер, направленных на снижение заболеваемости и предотвратимой смертности от неинфекционных заболеваний, увеличение ожидаемой продолжительности здоровой жизни за счет увеличения доли лиц, ведущих здоровый образ жизни, в субъекте Российской Федерации.

3. Основными функциями Центра являются:

разработка, реализация и оценка эффективности мер, направленных на снижение заболеваемости и предотвратимой смертности от неинфекционных заболеваний, увеличение ожидаемой продолжительности здоровой жизни за счет увеличения доли лиц, ведущих здоровый образ жизни (далее — укрепление общественного здоровья);

анализ смертности от неинфекционных заболеваний на региональном и муниципальном уровне с оценкой географических, половозрастных и социальных факторов, включая оценку ожидаемой продолжительности жизни и повозрастных коэффициентов смертности;

мониторинг и анализ распространенности факторов риска неинфекционных заболеваний на региональном и муниципальном уровне, в том числе проведение эпидемиологических исследований;

разработка и реализация региональных программ укрепления общественного здоровья, содержащих мероприятия по профилактике неинфекционных заболеваний, формированию здорового образа жизни;

участие в разработке и мониторинг реализации муниципальных и корпоративных программ укрепления общественного здоровья;

организация межведомственного взаимодействия на региональном, муниципальном уровне по вопросам общественного здоровья;

мониторинг и анализ грамотности населения по вопросам общественного здоровья, включая оценку информированности относительно риска неинфекционных заболеваний на региональном и муниципальном уровне, а также оценку мотивированности населения к ведению здорового образа жизни;

проведение социологических исследований по вопросам общественного здоровья;

разработка, реализация и оценка эффективности мер, направленных на повышение ответственности работодателей за здоровье работников, через систему экономических и иных стимулов, а также рекомендаций по разработке корпоративных программ по укреплению здоровья;

выявление и тиражирование лучших муниципальных программ общественного здоровья;

разработка, реализация и оценка эффективности мер, направленных на совершенствование деятельности медицинских организаций и их структурных подразделений, осуществляющих профилактику неинфекционных заболеваний;

разработка и реализация мероприятий, направленных на формирование здорового образа жизни у детей и молодежи, в субъекте Российской Федерации;

повышение эффективности пропаганды и обучения навыкам здорового образа жизни и профилактики неинфекционных заболеваний в рамках общеобразовательных программ;

подготовка предложений по созданию на региональном и муниципальном уровнях условий, обеспечивающих возможность ведения здорового образа жизни, систематические занятия физической культурой и спортом;

повышение уровня профессиональной подготовки специалистов по вопросам формирования здорового образа жизни, профилактики и контроля неинфекционных заболеваний (общественного здоровья);

разработка и проведение коммуникационных кампаний, направленных на повышение ответственности граждан за свое здоровье, осознание ценности человеческой жизни и здоровья, формирование культуры здоровья в различных возрастных и социальных группах;

разработка и реализация программ информирования беременных и рожениц по вопросам укрепления здоровья матери и ребенка, включая важность грудного вскармливания;

разработка предложений по внесению изменений в нормативные правовые акты субъекта Российской Федерации, направленных на повышение защищенности граждан от воздействия табачного дыма и последствий потребления табака, а также сокращения бремени заболеваний и социальных последствий, связанных с потреблением (распитием) алкогольной продукции;

разработка, реализация и оценка эффективности региональных программ по популяризации рационального питания, ликвидации микронутриентной недостаточности, прежде всего дефицита йода, увеличению потребления овощей и фруктов, пищевых волокон, рыбы и морепродуктов, снижению избыточного потребления гражданами соли, сахара, насыщенных жиров;

разработка, реализация и оценка эффективности мер по профилактике хронических неинфекционных заболеваний у людей старшего возраста, включающих повышение физической активности данной категории граждан, сокращения потребления (распития) ими алкогольной продукции и потребления табака, повышения информированности граждан о возраст-ассоциированных заболеваниях и информирование общества по вопросам качества жизни граждан старшего поколения, ранней диагностики возраст-ассоциированных неинфекционных заболеваний и факторов риска их развития;

разработка мер по стимулированию предпринимательства и государственно-частного партнерства в области формирования здорового образа жизни и профилактики неинфекционных заболеваний в субъекте Российской Федерации;

разработка и внедрение программ по укреплению психического здоровья, включая профилактику жестокого обращения и суицидов, в том числе среди несовершеннолетних;

разработка, реализация и оценка эффективности мер по повышению доступности медицинской помощи при табачной зависимости и алкоголизме;

разработка и внедрение программ, направленных на повышение числа лиц, контролирующих артериальное давление в целях профилактики осложнений сердечно-сосудистых заболеваний, в том числе посредством медицинских изделий с функцией дистанционной передачи данных;

разработка, реализация и оценка эффективности мер по повышению охвата населения профилактическими осмотрами и диспансеризацией, расширение практики выявления факторов риска и их коррекции, а также пропаганды здорового образа жизни медицинскими работниками, повышение охвата профилактическим консультированием с целью ранней и наиболее полной коррекции выявленных поведенческих и биологических факторов риска;

разработка, реализация и оценка эффективности мер по совершенствованию диспансерного наблюдения, в том числе дистанционного диспансерного наблюдения с применением информационных технологий, за пациентами с неинфекционными заболеваниями, включая психические расстройства;

анализ результатов проведения профилактических медицинских осмотров и диспансеризации населения;

подготовка ежегодного публичного доклада о состоянии общественного здоровья в субъекте Российской Федерации с размещением его в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;

организация и проведение мероприятий по повышению уровня знаний медицинских работников, сотрудников образовательных организаций, организаций культуры, организаций физической культуры и спорта, средств массовой информации, иных организаций по вопросам профилактики неинфекционных заболеваний и формирования здорового образа жизни;

подготовка и тиражирование информационных материалов для взрослого и детского населения по вопросам профилактики неинфекционных заболеваний, формирования здорового образа жизни, а также по правилам оказания первой помощи при жизнеугрожающих заболеваниях и состояниях;

взаимодействие со средствами массовой информации, информационными ресурсами в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по вопросам общественного здоровья;

привлечение к реализации проектов по укреплению общественного здоровья лидеров общественного мнения, формирование местного сообщества активных граждан, представителей сообществ, общественных объединений и иных организаций в целях укрепления общественного здоровья;

организация и проведение общественных слушаний по вопросам укрепления общественного здоровья;

организация и участие в проведении массовых мероприятий, акций, круглых столов, научно-практических конференций по вопросам укрепления общественного здоровья;

