Применять ПСН вправе только предприниматели, если одновременно соблюдаются условия.

Первое условие – вид деятельности. Виды деятельности, которыми предприниматель занимается либо планирует заниматься на ПСН, перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК. Если деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, перейти на ПСН предприниматель не вправе (п. 6 ст. 346.43 НК).

Список видов деятельности на ПСН власти субъектов РФ вправе дополнить иными бытовыми услугами из ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК).

 

Применять ПСН по услугам из расширенного списка можно в том случае, если ИП предоставляет эти услуги населению (письма Минфина от 02.09.2014 № 03-11-12/43824, от 28.12.2012 № 03-11-11/398).

 

Второе условие – численность персонала. Предприниматель ведет деятельность сам, нанимает сотрудников по трудовому или гражданско-правовому договору, и при этом средняя численность персонала не превышает 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент.

Работников, которые зарегистрированы плательщиками налога на профессиональный доход, трудятся по договору оказания услуг и сами ИП не являются, также включайте в среднюю численность.

 

Правомерность такого подхода подтверждена в письме Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52551 и пункте 81 указаний, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

 

Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Например, если на упрощенке занято 10 сотрудников, а по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН – шесть, применять ПСН можно. Ранее считать лимит по работникам таким образом советовали чиновники и судьи.

Третье условие – доходы с начала года. ИП может применять ПСН, если доходы с начала календарного года не превысили 60 млн руб. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых предприниматель переходит на ПСН.

 

Если после того, как у ИП закончился патент, он получает следующий патент по такому же виду деятельности, лимит нужно считать с учетом всех доходов от ПСН с начала года (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523). Когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов  (письма Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73583, от 12.03.2018 № 03-11-12/15087 и от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

 

Субъекты РФ получили право ввести начиная с 2020 года дополнительные ограничения для деятельности на ПСН:

• по площади сдаваемого в аренду жилья, нежилых помещений и земли, которыми ИП владеет на праве собственности;
• общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта, при помощи которых выполняются грузоперевозки и перевозки пассажиров;
• общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов общепита и их общей площади.

 

Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.43 НК.

 

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия ПСН (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Поэтому, если хоть одно из условий нарушите, придется перейти на общую систему налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять ПСН.

 

Применять ПСН предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).

 

ИП вправе применять ПСН при продаже товаров, оказании услуг и выполнении работ как для населения, так и для организаций.

 

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74156 и от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, ФНС от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215.

 

Форма расчетов с покупателями или заказчиками, источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, не влияет на возможность применять ПСН. ИП может получать оплату от организаций или населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств.

 

Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, от 05.04.2013 № 03-11-12/40, от 21.01.2013 № 03-11-12/07.

 

В 2020 году применять ПСН не вправе розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха с обязательной маркировкой (подп. 38 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК).

Продавать меха на ПСН нельзя с 1 января, обувь и лекарства – с 1 июля 2020 года (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки). Если ИП продаст такие товары, он утратит право на ПСН с начала срока патента.

На патентной системе в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905.

 

Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена патентная система, можно перевести на упрощенку (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

 

Если ИП будет продавать разрешенные и запрещенные на ПСН товары, можно совмещать упрощенку с уплатой налога на ПСН (письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726).

 

Перечень видов деятельности, на которые ИП может получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК. В этом списке – 63 вида деятельности, включая розницу и общепит через объекты небольшой площади, парикмахерские и косметологические кабинеты, автомобильные перевозки, аренду и прокат, ремонт одежды, обуви, автомобилей, бытовой техники, и т. д.  

Субъекты РФ вправе расширить перечень из пункта 2 статьи 346.43 НК по иным бытовым услугам, указанным в ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). 

 

Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими видами деятельности, он должен получить патент на каждый из них. Это подтверждает письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-11-11/33119.

 

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:

• нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
• стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
• стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

 

Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.​

 Нельзя применять ПСН, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

 

К рознице закон не относит торговлю:

• газом;
• грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
• прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
• подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК;
• продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
• продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах;
• лекарствами, обувью, меховой одеждой и изделиями из натурального меха с обязательной маркировкой.

 

Розничной торговлей нельзя назвать:

• торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
• передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
• торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
• торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.

 

Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 НК и дополнительно разъяснены в письмах Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293, от 29.04.2016 № 03-11-12/25371, от 22.11.2013 № 03-11-11/50540.

 

Услуги общепита включены в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Под услугами общепита следует понимать:

• изготовление кулинарной продукции или кондитерских изделий;
• создание условий для потребления или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров;
• проведение досуга.

 

Для целей ПСН к общепиту не относятся услуги по производству и реализации подакцизной продукции (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК). Поэтому применять ПСН по услугам общепита не могут предприниматели, которые реализуют подакцизную алкогольную продукция собственного производства.

Таким образом, при реализации подакцизной алкогольной продукции предприниматель вправе применять ПСН по услугам общепита только в том случае, когда такая продукция произведена не им самим.

 

Причем неважно, продает ее предприниматель в заводской упаковке (фасовке) или без нее (письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53603, от 01.11.2012 № 03-11-10/49).

 

Патентную систему вправе применять предприниматели, которые разрабатывают программы для ЭВМ и баз данных (подп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК). Какие услуги относятся к разработке программного обеспечения, можно определить при помощи ОКВЭД2.

 

В классификаторе этому виду деятельности соответствует код 62.01 (письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-11-12/73144). В рамках ПСН можно также адаптировать и модифицировать программы других разработчиков (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-11-12/96201).

 

На ПСН можно заниматься техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК). К такой деятельности можно отнести и услуги автомойки.

Ведь в соответствии с ОКПД 2 они классифицируются по коду 45.20.30.000 «Мойка автотранспортных средств, полирование и иные аналогичные услуги», входящему в вид 45.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств».

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 29.07.2013 № 03-11-09/30007, которое адресовано налоговым инспекторам письмом ФНС от 20.08.2013 № АС-4-3/14344.

 

Предприниматель на ПСН может сдавать в аренду недвижимость, если он ее собственник. Причем имущество может быть в общей собственности: совместной или долевой. По общей собственности есть особенности для ПСН.

При долевой собственности предприниматель вправе получить патент на площади, которые не превышают долю коммерсанта. Если доля в правоустанавливающих документах не выделена, получите еще и согласие других собственников на аренду.

 

Если объект в долевой собственности нескольких предпринимателей и все они хотят применять к аренде ПСН, каждый из коммерсантов должен получить патент. Это следует из подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 НК, пункта 1 статьи 246 ГК и писем Минфина от 26.02.2016 № 03-11-12/10876, от 27.02.2015 № 03-11-12/10144.

 

При совместной собственности супругов на всю площадь можно получить один патент (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18630).

 

Для этого запаситесь нотариальным согласием второго супруга на сделки с общим имуществом (письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-11-09/30794, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 30.06.2016 № СД-4-3/11769).

 

В рамках ПСН предприниматель вправе оказывать услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Клиентами могут быть граждане и организации, при этом можно использовать сырье как исполнителя, так и заказчика (письмо Минфина от 07.03.2017 № 03-11-12/12930).

 

Чтобы пошивом и ремонтом одежды заниматься в нескольких регионах, ИП обязан купить патент в каждом из них (письмо Минфина от 10.06.2019 № 03-11-11/42026).

 

В мастерской по пошиву и ремонту ИП вправе продавать одежду и головные уборы собственного производства без патента на розничную торговлю. Реализовывать эти изделия через розничную сеть или интернет в рамках «швейного» патента нельзя (письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293).

 

Предприниматель на ПСН вправе обучать население на курсах и заниматься репетиторством (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Заказчиками образовательных курсов и семинаров могут быть организации (письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-11-11/6442).

 

На стоимость патента не влияет ни продолжительность обучения, ни количество курсов (письмо Минфина от 29.12.2018 № 03-11-11/96527). Важен лишь потенциально возможный годовой доход и срок патента.

Предприниматели на ПСН вправе заниматься зеленым хозяйством и декоративным цветоводством (подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК). В перечень работ по зеленому хозяйству входит посадка деревьев, кустарников и цветов, а также уход за растениями.

В рамках декоративного цветоводства искусственно выращивают растения, в том числе для получения луковиц, клубней, корней, отростков, саженцев и рассады. Зеленым хозяйством и декоративным цветоводством разрешено заниматься в жилых и нежилых помещениях – офисах, торговых центрах, на дому.

 

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/14747 и ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18792.

 

В рамках патентной системы можно убирать жилые помещения и вести домашнее хозяйство (подп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК). Не важно, кто заказчик услуг – организация или гражданин (письмо Минфина от 31.08.2018 № 03-11-12/62198).

 

Жилые помещения – это жилой дом и его часть, квартира и ее часть, комната (п. 1 ст. 16 ЖК). Не считаются жилыми помещениями общее имущество в многоквартирном доме – межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы (подп. 1 п. 1 ст. 36 ЖК). Кроме того, уборку подъездов нельзя отнести к бытовым услугам, которые оказывают физлицам.

 

Следовательно, при уборке мест общего пользования применять ПСН нельзя. Правомерность такого подхода подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.12.2018 № Ф09-8934/18 по делу № А60-21268/2018).

 

Предприниматели, которые оказывают услуги автоперевозки грузов и пассажиров, вправе перейти на патентную систему (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

При этом не важно, кто заказывает автоперевозку грузов – организация или гражданин (письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-11-12/78993).

 

Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).

При этом в отношении розничной торговли и для ситуации, когда патент действует на территории всего субъекта РФ в целом, Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-11-12/40617 разъяснил следующее. Если предприниматель имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек в разных городах, площадь торгового зала каждой из которых не более 50 кв. м, то на каждую торговую точку получать патент не нужно.

В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ. Главное, чтобы все эти объекты торговли были указаны в патенте и учтены при расчете его стоимости.

Аналогичная ситуация и при оказании услуг общественного питания. Если площадь зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м в каждом объекте общепита и все эти объекты расположены в разных городах на территории одного субъекта РФ предпринимателю достаточно приобрести один патент на все объекты.

 

Об этом сказано в письме Минфина от 08.02.2013 № 03-11-11/59.

 

Предприниматель на ПСН может выполнять работы или оказывать услуги как населению, так и организациям и другим предпринимателям. Речь идет о работах и услугах в рамках деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.43 НК.

 

В частности, юридическим лицам и предпринимателям можно оказывать следующие виды услуг (работ):

• прокат транспортных средств (письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-11/9599);
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (письма Минфина от 18.09.2013 № 03-11-12/38688 и от 11.06.2013 № 03-11-11/21722);
• производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62285,от 13.07.2018 № 03-11-12/48812, от 22.01.2013 № 03-11-11/17);
• химчистки, прачечные, автомобильные перевозки грузов, ремонт мебели, компьютеров и коммуникационного оборудования (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59312);
• фотоателье (письма Минфина от 06.08.2018 № 03-11-12/55136 и от 05.04.2018 № 03-11-11/22269).

 

По общему правилу применять ПСН можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок. Предпринимателей, которые подали заявление на патент вместе с документами для регистрации, поставят на учет в качестве плательщиков ПСН с даты регистрации. Остальных ИП – в течение пяти рабочих дней после того, как ИФНС получит заявление. 

 

Если ИП работает на упрощенке или ЕНВД и не нарушает условия этих спецрежимов, перейти на ПСН по тем же видам деятельности можно с начала следующего календарного года (п. 6 ст. 346.13, ст. 346.28 НК, письма ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795, от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

 

Срок действия патента может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК). Налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.

 

На срок меньше месяца патент не выдают (письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393).

 

Патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

 

В подтверждение тому – письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560.