ведение медицинской документации;

представление отчетности по видам, формам, в сроки и в объеме, которые установлены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти1;

анализ работы медицинских организаций по профилактике неинфекционных заболеваний и формированию здорового образа жизни, организационно-методического обеспечения проведения профилактических медицинских осмотров и диспансеризации определенных групп взрослого населения, диспансерного наблюдения лиц, имеющих высокий риск развития хронических неинфекционных заболеваний;

участие в проведении прикладных и фундаментальных научных исследований в области общественного здоровья;

участие в совершенствовании системы организации лечебного питания для детей с хроническими заболеваниями;

участие в разработке мер по улучшению выявления и профилактики депрессивных, тревожных и постстрессовых расстройств, повышения доступности психологической и психотерапевтической помощи;

взаимодействие с образовательными организациями, организациями физической культуры, некоммерческими организациями, включая волонтерские организации, в целях разработки и реализации региональных, муниципальных и корпоративных программ укрепления общественного здоровья;

взаимодействие с профильными национальными медицинскими исследовательскими центрами, курирующими субъекты Российской Федерации по соответствующему профилю медицинской деятельности.

4. Для организации работы Центра в его структуре рекомендуется предусматривать:

отдел анализа и стратегического планирования;

отдел мониторинга факторов риска;

отдел разработки, реализации и мониторинга муниципальных программ общественного здоровья;

отдел коммуникационных и общественных проектов;

отдел организации медицинской профилактики;

отдел разработки, реализации и мониторинга корпоративных программ укрепления здоровья.

5. Штатная численность Центра устанавливается с учетом рекомендуемых штатных нормативов, определенных приложением N 8 к Порядку. Число иных должностей устанавливается руководителем медицинской организации в зависимости от конкретных условий труда и объема работ.

6. На должности медицинских работников Центра назначаются лица, соответствующие Квалификационным требованиям к медицинским и фармацевтическим работникам2.

7. Оснащение Центра осуществляется в соответствии со стандартом оснащения, определенным приложением N 9 к Порядку.

8. Центр может использоваться в качестве базы образовательных и научных организаций, реализующих профессиональные образовательные программы медицинского образования.».

——————————

1 Пункт 11 части 1 статьи 79 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6724).

2 Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 8 октября 2015 г. N 707н «Об утверждении Квалификационных требований к медицинским и фармацевтическим работникам с высшим образованием по направлению подготовки «Здравоохранение и медицинские науки» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 октября 2015 г., регистрационный № 39438) с изменениями, внесенными приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15 июня 2017 г. N 328н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2017 г., регистрационный N 47273).

——————————

9. Приложения N 8 и 9 к Порядку изложить в следующей редакции:

«Приложение N 8

к Порядку организации и осуществления

профилактики неинфекционных

заболеваний и проведения мероприятий

по формированию здорового образа жизни

в медицинских организациях, утвержденному

приказом Министерства здравоохранения

Российской Федерации

от 30 сентября 2015 г. N 683н

Рекомендуемые штатные нормативы

центра общественного здоровья и медицинской профилактики

Приложение N 9

к Порядку организации и осуществления

профилактики неинфекционных

заболеваний и проведения мероприятий

по формированию здорового образа жизни

в медицинских организациях, утвержденному

приказом Министерства здравоохранения

Российской Федерации

от 30 сентября 2015 г. N 683н

Стандарт

оснащения центра общественного здоровья и медицинской профилактики

«.

The post Приказ Министерства здравоохранения РФ от 28 июля 2020 г. № 748н О внесении изменений в Порядок организации и осуществления профилактики неинфекционных заболеваний и проведения мероприятий по формированию здорового образа жизни в медицинских организациях, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 683н” (документ не вступил в силу) first appeared on ЭнтерФин.

1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила предоставления государственной поддержки образовательного кредитования, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2018 г. N 197 «Об утверждении Правил предоставления государственной поддержки образовательного кредитования» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 11, ст. 1620; 2019, N 11, ст. 1131).

2. Установить, что действие подпункта «б» пункта 1 изменений, утвержденных настоящим постановлением, распространяется также на правоотношения, возникшие из договоров о предоставлении образовательных кредитов, заключенных до дня вступления в силу настоящего постановления, с момента подписания дополнительного соглашения об изменении условий договора о предоставлении образовательного кредита в случае обращения заемщика в банк и иную кредитную организацию, выдавшие образовательный кредит.

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

УТВЕРЖДЕНЫ

постановлением Правительства

Российской Федерации

от 19 августа 2020 г. N 1256

Изменения,

которые вносятся в Правила предоставления государственной поддержки образовательного кредитования

1. В пункте 2:

а) в абзаце пятом слова «3 месяца» заменить словами «9 месяцев»;

б) абзац восьмой изложить в следующей редакции:

«процентная ставка» — фиксированная ставка за пользование образовательным кредитом в размере 3 процентов годовых, установленная банком и иной кредитной организацией заемщику при заключении договора о предоставлении образовательного кредита;»;

в) в абзаце десятом слова «120 месяцев» заменить словами «180 месяцев»;

г) абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:

«субсидия банку и иной кредитной организации на возмещение части затрат на уплату процентов по образовательным кредитам» — возмещение банку и иной кредитной организации выпадающих доходов в размере базового индикатора, увеличенного не более чем на 4 пункта и установленного при заключении договора о предоставлении образовательного кредита, на срок пользования образовательным кредитом (величина базового индикатора фиксируется на 1-е число квартала, в котором заключается договор о предоставлении образовательного кредита). Базовый индикатор при расчете субсидии банку и иной кредитной организации на возмещение части затрат на уплату процентов по образовательным кредитам применяется в отношении правоотношений, возникших начиная с 1 января 2017 г., а в отношении правоотношений, возникших ранее, вместо базового индикатора применяется ключевая ставка. Расчет базового индикатора проводится в соответствии с Правилами расчета базовых индикаторов при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и (или) договорам лизинга в зависимости от сроков кредитования, а также определения предельного уровня конечной ставки кредитования, при превышении которого субсидирование процентной ставки не осуществляется, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 2016 г. N 702 «О применении базовых индикаторов при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и (или) договорам лизинга в зависимости от сроков кредитования, а также определении предельного уровня конечной ставки кредитования, при превышении которого субсидирование процентной ставки не осуществляется»;».

2. В абзаце десятом подпункта «а» пункта 4 слова «120 месяцев» заменить словами «180 месяцев».