 

День, месяц и год, когда срок патента начинается и когда заканчивается, можно указать только в новой рекомендованной форме заявления на патент из письма ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815. В старой форме заявления, утвержденной приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, проставляли срок начала патента и количество полных месяцев предполагаемой работы на ПСН.

 

Началом деятельности на ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 НК). Когда ИП обращается за патентом на срок меньше года, инспекторы определяют стоимость с учетом количества дней патента (п. 1 ст. 346.51 НК).

Патент может быть выдан позже даты, обозначенной в этом документе: дата постановки на учет и дата начала действия патента могут не совпадать. В такой ситуации считается, что предприниматель начал применять спецрежим со дня постановки на учет.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 08.07.2013 № 03-11-09/26233 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства).

 

Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять спецрежим сразу, с первого дня ведения деятельности. Однако это возможно, если деятельность на основе патента будет в регионе проживания предпринимателя. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.45 и пункта 1 статьи 346.46 НК.

Срок оплаты патента зависит от срока действия патента. Если не перечислить сумму патента вовремя, ИП грозит штраф и пени.

 

Чтобы применять ПСН, подайте заявление в ИФНС. Рекомендованная форма – в письме ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815.

 

Но старую форму заявления, утвержденную приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, инспекторы тоже примут.

 

Гражданам, которые уже ведут предпринимательскую деятельность, подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируете применять ПСН. Разобраться, куда подавать заявление, поможет таблица ниже.

В какую налоговую инспекцию подавать заявление о переходе на ПСН

 

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина от 24.10.2018 № 03-11-12/76277, ФНС от 26.01.2015 № ГД-3-15/211.

 

Заявление можно подать следующими способами:

• лично;
• через уполномоченного представителя (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК);
• по почте;
• по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

 

Тем гражданам, которые только регистрируются в качестве предпринимателя и сразу же планируют применять ПСН, заявление нужно подать одновременно с регистрационными документами. Но важно отметить, что так могут поступить только граждане, которые планируют вести деятельность на этом спецрежиме в регионе, в котором регистрируются как предприниматели. Д

ля остальных действуют общие правила подачи заявления (п. 2 ст. 346.45 НК).

Отказаться от патента предприниматель может в двух случаях.

1. Когда подал заявление на ПСН, но патент еще не получил. Отказ правомерен, поскольку коммерсанта еще не поставили на учет как плательщика ПСН.

Об отказе письменно сообщите в налоговую инспекцию. Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего ПСН.

2. Когда патент уже получил, но после этого региональные власти изменили закон, а изменения коснулись территорий действия ПСН. Например, в конце 2019 года коммерсант получает ПСН на 2020 год, который действует на территории всего региона. А сразу после этого вступают в силу изменения с 2020 года в региональном законе о ПСН, которым спецрежим на этот вид деятельности действует не в целом по региону, а только в конкретном муниципальном образовании.

 

Для отказа старый патент нужно сдать в налоговую инспекцию и взамен получить новый. В других случаях добровольно отказаться от ПСН предприниматель не может. Об этом сказано в письмах Минфина от 14.01.2016 № 03-11-12/577, от 08.07.2013 № 03-11-09/26233.

 

Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

 

Инспекторы не выдают уведомление о постановке на учет или снятии с учета (п. 4 ст. 346.46 НК). Если они отказали в выдаче патента, то на учет не поставят (письмо ФНС от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635).

 

Выдают патент:

• со дня регистрации в качестве ИП, если вместе с заявлением по форме № 26.5-1 сдали документы для регистрации;
• в течение пяти рабочих дней после того, как получили заявление (для всех остальных).

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форму патента утвердила ФНС приказом от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599. В нем отражают ОГРНИП и ИНН предпринимателя, срок действия патента, а также суммы платежей. Их перечисляют в бюджет по месту учета ИП. 

Поэтому, если он меняет место жительства в пределах одного города, изменения в патент не вносят. Инспекция выдает патент не на адрес места жительства ИП, а на адрес где он ведет деятельность. О смене места жительства уведомлять инспекторов не надо (п. 1 ст. 346.45 НК).

Когда у ИП увеличиваются физические показатели, патент действует только по указанным в нем объектам.

 

Поэтому инспекторы выдают новый патент, а стоимость ранее выданного пересчитывают (письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 направлено инспекторам письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610 для использования в работе).

 

При подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить в ИФНС сведения об имеющемся патенте – номер и дату выдачи (письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).1

Если инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, то может возникнуть такая ситуация. К примеру, после выдачи патента был издан региональный закон, который изменил размер потенциального дохода на следующий год.

 

В этом случае инспекция выдаст предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога. Об этом сказано в письмах Минфина от 27.01.2014 № 03-11-09/2884, ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312 (письмо размещено на официальном сайте ведомства).

 

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:

• вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;
• срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
• дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
• есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН;
• не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

 

Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 НК.

 

ИФНС может отказать в выдаче патента, если в заявлении указаны превышающие установленные законом субъекта РФ ограничения:

• по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков;
• общему количеству автотранспортных средств;
• общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.

 

Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:

• со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
• в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

 

Нарушение срока подачи заявления – не основание для отказа в выдаче патента. В НК такое основание для отказа не предусмотрено.

 

Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:

• либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить его в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
• либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.

 

Другое дело, когда предприниматель подал заявление на ПСН после даты начала действия патента, которую он указал в заявлении. В этом случае налоговая инспекция направит ему сообщение о нарушении срока.

 

Получив такое сообщение, придется переписать заявление и указать в нем новый срок действия патента (письма ФНС от 10.09.2017 № СД-4-3/20355, от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7971).

 

ИП не вправе применять иной налоговый режим по виду деятельности, который указан в патенте.  

Исключения – виды деятельности, которые указаны в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК:

• перевозки грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
• сдача в аренду жилья и нежилых помещений, садовых домов и земельных участков;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, которое доведено до инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450. Письма размещены на официальном сайте ФНС.

 

Например, предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК). Кроме того, он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала.