3. Абзац второй пункта 22 дополнить словами «, за исключением случаев, установленных Правительством Российской Федерации».

The post Постановление Правительства РФ от 19 августа 2020 г. № 1256 О внесении изменений в Правила предоставления государственной поддержки образовательного кредитования first appeared on ЭнтерФин.

1. Правительству Российской Федерации:

а) представить предложения о порядке осуществления ранее установленных федеральных доплат к заработной плате за особые условия труда медицинским, социальным и иным работникам в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Доклад — до 10 сентября 2020 г.;

б) представить предложения о финансировании в полном объеме в 2021 — 2023 годах за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета мероприятий, связанных с оказанием высокотехнологичной медицинской помощи и медицинской помощи больным с онкологическими заболеваниями в рамках национального проекта «Здравоохранение», обеспечением лекарственными препаратами и медицинскими изделиями, в том числе расходными материалами к инсулиновым помпам, отдельных категорий граждан, имеющих право на такое обеспечение, обеспечением специализированными продуктами лечебного питания детей-инвалидов, вакцинацией в рамках национального календаря профилактических прививок, а также связанных с обеспечением лекарственными препаратами граждан, страдающих следующими заболеваниями, для лечения которых закупка лекарственных препаратов осуществляется централизованно за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета:

гемофилия, муковисцидоз, гипофизарный нанизм, болезнь Гоше, злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянный склероз, гемолитико-уремический синдром, юношеский артрит с системным началом, мукополисахаридоз I, II и VI типов, апластическая анемия неуточненная, наследственный дефицит факторов II (фибриногена), VII (лабильного), X (Стюарта-Прауэра), состояние после трансплантации органов и (или) тканей;

туберкулез с множественной лекарственной устойчивостью возбудителя;

болезнь, вызванная вирусом иммунодефицита человека, в том числе в сочетании с вирусами гепатитов В и С.

Срок — 15 октября 2020 г.;

в) обеспечить выделение из федерального бюджета бюджетных ассигнований на компенсацию в 2020 году медицинским организациям расходов на их финансовое обеспечение в условиях чрезвычайной ситуации и (или) угрозы распространения заболеваний, представляющих опасность для окружающих, вызванных новой коронавирусной инфекцией (COVID-19), включая расходы на лечение больных новой коронавирусной инфекцией, тестирование пациентов при их поступлении на лечение в условиях дневного стационара и круглосуточного стационара, а также компенсацию выпадающих доходов медицинских организаций, подведомственных федеральным органам исполнительной власти.

Срок — 10 сентября 2020 г.

Ответственный: Мишустин М.В.

2. Правительству Российской Федерации совместно с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

а) при распределении бюджетам субъектов Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на софинансирование организации бесплатного горячего питания обучающихся по образовательным программам начального общего образования в государственных и муниципальных образовательных организациях исходить из количества таких образовательных организаций, имеющих инфраструктуру, необходимую для организации бесплатного горячего питания, и численности в них обучающихся указанной категории.

Доклад — до 1 октября 2020 г.;

б) с учетом ранее данных поручений разработать и утвердить поэтапный график реализации мероприятий по организации бесплатного горячего питания обучающихся по образовательным программам начального общего образования с разбивкой по субъектам Российской Федерации и общеобразовательным организациям, которые по состоянию на 15 августа 2020 г. признаны Роспотребнадзором не готовыми к реализации указанных мероприятий.

Срок — 1 октября 2020 г.

Ответственные: Мишустин М.В., высшие должностные лица (руководители высших органов исполнительной власти) субъектов Российской Федерации.

3. Правительству Российской Федерации совместно с полномочными представителями Президента Российской Федерации в федеральных округах осуществлять на постоянной основе мониторинг организации и обеспечения бесплатным горячим питанием обучающихся по образовательным программам начального общего образования в государственных и муниципальных образовательных организациях, в том числе в малокомплектных общеобразовательных организациях.

Доклад — до 1 февраля 2021 г., далее — один раз в полгода.

Ответственные: Мишустин М.В., Гуцан А.В., Комаров И.А., Меняйло С.И., Трутнев Ю.П., Устинов В.В., Цуканов Н.Н., Чайка Ю.Я., Щеголев И.О.

The post Поручение Президента РФ от 24 августа 2020 г. “Перечень поручений по итогам совещания с членами Правительства” first appeared on ЭнтерФин.

При совершении расчетов организации и ИП обязаны применять ККТ. Касса используется в момент расчетов лицом, который получает и выплачивает денежные средства за товары, работы и услуги.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Закон запрещает несанкционированный доступ третьих лиц к ККТ, программным, программно-аппаратным средствам в составе техники и ее фискальному накопителю.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1407922/

Санкционированный доступ третьих лиц к ККТ разрешен, в т. ч. передача им кассы, однако это не освобождает организацию или ИП от предусмотренных законом обязанностей и ответственности за их неисполнение.

The post ФНС разъяснила, можно ли передавать ККТ агенту для совершения расчетов first appeared on ЭнтерФин.

Отчет о финансовом результате за 2019 год сдавать по старой форме?

Нет, форма новая, но изменения незначительные. Минфин заменил ОКВЭД на ОКВЭД2. Кроме этого, из бланка исключили показатель «млн руб.» и соответствующий код «385», отчетность теперь нужно составлять только в «тыс. руб.» (приказы от 02.07.2010 № 66н,  от 19.04.2019 № 61н). 

Где в бухгалтерской отчетности за 2019 год отразить информацию о предоставленных покупателям скидках? 

Предоставленные скидки учтите при расчете показателя выручки по строке 2110 Отчета о финансовых результатах (см. подробности о том, как заполнять строку 2110). Согласно пунктам 6.1, 6.5 ПБУ 9/99 выручку определяют исходя из цены договора с учетом всех скидок и накидок. Минфин разъяснил, что учитывать нужно все скидки, независимо от формы предоставления (приложение  к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

Например, выручка по договору составила 2400 тыс. руб. (НДС – 400 тыс.). За выполнение условия об объеме продаж покупателю предоставили скидку на уже проданную продукцию в размере 5  процентов.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

• 2 400 000 – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»

• 400 000 – начислен НДС с реализации;

Дебет 62 Кредит 90-1

• 120 000 (2 400 тыс. руб. × 5%) – уменьшена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»

• 20 000 (400 тыс. руб. × 5%) – принят к вычету НДС на сумму скидки.

По строке 2110 Отчета о финансовых результатах бухгалтер рассчитала показатель с учетом выручки по этому договору в сумме  1900 тыс. руб. (2400 тыс. руб. – 400 тыс. руб. – (120 тыс. руб. – 20 тыс. руб.)). 