 

В такой ситуации предприниматель может:

• по торговле через залы площадью не более 50 кв. м – применять только ПСН;
• по торговле через залы площадью более 50 кв. м и до 150 кв. м – платить ЕНВД;
• по торговле через залы площадью более 150 кв. м – применять упрощенку или общую систему.

 

Аналогично предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом по услугам общепита.

 

По услугам перевозки пассажиров или багажа водным или автомобильным транспортом предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом в следующем порядке:

• по транспортным средствам, указанным в патенте, нужно применять ПСН;
• по транспортным средствам, не заявленным в патенте, можно применять иной налоговый режим.

 

Например, у предпринимателя семь автомобилей, которые используются в деятельности по перевозке пассажиров. На пять из них он получил патент. Следовательно, в отношении доходов от пяти автомобилей предприниматель должен применять ПСН, а по оставшимся двум он может применять другой режим налогообложения.

Если ИП реализует товары, которые нельзя продавать на ПСН, и теми, торговля которыми на этом спецрежиме разрешена, ПСН можно совмещать с упрощенкой или общей системой. Например, при продаже товаров с обязательной маркировкой.

 

Предприниматель не вправе в любое время в течение года поменять упрощенку на ПСН. Если предприниматель не нарушил условия применения упрощенки, он может перейти на ПСН только с начала календарного года. Это следует из пункта 6 статьи 346.13 НК. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795.

Заметим, что раньше Минфин и ФНС считали, что предпринимателям можно переходить с упрощенки на ПСН в середине года.

 

Основание – пункт 8 статьи 346.13 НК (письма Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299 и от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, письмо ФНС от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411, которое направлено налоговым инспекциям для работы и размещено на официальном сайте налоговой службы).

 

Однако сейчас разъяснения из этих писем налоговые инспекторы не применяют.

 

Если предприниматель применяет ЕНВД, не нарушая условий этого спецрежима, перейти на ПСН по тому же виду деятельности и в том же муниципальном образовании он сможет только с начала календарного года.

 

В середине года это сделать не удастся (ст. 346.28 НК, письма ФНС от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

Предприниматель лишается права применять ПСН в трех случаях.

 

Сотрудников больше 15 человек

Когда средняя численность наемного персонала, включая лиц по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек, ИП теряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на патентной системе.

Если численность наемного персонала стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН при условии, что стоимость патента не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19).

Иначе придется приобрести дополнительный патент (см. Как на ПСН рассчитать налог и перечислить его в бюджет).

 

Доходы больше 60 млн руб.

 

Если доходы предпринимателя с начала календарного года превысили 60 млн руб., он теряет право на ПСН по всем имеющимся патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК).

 

Не имеет значения, сколько у коммерсанта патентов, и на какой срок инспекция их выдала. Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом — 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).1

Предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб.

 

Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

 

В розницу проданы товары, которыми нельзя торговать на ПСН. В 2020 году на ПСН нельзя продавать в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь, меховую одежду и изделия из натурального меха (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК).

Для разных товаров маркировка становится обязательной в разные сроки (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки). С 1 января 2020 года предприниматель утрачивает право на ПСН при продаже маркированной меховой одежды и изделий из натурального меха, с 1 июля 2020 года — при продаже маркированной обуви и маркированных лекарств.

Узнайте, когда на ПСН можно перевести розницу, и как при торговле обувью остаться на ПСН до 1 июля 2020 года.

 

О том, что предприниматель утратил право применять ПСН, он обязан заявить в налоговую инспекцию. Заявление нужно представить в течение 10 календарных дней со дня, когда утратили право на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).

Подать заявление можно в любую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде. 

 

Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352, электронный формат – приказом ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-3/441.

 

В заявлении надо указать все патенты, у которых на дату заявления не истекли сроки действия. На основании заявления инспекторы пересчитают налог на ПСН. Переплату можно будет вернуть или зачесть.

 

После утраты права на ПСН можно перейти на общую систему или на ЕНВД, если ИП не применял упрощенку или ЕСХН наряду с ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК).

 

Если ИП совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то по деятельности, которая раньше была на ПСН, можно применять упрощенку или ЕСХН (письмо Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 инспекциям для использования в работе, п. 17 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).

 

Проверьте, выполнены ли условия, при которых есть право на УСН и ЕСХН. Если условия не выполнены, перейдите на общую систему или на ЕНВД. 

Добровольно от ПСН отказаться нельзя, но можно прекратить деятельность, на которую выдан патент. В этом случае инспекторы обязаны пересчитать налог.

 

Они учтут, сколько календарных дней ИП в итоге проработал на ПСН (письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369).

 

Чтобы прекратить деятельность, предприниматель должен заявить об этом в инспекцию. Это можно сделать по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957. Заявление подайте в течение 10 календарных дней с даты, когда прекратили деятельность.

 

Сделать это можно двумя способами — на бумаге или в электронном виде. Формат заявления ФНС утвердила приказом от 24.12.2012 № ММВ-7-6/996.1

 

Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней после того, как инспектор получит заявление.

 

Такой вывод следует из пункта 8 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46, пункта 1 статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.51 НК и подтверждается письмом ФНС от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447.

 

Организация на ЕСХН освобождена от двух налогов. Первый – налог на прибыль, кроме налога на прибыль с дивидендов, процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам и с прибыли контролируемых иностранных компаний.

Второй – налог на имущество, кроме имущества, которое не используют при производстве сельскохозяйственной продукции, ее первичной, последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.1

По некоторым видам транспортных средств организация на ЕСХН не платит транспортный налог. Например, от налога освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции (п. 2 ст. 358 НК).

 

Остальные налоги, взносы и сборы нужно платить на общих основаниях. На ЕСХН платят страховые взносы, НДС, плату за загрязнение окружающей среды (ст. 143, п. 3 ст. 346.1, ст. 357, ст. 419 НК, Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).

 

Кроме того, организации на ЕСХН исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 2, 3 ст. 275, ст. 310, п. 4 ст. 346.1 НК).

Плательщиками НДС организации на ЕСХН стали с 1 января 2019 года. Однако они вправе получить освобождение от уплаты НДС. Тогда предъявленный поставщиком НДС можно включить в стоимость товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8139).

Плательщики ЕСХН не платят налог на имущество по объектам, которые используют при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК).

В главе 30 НК и в пункте 3 статьи 346.1 НК не сказано, как платить налог, если организация занимается не только сельским хозяйством или частично имущество использует не по целевому назначению.

По мнению Минфина, налог на имущество не надо платить, если объект использовали по целевому назначению или по целевому и нецелевому назначению одновременно. Рассчитывать налог на имущество пропорционально выручке от реализации продукции от разных видов деятельности или иных показателей не требуется.

Следовательно, иное имущество, которое не участвует в производстве сельхозпродукции, облагают налогом в общем порядке.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, которое направлено ФНС письмом от 10.07.2018 № БС-4-21/13205.

 

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.1

 

Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на спецрежим.

Вновь созданные организации должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.3 НК.

 

Если организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН в указанные сроки, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК).

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Порядок ее определения зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

 

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.6 НК.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг).

Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК). При ЕСХН действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 346.5 НК.

 

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

Следовательно, эта сумма была учтена при расчете налога на прибыль в периоде применения общей системы налогообложения. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включайте в состав расходов на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (нематериальных активов).

Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по ЕСХН.

 

Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 НК.

 

Оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была выпущена готовая продукция (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК).

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по ЕСХН не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в расходы нельзя.

Например, если до перехода на ЕСХН неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Кроме того, на дату перехода на ЕСХН организации могут единовременно включить в состав расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, но не учтенные при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК).

Для организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, специальный порядок формирования доходов и расходов при переходе на ЕСХН не установлен. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК). Поэтому для них при переходе на ЕСХН принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

 

Если организация оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив) до перехода на ЕСХН, то остаточную стоимость имущества определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 6.1 ст. 346.6 НК).

Если до перехода на ЕСХН основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной.

Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК.

Если организация перешла на уплату ЕСХН с момента постановки на налоговый учет, основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК).

При переходе на ЕСХН с упрощенки организация может продолжить списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов.

 

Однако этим правом можно воспользоваться только по тем объектам, в отношении которых выполнены следующие условия:

• основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на упрощенку (в периоде применения общей системы налогообложения);
• стоимость основных средств (нематериальных активов) не была полностью учтена при расчете единого налога при упрощенке.

 

Остаточную стоимость таких объектов при переходе на ЕСХН определите по правилам, предусмотренным для упрощенки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения упрощенки, при переходе на ЕСХН не учитывается.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 6.1 статьи 346.6, пункта 3 статьи 346.25 НК и письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4.

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет.

 

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 НК.

 

Налоговый учет на патентной системе налогообложения – это учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

В книге учета на ПСН отражайте доходы, которые относятся только к этому спецрежиму (п. 2.4 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-11-11/4350).

 

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 НК (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

 

Доход признавайте на дату:

• выплаты денег в наличной и безналичной формах, в том числе авансов в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• передачи дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества или имущественных прав;
• погашения задолженности иным способом.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 НК.

 

Если покупатель расплатился векселем, то дата получения дохода – день оплаты векселя векселедателем, иным обязанным лицом либо день передачи векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 НК.

Доходы в натуральной форме учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 НК. Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 НК.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 НК.

 

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК). Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах

 

России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). 

 

Если ИП  получил патент в одной инспекции, а ведет деятельность на территории, которая подконтрольна другой инспекции, НДФЛ нужно перечислять по месту учета как плательщика ПСН.

То есть платить налог надо в ту ИФНС, куда ИП подавал заявление на патент (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК, п.2 ст.230 НК). 

 

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без ограничений может расходовать на личные нужды.

Составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется.

 

Это следует из положений абзаца 5 пункта 1 указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У и писем ФНС от 31.08.2012 № АС-4-2/14504 и ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603.

 

ИП на ПСН вправе не применять онлайн-кассу, если занят бизнесом из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. 

 

Другие ИП на ПСН были обязаны перейти на онлайн-кассы:

• с 1 июля 2018 года – если в рознице и общепите привлекают работников;
• с 1 июля 2019 года – если в рознице и общепите работников нет или деятельность другая. Список – в таблице.

 

Такой порядок указан в пунктах 1 и 4 статьи 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

 

Некоторые предприниматели могут работать без ККТ до 1 июля 2021 года (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

 

С 1 января 2020 года ИП на патентной системе не вправе применить вычет по расходам на ККТ. Если ИП купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, он мог уменьшать патент до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

Остаток вычета, который не учли ранее, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). В письме разъяснения для вмененки, но их могут применять и предприниматели на ПСН.

ИП на патентной системе, которым разрешено работать без ККТ до 1 июля 2021 года , не вправе воспользоваться вычетом на ККТ, даже если купят онлайн-кассу в 2020 году (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). 

Если ИП на ПСН не оформляет кассовые чеки, он обязан выдавать по требованию покупателя документ о приеме денег, например товарный чек или квитанцию.

 

Документ должен содержать обязательные реквизиты:

• дату, время и место расчета;
• фамилию, имя, отчество, ИНН предпринимателя;
• применяемую систему налогообложения;
• признак расчета, например приход или возврат прихода (при возврате покупателю полученных от него денег);
• наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу, стоимость с учетом скидок и наценок;
• сумму расчета;
• форму расчета (наличными или в безналичном порядке);
• сумму оплаты наличными или в безналичном порядке;
• должность и фамилию лица, которое оформило расчет с покупателем.

 

Это предусмотрено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

 

С 1 июля 2019 года предприниматели, которые оказывают услуги населению, не могут выдавать БСО взамен кассового чека. Бланки строгой отчетности можно оформлять только на онлайн-ККТ. Подробнее об этом см. Как применять БСО при оказании услуг.