Трудовые книжки

Можно ли не вести с 1 января 2020 года трудовые книжки в бумажной форме?

Нельзя. Переходить на электронные трудовые книжки придется поэтапно. Алгоритм такой.

1. До 30 июня 2020 года компании должны уведомить работников о том, что трудовые книжки в бумажном варианте можно не вести.
2. До 31 декабря 2020 года работники могут дать согласие вести трудовую книжку в электронной форме.
3. Работникам, согласившимся на электронную форму трудовой книжки, бумажную надо отдать на хранение.
4. Компании продолжат вести бумажные трудовые книжки работников, которые не согласились на электронную форму.
5. С 1 января 2021 года работникам, которым трудовые книжки оформляют впервые, надо будет заводить их исключительно в электронной форме.

Зарплата

Нужно ли индексировать зарплату из-за повышения МРОТ?

Из-за повышения МРОТ проводить индексацию работодатель не обязан. Индексация связана с ростом потребительских цен, а не с изменением МРОТ. Когда проводят индексацию, заработок надо увеличить всем работникам (ст. 134 ТК).

После повышения МРОТ проверьте, что у всех работников зарплата больше нового минимума  – 12 130 руб. Для сравнения учтите в составе зарплаты оклад, а также премии и иные стимулирующие и поощрительные выплаты (подробности  – в рекомендации). А вот оплату за работу в условиях, отличающихся от нормальных, не включайте. Если после повышения МРОТ у некоторых работников заработная плата стала ниже минимального уровня, повысьте ее.

Способ повышения зарплаты определите в локальном акте (см. советы, как установить доплату до МРОТ). Если размер зарплаты превышает МРОТ, то увеличивать ее не обязательно.

Как выплатить аванс за первую половину января?

Зарплату за первую половину января платите в обычные сроки, установленные в трудовых договорах, коллективном договоре, Правилах трудового распорядка. Переносить срок оплаты труда из-за каникул и праздников не нужно.

Сумма заработной платы за первую половину января не может быть меньше, чем оплата за фактически отработанное время. Учтите это требование, если выплачиваете аванс в фиксированной сумме (ч. 6 ст. 136 ТК). 

Cдельщикам и повременщикам выплатите дополнительное вознаграждение, это требование части 3 статьи 112 ТК. Размер доплаты закрепите в локальном акте. Например, можно рассчитать ее исходя из среднего заработка или нормы выработки. 

Пособия

Как рассчитать пособие по нетрудоспособности за дни болезни работника в январе 2020 года, включая праздничные? 

Пособие выплачивайте за все календарные дни в листке нетрудоспособности, в том числе и за выходные и праздничные дни. Первые три дня болезни работника оплачивайте за счет средств организации, остальные – за счет средств ФСС. 

При определении минимального размера пособия или при выплате пособия из МРОТ для расчета возьмите МРОТ на дату, когда открыт больничный листок. Если сотрудник заболел в декабре, рассчитывайте пособие из МРОТ, равного 11 280 руб.

Если работник заболел в январе, то учитывайте новый МРОТ в размере 12 130 руб. (ч. 1, 8 ст. 6, ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 14 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). 

В январе выплатили пособие по нетрудоспособности болевшему в декабре работнику. В РСВ за какой период указывать выплату?  

Пособие отражайте в строке 070 в том месяце, когда начисляете выплату. Например, сотрудник принес больничный в декабре и в этом же месяце назначили пособие. А выплатили уже в январе вместе с зарплатой за вторую половину декабря.

В таком случае пособие нужно отразить в строке 070 приложения 2 РСВ за 2019 год. Если начислили пособие уже в январе, то включите его в РСВ за I квартал 2020 года  (письма Минфина от 20.11.2019 № 03-15-06/89513, УФНС по Москве от 10.10.2019 № 27-15/223628). В форме РСВ отразите ту часть пособия, которую возместит ФСС. 

НДФЛ 

Зарплату за декабрь компания выплатила 31 декабря. Когда нужно перечислить НДФЛ и как отразить его в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего дня после выплаты зарплаты. Если зарплату выплатили 31 декабря, то крайний срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день в 2020 году – 9 января. 

Декабрьскую зарплату отразите в справке 2-НДФЛ и в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2019 год. Также в 6-НДФЛ за 2019 год отразите исчисленный и удержанный налог. Данные об уплаченном НДФЛ включите в раздел 2 расчета за I квартал 2020 года, если перечислите налог в январе. 

У работника в январе родился третий ребенок. Нужно ли брать новое заявление для стандартного налогового вычета на детей?

Заявление нужно предоставить заново, если изменились данные, которые в нем указаны. Например, в заявлении на вычет работник указал имена и возраст детей, год, за который предоставляют вычет, перечислил приложенные копии  документов.

В этом случае заявление нужно составить и сдать заново. Если точной информации о детях или, скажем, указания года нет, то вычет можно предоставить на основании старого заявления. К заявлению, старому или новому, нужно приложить копию свидетельства о рождении ребенка. 

Размер вычетов на детей в 2020 году не изменился. Вычет на третьего ребенка равен 3000 руб. Получать его можно, пока доход, который можно уменьшить на вычет, с начала года не превысит 350 000 руб. 

Страховые взносы

Какие лимиты для начисления страховых взносов действуют в 2020 году?

В 2020 году начисляйте взносы на выплаты в пределах лимитов:

• 1 292 000 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
• 912 000 руб. – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если у вас нет права на пониженные тарифы, то с выплат физлицам, которые не превышают лимит, начисляйте пенсионные взносы по тарифу 22 процента. С сумм свыше лимита – по тарифу 10 процентов. Взносы на социальное страхование на выплаты, которые превышают лимит, не начисляйте.

The post Ответы на вопросы, которые часто задают в январе first appeared on ЭнтерФин.

The post Как учесть в бухучете и при налогообложении субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь first appeared on ЭнтерФин.

Документальное оформление

Порядок документального оформления сбора урожая зависит от вида выращиваемой продукции и отражается в учетной политике.

Поступление продукции растениеводства оформите следующими унифицированными формами первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68):

•  реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1).
• Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция;
  
•  реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма № СП-1);
  
•  ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11). Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости отразите остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и остаток на конец дня.
• При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);
  
•  акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12). Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте отразите поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухучета;
  
•  дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях. По мере поступления продукции от сотрудников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается, и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию. Для отправки продукции с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;
  
•  дневник поступления продукции садоводства (форма № СП-16). Применяется для учета поступления продукции садоводства и виноградарства в специализированных организациях.

Такой порядок предусмотрен пунктами 28–31 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Бухучет

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), отразите на счете 10 на соответствующем субсчете. Продукцию, предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, отразите на счете 43.

Об этом сказано в Инструкции, утвержденной приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Все затраты, собранные по дебету счета 20-1, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

Порядок учета выпуска готовой продукции может осуществляться по фактической или нормативной себестоимости. При учете готовой продукции растениеводства по нормативной себестоимости в конце года, когда возможно определить ее фактическую себестоимость, происходит списание калькуляционных разниц по соответствующим счетам учета продукции.

Выбранный вариант учета затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если организация осуществляет учет по нормативной стоимости, то операции отразите следующими проводками:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости;

В конце года себестоимость продукции нужно скорректировать. Это объясняется тем, что только в конце года можно получить информацию о фактических затратах, которые будут отражены на счете 20-1 «Основное производство».

В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части реализованной продукции;

Дебет 43 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части реализованной продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктами 20, 63, 67 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Определение фактической себестоимости

Фактическую себестоимость продукции определите одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:

•  проверить разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
  
•  распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин);
  
•  распределить затраты на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;
  
•  распределить затраты по орошению и осушению земель;
  
•  распределить расходы по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
  
•  распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;
  
•  определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывают на убытки.

Такой порядок действий рекомендован пунктом 62 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Величина незавершенного производства на начало года участвует в расчете себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается.

То есть себестоимость продукции отрасли за отчетный год определите так:

Определение франко-места калькулирования

При расчете себестоимости важное значение имеет окончательный этап формирования себестоимости продукции.

Таким этапом является определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования:

•  зерно – франко-склад (или другое место первичной обработки);
  
•  картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды – франко-место хранения (поле, картофелеовощехранилище);
  
•  плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства – франко-пункт приемки (хранения);
  
•  льносоломка, льнотреста – франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);
  
•  солома, сено – франко-пункт хранения;
  семена трав, льна, овощных и других культур – франко-пункт хранения;
  
•  зеленая масса на корм скоту – франко-место потребления;
  зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы – франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

Об этом сказано в пункте 64 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство».

Себестоимость отходов

При расчете себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

Плановую стоимость и массу всех отходов отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– сторнирована стоимость отходов.

При этом на току и в других местах первичной переработки после завершения технологических процессов (очистка, сортировка, сушка) определяют массу товарного зерна, фуражных отходов, а также мертвых отходов (примеси почвы, соломы, сорняков и усушка). Полученная продукция может быть предназначена не только для реализации, но и для собственных нужд.

Если продукция не предназначена для реализации, то после того, как будет определено целевое назначение полученной продукции, отразите ее на счетах 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал». Продукцию, предназначенную для передачи в переработку на сторону, учтите на счете 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону».

Порядок учета операций по сбору урожая при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

УСН

Сбор урожая сам по себе не приводит к возникновению доходов у организации.

Вместе с тем, в процессе сбора урожая организация несет расходы:

•  зарплата сотрудников, занятых в сборе урожая (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) (подп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  
•  расходы на оплату услуг сторонних организаций, занятых в сборе урожая (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
•  расходы на ГСМ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Все расходы могут быть учтены только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕСХН

При расчете ЕСХН организация может учесть расходы, связанные со сбором урожая:

•  зарплата сотрудников, занятых в сборе урожая (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  
•  расходы на оплату услуг сторонних организаций, занятых в сборе урожая (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
•  расходы на ГСМ (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Все расходы могут быть учтены только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

The post Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая first appeared on ЭнтерФин.

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:

• гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
• инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
• средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в том числе денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Гражданский кодекс не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной форме (п. 2 и 4 ст. 421 ГК).

Например, если организация получает целевые средства от учредителя, можно заключить договор о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2005 № 20-12/75307).

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

Получение средств

Использование средств

Экономия средств

Использование средств

Средства целевого финансирования организация должна использовать строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК).

Если организация применяет метод начисления, то сделать это нужно на одну из следующих дат:

• когда получатель средств целевого финансирования использовал указанные средства не по целевому назначению;
• когда были нарушены условия предоставления средств целевого финансирования.
  Об этом говорится в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 НК.

Организации, применяющие кассовый метод, могут отразить доходы в виде средств, использованных не по целевому назначению, в тот же момент, что и организации, применяющие метод начисления. Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (ст. 247, 41 НК).

На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. А значит, такое имущество (в том числе денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (п. 8 ст. 250 НК).

Это, в частности, относится к средствам, поступившим от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.1

Если компании по решению суда возместили средства по договору, оплаченному за счет целевых средств, эти суммы в доходах не учитывайте. В этом случае целевые средства скорректируйте на сумму возмещения.

Такие разъяснения в письме Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209.

Экономия средств

В ряде случаев в рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна ситуация, когда получатель тратит на предусмотренные программы меньшую сумму, чем это предусмотрено в договоре.

В этом случае возможны два варианта:

• сумма экономии остается у получателя средств целевого финансирования;
• получатель средств целевого финансирования возвращает инвесторам образовавшуюся сумму экономии.

Отчетность об использовании целевого финансирования

По окончании года, в котором были получены средства целевого финансирования, организация должна представить в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). Т

о есть указанный отчет нужно сдать в составе годовой декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК). Сдавать лист 07 в составе декларации, подаваемой по итогам отчетных периодов, не нужно.

УСН

Средства целевого финансирования, полученные по основаниям и на условиях, предусмотренных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, в состав доходов при расчете единого налога не включайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК). Это правило касается как организаций, которые платят единый налог с доходов, так и организаций, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

При этом организация, получившая средства целевого финансирования, должна:

• вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
• использовать полученные средства строго по целевому назначению.

При отсутствии раздельного учета поступившие средства целевого финансирования нужно включить в состав доходов на дату их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК).

Полученные средства целевого финансирования организация обязана использовать строго по целевому назначению. При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов на дату, когда организация использовала его не по целевому назначению (нарушила условия предоставления средств) (п. 1 ст. 346.15, п. 14 ст. 250 НК).

Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возник именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (п. 1 ст. 346.14, ст. 41 НК).

На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите в составе доходов при расчете единого налога (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК).

В частности, данный вывод относится к средствам, полученным от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в том числе денежные средства) учтите при расчете единого налога в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.