Исключение – предприниматели без наемного персонала. Они вправе не применять кассу до 1 июля 2021 года и выдавать любой документ взамен кассового чека. 

Предприниматель платит налог на ПСН с учетом потенциально возможного годового дохода, ставки и срока патента (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК). 

 

При этом он освобожден:

• от НДС. Исключение – НДС при импорте товаров, с операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности на ПСН. Исключение – налог с имущества, который платят по кадастровой стоимости;
• НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности на ПСН.

 

Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 НК.

 

НДФЛ придется платить, если в период патентной системы ИП получил доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения (письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-12/06).

Такие доходы от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее. Доходы ИП на ПСН, которые не подпадают под этот спецрежим, облагаются НДФЛ. Например, проценты от банка за остаток на счете (письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-11-11/54796).

 

Кроме того, не освобождаются от НДФЛ доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на ПСН (письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-04-05/28293).

 

Налог на имущество физлиц. ИП может использовать в предпринимательской деятельности на ПСН недвижимость из перечня, утвержденного региональными властями, и образованные в результате раздела такой недвижимости объекты. 

В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК.

 

Обязанности налогового агента. Переход на патентную систему не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и по НДФЛ (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 12 ст. 346.43 НК).

 

Предприниматель на патентной системе обязан платить взносы на обязательное страхование за себя и за наемный персонал (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Уплаченные взносы налог на ПСН не уменьшают: глава 26.5 НК не предусматривает такой возможности.

Страховые взносы можно не платить лишь в том случае, если ИП прекратил деятельность и сообщил об этом в инспекцию. По закону для этого надо сдать декларацию с нулевыми доходами (письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990).

 

Но поскольку ИП на патенте не сдают отчетность, обязаны представить заявление о прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (письмо ФНС от 12.04.2018 № БС-4-11/6990).

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет.

 

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 НК.

 

Налоговый учет на патентной системе налогообложения – это учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

В книге учета на ПСН отражайте доходы, которые относятся только к этому спецрежиму (п. 2.4 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-11-11/4350).

 

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 НК (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Доход признавайте на дату:

• выплаты денег в наличной и безналичной формах, в том числе авансов в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• передачи дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества или имущественных прав;
• погашения задолженности иным способом.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 НК.

 

Если покупатель расплатился векселем, то дата получения дохода – день оплаты векселя векселедателем, иным обязанным лицом либо день передачи векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 НК.

Доходы в натуральной форме учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 НК. Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 НК.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 НК.

 

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК).

 

Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). 

 

Если ИП  получил патент в одной инспекции, а ведет деятельность на территории, которая подконтрольна другой инспекции, НДФЛ нужно перечислять по месту учета как плательщика ПСН. То есть платить налог надо в ту ИФНС, куда ИП подавал заявление на патент (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК, п.2 ст.230 НК). 

 

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без ограничений может расходовать на личные нужды.

 

Составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется. Это следует из положений абзаца 5 пункта 1 указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У и писем ФНС от 31.08.2012 № АС-4-2/14504 и ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603.

 

Другие ИП на ПСН были обязаны перейти на онлайн-кассы:

• с 1 июля 2018 года – если в рознице и общепите привлекают работников;
• с 1 июля 2019 года – если в рознице и общепите работников нет или деятельность другая. Список – в таблице.

 

Такой порядок указан в пунктах 1 и 4 статьи 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

 

Некоторые предприниматели могут работать без ККТ до 1 июля 2021 года (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

С 1 января 2020 года ИП на патентной системе не вправе применить вычет по расходам на ККТ. Если ИП купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, он мог уменьшать патент до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

 

Остаток вычета, который не учли ранее, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). В письме разъяснения для вмененки, но их могут применять и предприниматели на ПСН.

 

ИП на патентной системе, которым разрешено работать без ККТ до 1 июля 2021 года , не вправе воспользоваться вычетом на ККТ, даже если купят онлайн-кассу в 2020 году (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). 

Если ИП на ПСН не оформляет кассовые чеки, он обязан выдавать по требованию покупателя документ о приеме денег, например товарный чек или квитанцию.

 

Документ должен содержать обязательные реквизиты:

• дату, время и место расчета;
• фамилию, имя, отчество, ИНН предпринимателя;
• применяемую систему налогообложения;
• признак расчета, например приход или возврат прихода (при возврате покупателю полученных от него денег);
• наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу, стоимость с учетом скидок и наценок;
• сумму расчета;
• форму расчета (наличными или в безналичном порядке);
• сумму оплаты наличными или в безналичном порядке;
• должность и фамилию лица, которое оформило расчет с покупателем.

 

Это предусмотрено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

 

С 1 июля 2019 года предприниматели, которые оказывают услуги населению, не могут выдавать БСО взамен кассового чека. Бланки строгой отчетности можно оформлять только на онлайн-ККТ. Подробнее об этом см. Как применять БСО при оказании услуг.

Исключение – предприниматели без наемного персонала. Они вправе не применять кассу до 1 июля 2021 года и выдавать любой документ взамен кассового чека. Подробнее об этом читайте Каким документом должен подтвердить оплату товара, работы, услуги предприниматель без персонала, который работает без кассы до 1 июля 2021 года.

Организация на ЕСХН освобождена от двух налогов. Первый – налог на прибыль, кроме налога на прибыль с дивидендов, процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам и с прибыли контролируемых иностранных компаний.

Второй – налог на имущество, кроме имущества, которое не используют при производстве сельскохозяйственной продукции, ее первичной, последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.1

По некоторым видам транспортных средств организация на ЕСХН не платит транспортный налог. Например, от налога освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции (п. 2 ст. 358 НК).

Остальные налоги, взносы и сборы нужно платить на общих основаниях. На ЕСХН платят страховые взносы, НДС, плату за загрязнение окружающей среды (ст. 143, п. 3 ст. 346.1, ст. 357, ст. 419 НК, Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).

 

Кроме того, организации на ЕСХН исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 2, 3 ст. 275, ст. 310, п. 4 ст. 346.1 НК).