В ряде случаев в рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна ситуация, когда получатель тратит на предусмотренные программы меньшую сумму, чем это предусмотрено в договоре.

В этом случае возможны два варианта:

• сумма экономии остается у получателя средств целевого финансирования;
• получатель средств целевого финансирования возвращает инвесторам образовавшуюся сумму экономии целевых средств.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).

Получение средств целевого финансирования выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому при поступлении и использовании такого имущества организация должна применять правила, предусмотренные для общей системы налогообложения или упрощенки.

ОСНО и ЕНВД

Получение средств целевого финансирования выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому даже в случае совмещения режимов при поступлении и использовании такого имущества нужно применять правила, предусмотренные для общей системы налогообложения.

The post Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование first appeared on ЭнтерФин.

Как организовать учет собственных материалов

Порядок организации учета собственных материалов мебельного производства зависит от того, к какой группе их можно отнести: основные или вспомогательные.

Основные материалы

Основные материалы – это сырье и материалы, которые образуют основу мебельной продукции или являются ее необходимыми компонентами (например, древесное сырье). Их учитывайте на счете 10-1 «Сырье и материалы».

Какие именно материалы отнести к основным, зависит от структуры мебельного производства.

Так, технологический процесс на крупных предприятиях может состоять из таких стадий производства, как:

• заготовка древесины (лесопильный цех);
• первичная обработка древесины – удаление коры, сучьев (деревообрабатывающий цех);
• производство полуфабрикатов – пиломатериалов, строительных материалов, фанеры (цех по производству полуфабрикатов);
• производство мебели (цех по производству готовой продукции, столярный цех или сборочный цех).

Поэтому крупные предприятия на счете 10-1 учитывают древесное сырье (круглые лесоматериалы, обработанные лесоматериалы). А материалы, созданные собственными силами и готовые к производству мебели (пиломатериалы, стройматериалы, фанера и т. п.), – в составе полуфабрикатов собственного производства.

Небольшие и средние организации мебельного производства, как правило, не занимаются переработкой древесины. Они производят готовые мебельные изделия, а материалы для их производства приобретают на стороне. Поэтому такие организации на счете 10-1 учитывают пиломатериалы, стройматериалы, фанеру, пластик и прочие подобные материалы.

Аналитический учет основных материалов организуйте по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков.

Так, например, аналитический учет по группе «Древесное сырье» (счет 10-1-01 «Древесное сырье») может выглядеть следующим образом:

Вспомогательные материалы

Вспомогательные материалы – это не основа для мебельной продукции. Это дополнительные компоненты, а также запчасти, инвентарь и т. п.

Порядок аналитического учета вспомогательных и прочих материалов закрепите в учетной политике.

Как организовать учет материалов заказчика

Аналитический учет материалов заказчика по счету 003 ведите отдельно по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Это следует из Инструкции к плану счетов.

Порядок аналитического учета материалов заказчика закрепите в учетной политике.

Как учесть поступление материалов

Бухгалтерские проводки и оценка материалов при их поступлении зависят от следующих факторов:

• какие материалы поступили (собственные материалы мебельной организации или материалы заказчика);
• в рамках какой сделки получены материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
• какой порядок учета собственных материалов установлен учетной политикой – с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без них.

Поступление собственных материалов

Поступление материалов заказчика

Как учесть отпуск материалов в производство

Стоимость материалов, отпущенных в производство, то есть сумму, которую надо списать со счета 10, определите одним из следующих способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.

Способ оценки материалов выберите самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.

Подробнее о списании материалов см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

Как учесть внутреннее перемещение материалов

На практике у организаций мебельного производства могут быть материалы, которые они используют как в производстве готовых изделий, так и продают покупателям и заказчикам отдельно. Например, элементы кухонных гарнитуров (краны, раковины, вытяжки, сушилки), зеркала и т. п. 

Поэтому, когда подобные МПЗ вы хотите продать отдельно (к примеру, через магазин при мебельной фабрике), переведите их из состава материалов в состав товаров.

В учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.

Продажу таких активов покупателям или заказчикам отразите как реализацию товаров (в розницу или оптом).

Как учесть полуфабрикаты собственного производства

На крупных деревообрабатывающих комбинатах материалы мебельного производства (доски, фанера и др.) могут быть изготовлены самой организацией. Они представляют собой полуфабрикаты собственного производства. Их отражайте на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Изготовление полуфабрикатов отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10-1 (02, 70, 69…)
– списаны основные материалы (древесное сырье) и другие расходы в производство;

Дебет 21 Кредит 20
– получены полуфабрикаты собственного производства (пиломатериалы, фанера).

Если передаете полуфабрикаты в дальнейшую переработку (например, для изготовления мебельных изделий), сделайте запись:

Дебет 20 Кредит 21
– списаны полуфабрикаты собственного производства.

Если продаете активы на сторону, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации полуфабрикатов;

Дебет 90-2 Кредит 21
– списана себестоимость реализованных полуфабрикатов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Как учесть переработку материалов заказчика собственными силами

Материалы заказчика, переданные в производство, продолжайте учитывать на забалансовом счете 003. При этом можете перевести их с одного аналитического счета (например, «Материалы заказчика на складе») на другой (к примеру, «Материалы заказчика в производстве»).

Так поступайте независимо от того, для чего заказчик передал вам материалы: для изготовления новых материалов или для производства мебельных изделий на заказ.

Операции по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий) из материалов заказчика отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…
– учтены расходы мебельной организации по переработке материалов заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-2 Кредит 20
– списана себестоимость работ по переработке материалов (изготовлению мебельных изделий);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость подрядных работ;

Кредит 003

– списаны использованные в производстве материалы заказчика.

По окончании работ представьте заказчику отчет о расходовании материалов.

Если в результате выполнения работ образовались неиспользованные излишки материалов (опилки, обрезки досок или фанеры и др.), возвратите их заказчику.

Если, конечно, договором подряда или бытового подряда не предусмотрено иное. При этом сделайте запись:

Кредит 003
– возвращены заказчику остатки материалов.

Если же излишки материалов по договору переходят в собственность исполнителя с уменьшением стоимости заказа, то эту операцию отразите в учете как зачет задолженностей по договору.

Такие выводы следуют из положений пункта 1 статьи 713 ГК.

Как учесть передачу собственных материалов в переработку на сторону

Организация мебельного производства может и сама воспользоваться услугами подрядчика. Например:

• передать контрагенту чертежи и пиломатериалы, а получить уже готовые мебельные гарнитуры;
• сдать подрядчику в переработку круглые лесоматериалы, а получить пиломатериалы для мебельного производства.