 

Плательщиками НДС организации на ЕСХН стали с 1 января 2019 года. Однако они вправе получить освобождение от уплаты НДС.

 

Тогда предъявленный поставщиком НДС можно включить в стоимость товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8139).

 

Плательщики ЕСХН не платят налог на имущество по объектам, которые используют при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК).

В главе 30 НК и в пункте 3 статьи 346.1 НК не сказано, как платить налог, если организация занимается не только сельским хозяйством или частично имущество использует не по целевому назначению.

По мнению Минфина, налог на имущество не надо платить, если объект использовали по целевому назначению или по целевому и нецелевому назначению одновременно. Рассчитывать налог на имущество пропорционально выручке от реализации продукции от разных видов деятельности или иных показателей не требуется.

Следовательно, иное имущество, которое не участвует в производстве сельхозпродукции, облагают налогом в общем порядке.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, которое направлено ФНС письмом от 10.07.2018 № БС-4-21/13205.

 

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.1

Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на спецрежим.

Вновь созданные организации должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.3 НК.

 

Если организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН в указанные сроки, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК).

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Порядок ее определения зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

 

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.6 НК.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг).

Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК). При ЕСХН действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 346.5 НК.

 

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

Следовательно, эта сумма была учтена при расчете налога на прибыль в периоде применения общей системы налогообложения. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в налоговую базу не нужно.

 

Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.6 НК.

 

Авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включайте в состав расходов на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (нематериальных активов).

Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по ЕСХН. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была выпущена готовая продукция (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК).

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по ЕСХН не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в расходы нельзя.

Например, если до перехода на ЕСХН неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Кроме того, на дату перехода на ЕСХН организации могут единовременно включить в состав расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, но не учтенные при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК).

Для организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, специальный порядок формирования доходов и расходов при переходе на ЕСХН не установлен. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК).

Поэтому для них при переходе на ЕСХН принципиально ничего не изменится. Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

 

Если организация оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив) до перехода на ЕСХН, то остаточную стоимость имущества определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения.

При этом используйте данные налогового учета (п. 6.1 ст. 346.6 НК).Если до перехода на ЕСХН основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной.

 

Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК.

 

Если организация перешла на уплату ЕСХН с момента постановки на налоговый учет, основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК).

При переходе на ЕСХН с упрощенки организация может продолжить списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов.

 

Однако этим правом можно воспользоваться только по тем объектам, в отношении которых выполнены следующие условия:

• основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на упрощенку (в периоде применения общей системы налогообложения);
• стоимость основных средств (нематериальных активов) не была полностью учтена при расчете единого налога при упрощенке.

 

Остаточную стоимость таких объектов при переходе на ЕСХН определите по правилам, предусмотренным для упрощенки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения упрощенки, при переходе на ЕСХН не учитывается.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 6.1 статьи 346.6, пункта 3 статьи 346.25 НК и письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4.

Форма, формат и Порядок заполнения декларации по ЕСХН утверждены приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Составить декларацию нужно по истечении налогового периода – календарного года. По окончании отчетного периода (полугодия), организации не сдают отчетность, но перечисляют авансовые платежи по ЕСХН.

Декларацию нужно сдать не позднее 31 марта следующего года. При прекращении сельскохозяйственной деятельности декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация прекратила деятельность.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.10 НК.

 

Если последний срок подачи декларации по ЕСХН приходится на выходной или нерабочий день, сдайте декларацию в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Штраф для организации  за несданную декларацию составит 5 процентов от неоплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Определите размер штрафа организации при помощи Расчетчика. 

Если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. Такой порядок предусмотрен статьей 119 НК. 

Кроме того, руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. 

 

Декларация по ЕСХН включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;
• раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период»;
• раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

 

При составлении декларации титульный лист, разделы 1 и 2 нужно заполнить обязательно.

 

Разделы 2.1 и 3 заполняйте, только если организация закончила год с убытком или получала дополнительное финансирование (п. 6.1 и 7.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384).

 

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые и кодовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк.

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк.

 

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. Об этом сказано в пунктах 2.1–2.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384. 

 

На титульном листе декларации укажите:

• ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки);
• номер корректировки (для первичной декларации – «0—», для уточненной – «1—», «2—» и т. д.);
• код налогового периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384 (например, код 34 проставляется во всех случаях, когда организация после окончания налогового периода (года) продолжает применять спецрежим в виде ЕСХН);
• отчетный год, за который представляется декларация;
• код налоговой инспекции, в которую представляется декларация (согласно документу о постановке организации на налоговый учет);
• код вида места представления декларации согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384 (например, при представлении декларации по местонахождению российской организации – 214);
• полное наименование организации;
• код вида экономической деятельности. Во всех декларациях, которые вы подаете начиная с 1 января 2017 года, указывайте коды по новому классификатору ОКВЭД2. Исключение – уточненные декларации за периоды, истекшие до 2017 года. В них указывайте те же коды, которые были проставлены в первичных декларациях. Об этом сказано в письме ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206;
• код формы реорганизации или ликвидации согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384, ИНН и КПП реорганизованной организации (только в случае реорганизации или ликвидации);
• номер контактного телефона организации;
• количество страниц, на которых составлена декларация;
• количество листов подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации, включая документы (их копии), подтверждающие полномочия представителя организации (если декларация сдается через уполномоченного представителя).

 

Титульный лист должен содержать дату заполнения декларации, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись.

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «1». 

 

Если это представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2»:

• сотрудник или сторонний гражданин – указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации);
• сторонняя организация – указывается наименование организации-представителя; фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять декларацию от ее лица, проставляется его личная подпись, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).