Передавая материалы в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

Если результатом переработки материалов стали готовые мебельные изделия, сделайте записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовых мебельных изделий;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая мебельная продукция по сумме фактических затрат.

Если же вы получили от подрядчика переработанные материалы (например, доски из бревен), отразите это следующими проводками:

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 10-7
– оприходованы переработанные материалы;

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в фактической себестоимости переработанных материалов.

Как учитывать отходы мебельного производства

В мебельном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут возникать отходы.

Отходы делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

От этой классификации зависит, как учитывать такие отходы.

Как учитывать спецодежду

Условия труда сотрудников мебельного производства по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник работает с абразивными веществами, антисептиками, лаками и иными химикатами. В таких случаях человеку положена спецодежда.

Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

The post Как учитывать материалы в мебельном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Учет материалов: общие правила

Материалы, которые находятся в собственности швейной организации, учитывайте на счете 10 «Материалы».

Хотя зачастую швейные изделия изготавливают из материалов заказчика в рамках договора подряда или бытового подряда. Это практикуют и организации с крупным серийным производством (например, фабрики, занимающиеся пошивом изделий по заказу розничных сетей), и организации, которые работают по индивидуальным заказам (например, ателье, обслуживающие население).

Материалы заказчика отражайте на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет материалов

Поступление материалов

Какие бухгалтерские проводки сделать и по какой стоимости, зависит от нескольких факторов. А именно:

• какие материалы поступили: собственные или же заказчика;
• в рамках какой сделки получены материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
• какой порядок учета собственных материалов установлен учетной политикой: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов (непосредственно на счете 10).

Внутреннее перемещение материалов

У швейных организаций могут быть материалы, которые предназначены как для использования в производстве готовых изделий, так и для продажи покупателям и заказчикам отдельно (бижутерия, меха, предметы галантереи). Особенно это характерно для организаций с мелкосерийным и индивидуальным производством, например, ателье.

Так вот, если какие-то из ценностей руководство распорядилось не использовать в производстве, а продать отдельно, то переведите эти ТМЦ из состава материалов в состав товаров.

В учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 10
– переведены активы из состава материалов в состав товаров для перепродажи.

Продав в дальнейшем такие активы покупателям или заказчикам, в учете отразите реализацию товаров – в розницу или оптом.

Отпуск собственных материалов в производство

Переработка материалов заказчика

Передача собственных материалов в переработку

Шить изделия организация может и через подрядчика. Например, передать контрагенту лекала, выкройки и ткань, а получить уже готовые швейные изделия.

Передавая материалы в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

Получив результаты переработки, то есть готовые швейные изделия, в учете запишите следующие проводки:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по сумме фактических затрат.

Отходы швейного производства

В швейном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут образовываться отходы. Это лоскуты ткани, обрезки кожи или меха, испорченные или неиспользованные декоративные элементы швейных изделий и т. п.

Отходы делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

The post Как учитывать материалы в швейном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Какие материалы (пищевое сырье) могут быть в хлебопекарном производстве

Основа хлебопекарного производства – пищевое сырье. При выработке хлебобулочных, сухарных, бараночных изделий такое сырье принято разделять на основное и дополнительное. И учитывать каждый из видов нужно по-разному.

К основному сырью относят муку, дрожжи, соль и воду. К дополнительному – сахар и сахаристые продукты, жиры (животного или растительного происхождения), молочные продукты, яйца и яйцепродукты, солод, продукты переработки плодов и ягод, пряности, ароматические вещества и т. д.

Об этом сказано в пункте 4.1 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом 12.07.1999.

Полный состав пищевого сырья в хлебобулочном производстве приведен в пунктах 4.2–4.28 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом 12.07.1999.

Как вести аналитический учет основных материалов

По общему правилу основные материалы в производстве – это сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемых изделий или являются необходимыми компонентами при их производстве. Их учитывайте на счете 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы».

Организация хлебопекарного производства может учитывать на счете 10-1:

• либо только основное пищевое сырье. В таком случае дополнительное сырье отражается на счете 10-6;
• либо все пищевое сырье (как основное, так и дополнительное).

Свой выбор закрепите в учетной политике.

Как учитывать вспомогательные и прочие материалы

Порядок аналитического учета вспомогательных и прочих материалов закрепите в учетной политике.

Как отразить поступление пищевого сырья и материалов

Бухгалтерские проводки и оценка пищевого сырья и материалов при их получении зависят от следующих факторов:

• в рамках какой сделки получены сырье и материалы (по договору поставки, мены, безвозмездно, от учредителя и т. п.);
• какой порядок учета сырья и материалов установлен учетной политикой – с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без них.

Как отразить в бухучете отпуск сырья и материалов в производство

Способы списания сырья и материалов

Стоимость сырья и материалов, отпущенных в производство, то есть сумму, которая списывается со счета 10, определите одним из следующих способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пунктом 16 ПБУ 5/01.

Способ оценки материалов организация хлебопекарного производства вы вправе выбрать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пунктов 73 и 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, и пункта 17 ПБУ 5/01.

Подробнее о том, как отразить списание материалов, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

Как учитывать полуфабрикаты собственного производства

В силу технологических особенностей хлебопекарное производство характеризуется большим числом собственных полуфабрикатов. То есть продуктов, технологический процесс производства которых еще не закончен.

В пищевой промышленности такие полуфабрикаты можно использовать:

• либо в производстве конечных продуктов;
• либо для продажи.

К таким изделиям, например, могут относиться коржи для выпечки тортов или сухари (их можно как использовать при производстве хлебобулочных изделий, так и продавать на сторону).

Изготовление полуфабрикатов отразите следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10-1 (02, 70, 69…)
– списано сырье и другие расходы в производство;

Дебет 21 Кредит 20
– получены полуфабрикаты собственного производства (коржи, сухарные изделия).

Если передаете полуфабрикаты в дальнейшую переработку (к примеру, для изготовления тортов), сделайте запись:

Дебет 20 Кредит 21
– списаны полуфабрикаты собственного производства.

Если продаете активы на сторону, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации полуфабрикатов;

Дебет 90-2 Кредит 21
– списана себестоимость реализованных полуфабрикатов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

Если продаете полуфабрикаты в розницу через собственный магазин (например, через булочную при хлебозаводе), полуфабрикаты собственного производства лучше перевести в состав товаров.

В бухучете сделайте запись:

Дебет 41 Кредит 21
– переведены полуфабрикаты собственного производства в состав товаров.

Как поступить с продукцией, которую вернул покупатель

Договор хлебопекарной организации с покупателем (например, с магазином) может предусматривать право магазина вернуть продукцию с истекающим сроком годности. Такой возврат может быть установлен и санитарными требованиями.

Так, по истечении определенных сроков продажа хлеба и хлебобулочных изделий запрещается, они должны быть изъяты из торгового зала магазина и возвращены поставщику как черствые (п. 4.2 Правил, утв. приказом Минторга от 03.10.1983 № 228).

Эту продукцию можно:

• либо использовать в производстве;
• либо утилизировать (уничтожить).

Возвращенную от покупателя продукцию, которую можно использовать в производстве, отразите на счете 10. Для этого можете открыть отдельный субсчет, например, 10-12 «Черствый хлеб и изделия с истекающим сроком годности».

Принимая возвращенную продукцию, сделайте проводку:

Дебет 10-12 Кредит 76 (45)
– оприходована продукция, возвращенная покупателем (в оценке, предусмотренной договором).

Продукцию, которую вернул покупатель, оцените по стоимости возврата, предусмотренной договором с ним. Такой вывод следует из пункта 5.1 раздела VI Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом 12.01.2000.

Обычно эта стоимость устанавливается ниже отпускной цены изделий (т. е. той цены, по которой вы продали продукцию покупателю). На практике ее, как правило, определяют равной себестоимости возвращенной продукции, то есть сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции.

Разницу между отпускной стоимостью и стоимостью, по которой приходуются возвращенные товары, отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 76
– признан прочий расход между ценой реализации возвращенной продукции и стоимостью, по которой она приходуется.

Затем такая продукция поступает в дальнейшую переработку. В частности, возвращенный черствый хлеб может быть переработан:

• в хлебную мочку (предварительно замоченное и измельченное хлебобулочное изделие);
• в хлебную крошку (измельченное хлебобулочное изделие);
• в сухарную крошку (высушенное и измельченное хлебобулочное изделие).

Это предусмотрено ГОСТ 32677-2014, утвержденным приказом Росстандарта от 30.09.2014 № 1260-ст.

Добавление таких изделий предусмотрено технологией выпечки некоторых видов продукции.

Списание возвращенной продукции в производство отразите записью:

Дебет 20 Кредит 10-12
– списано сырье в производство.

Но бывает и так, что возвращенную продукцию пустить в дальнейшую переработку нельзя. Например, принимать из торговой сети для переработки хлеб, пораженный картофельной болезнью, запрещается. Такой хлеб должен быть отправлен на корм животным или уничтожен (п. 4.9 Правил, утв. приказом Минторга от 03.10.1983 № 228).

Если хлебопекарная организация обнаружила такой хлеб уже после того, как приняла его у покупателя, продукт нужно уничтожить. Возврат и утилизацию таких продуктов отразите записями:

Дебет 10-12 Кредит 76
– оприходована продукция, возвращенная покупателем;

Дебет 91-2 Кредит 76
– признан прочий расход между ценой реализации возвращенной продукции и стоимостью, по которой она приходуется;

Дебет 94 Кредит 10-12
– передана продукция для утилизации;

Дебет 91-2 Кредит 94
– отражены убытки от уничтожения продукции.

Как отразить отходы хлебопекарного производства

В хлебопекарном производстве, как и в любой другой производственной деятельности, могут возникать отходы. Их принято делить:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые использовать в производстве или продать уже нельзя.

Каждый из видов учитывают по-разному.

Естественная убыль пищевого сырья

В отличие от технологических потерь, естественная убыль пищевого сырья возникает не из-за особенностей технологического процесса, а в силу природных биологических или физико-химических свойств.

Как правило, естественную убыль пищевого сырья обнаруживают по результатам инвентаризации и отражают как недостачу проводкой:

Дебет 94 Кредит 10-1 (10-6)
– отражена недостача сырья, выявленная при инвентаризации.

Затем недостачу в пределах норм естественной убыли спишите на издержки производства:

Дебет 20 Кредит 94
– списана недостача пищевого сырья в пределах норм естественной убыли.

Недостачу сверх норм отнесите на виновных лиц.

Как учесть тару

Порядок учета тары (например, мешков для муки) зависит от того, является она возвратной или невозвратной.

Как отражать выданную спецодежду

Сотрудникам, непосредственно работающим с пищевым сырьем, положена санитарная одежда (п. 5.1 Правил, утв. приказом Минторга от 03.10.1983 № 228).

Кроме того, условия труда сотрудников вспомогательных производств по результатам специальной оценки могут быть признаны вредными или опасными. Это произойдет, например, если сотрудник занимается ремонтом или наладкой хлебопекарных печей. В таких случаях человеку нужно выдать спецодежду.

Спецодежду и санитарную одежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Передав спецодежду и санитарную одежду сотрудникам, сделайте проводку:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

Материалы, переданные в переработку

Организация хлебопекарного производства может воспользоваться услугами подрядной организации, передав ей собственное пищевое сырье в переработку. Например, сдать сахар-песок для изготовления сахарной пудры. Или предоставить контрагенту (организации мукомольного производства) приобретенное на стороне зерно для переработки его в муку.

Передавая сырье в переработку, сделайте запись:

Дебет 10-7 Кредит 10-1 (10-2, 10-6…)
– переданы материалы в переработку.

Если вы получили от подрядчика переработанные материалы (например, сахарную пудру из сахарного песка), отразите это следующими проводками:

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 10-7

– оприходованы переработанные материалы;

Дебет 10-1 (10-2, 10-6…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в фактической себестоимости переработанных материалов.

Если же результатом переработки материалов стали готовые хлебобулочные или кондитерские изделия, сделайте записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10-7
– материалы, переданные в переработку, учтены в себестоимости готовых изделий;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– стоимость работ подрядчика учтена в себестоимости готовых изделий;

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по сумме фактических затрат.

Материалы, принятые в переработку

Организация хлебопекарного производства, правда, в редких случаях, может и сама принять в переработку пищевое сырье заказчика. Например, муку для выпечки хлеба на заказ.

Материалы, принадлежащие заказчику, отражайте на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». А аналитический учет организуйте по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Порядок аналитического учета материалов заказчика закрепите в учетной политике.

The post Как учитывать материалы в хлебопекарном производстве first appeared on ЭнтерФин.

The post Как учитывать материалы в молочном производстве first appeared on ЭнтерФин.