 

Об этом сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

В разделе 1 декларации по ЕСХН укажите:

• код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст (строка 001). Дополнительно проставьте код ОКТМО по строке 003, если у организации сменилось местонахождение (у предпринимателя – местожительство). Если адрес не менялся, по строке 003 проставьте прочерки;
• сумму авансового платежа, начисленного по итогам отчетного периода (строка 002);
• сумму налога к уплате (строка 004) или к уменьшению (строка 005). Значения этих показателей определяются как разница между суммой налога, начисленной за год (строка 050 раздела 2), и суммой авансового платежа по итогам отчетного периода (строка 002 раздела 1).

 

Такой порядок предусмотрен разделом IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

В разделе 2 заполните:

• строку 010. В ней укажите сумму доходов, полученных организацией за налоговый период и учитываемых при расчете налога;
• строку 020. В ней укажите сумму расходов, полученных организацией за налоговый период и учитываемых при расчете налога;
• строку 030. В ней укажите налоговую базу по ЕСХН за год;
• строку 040. В ней укажите сумму убытка за предыдущий год (предыдущие годы), которая уменьшает налоговую базу отчетного года (п. 5 ст. 346.6 НК). Если в прошлых налоговых периодах организация не несла убытков, в строке 040 поставьте прочерк;
• по строке 045 укажите ставку налога;
• строку 050. Здесь укажите сумму налога, рассчитанного за год.

 

Такой порядок следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Раздел 2.1 декларации заполняйте, если по итогам прошлого года (прошлых лет) организация получила убытки.

 

В разделе 2.1 укажите:

• по строкам 010–110 – сумму убытков (с разбивкой по годам их образования), полученных по итогам прошлых лет, которые не были перенесены на начало текущего года. Показатели строк 010–110 должны соответствовать значениям показателей по строкам 130–230 раздела 2.1 декларации за предыдущий год;
• по строке 120 – сумму убытка за текущий год. Он определяется как разница строк 020 и 010 раздела 2 декларации. Данный показатель указывается, если значение строки 010 раздела 2 декларации меньше значения строки 020 раздела 2 декларации;
• по строке 130 – сумму убытков на начало следующего года, которую организация вправе перенести на будущие налоговые периоды;
• по строкам 140–230 – суммы убытков (с разбивкой по годам их образования), которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за текущий год (сумма убытка текущего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки). Сумма значений строк 140–230 должна соответствовать значению строки 130. Значения показателей 140–230 нужно перенести в строки 020–110 раздела 2.1 при заполнении декларации за следующий год.

 

Это следует из раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Раздел 3 заполняйте только в том случае, если организация получала дополнительное финансирование (кроме субсидий автономным учреждениям). Виды дополнительного финансирования перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК.

В разделе отразите данные предыдущего года по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек.

 

Укажите следующие данные:

• в графе 1 – код вида полученных средств. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384;
• в графах 2 и 5 – соответственно дату поступления денежных средств или имущества и срок их использования, установленный передающей стороной. Если срок использования средств или имущества, полученных в рамках целевого финансирования, не установлен, графы 2 и 5 заполнять не нужно (письмо ФНС от 20.01.2015 № ГД-4-3/2700);
• в графах 3 и 6 – соответственно размер средств, полученных в предыдущих налоговых периодах, срок использования которых не истек, и сумму неиспользованных средств, полученных в предыдущих периодах и не имеющих срока использования.

 

В графе 7 отразите средства, использованные не по целевому назначению. Такие средства нужно включить в состав внереализационных доходов в тот момент, когда были нарушены условия их получения (например, истек срок использования средств).

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражайте в отчете по рыночной стоимости. Это следует из раздела VII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Декларацию по ЕСХН можно сдать в инспекцию:

• на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях – за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то за текущий год организация обязана сдавать налоговую отчетность только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

 

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 НК.

 

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.

 

Плательщики сельхозналога вправе переносить убытки на будущие периоды в течение десяти лет. Убыток, не перенесенный на следующий год, можно использовать целиком или частично в любом году из последующих девяти лет. Если убытки накопились за несколько лет, их можно переносить только в той очередности, в которой они возникли.

 

Это следует из пункта 5 статьи 346.6 НК. 

Предприниматель платит налог на ПСН с учетом потенциально возможного годового дохода, ставки и срока патента (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК). При этом он освобожден:

• от НДС. Исключение – НДС при импорте товаров, с операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности на ПСН. Исключение – налог с имущества, который платят по кадастровой стоимости;
• НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности на ПСН.

 

Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 НК.

 

НДФЛ придется платить, если в период патентной системы ИП получил доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения (письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-12/06).

Такие доходы от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее. Доходы ИП на ПСН, которые не подпадают под этот спецрежим, облагаются НДФЛ. Например, проценты от банка за остаток на счете (письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-11-11/54796).

 

Кроме того, не освобождаются от НДФЛ доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на ПСН (письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-04-05/28293).

 

Налог на имущество физлиц. ИП может использовать в предпринимательской деятельности на ПСН недвижимость из перечня, утвержденного региональными властями, и образованные в результате раздела такой недвижимости объекты. 

 

В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК.

 

Обязанности налогового агента. Переход на патентную систему не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и по НДФЛ (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 12 ст. 346.43 НК).

 

Предприниматель на патентной системе обязан платить взносы на обязательное страхование за себя и за наемный персонал (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Уплаченные взносы налог на ПСН не уменьшают: глава 26.5 НК не предусматривает такой возможности.2

Страховые взносы можно не платить лишь в том случае, если ИП прекратил деятельность и сообщил об этом в инспекцию.

 

По закону для этого надо сдать декларацию с нулевыми доходами (письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990). Но поскольку ИП на патенте не сдают отчетность, обязаны представить заявление о прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (письмо ФНС от 12.04.2018 № БС-4-11/6990).

Предприниматель лишается права применять ПСН в трех случаях.

Сотрудников больше 15 человек

 

Когда средняя численность наемного персонала, включая лиц по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек, ИП теряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

 

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на патентной системе.

Если численность наемного персонала стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН при условии, что стоимость патента не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный патент (см. Как на ПСН рассчитать налог и перечислить его в бюджет).

 

Доходы больше 60 млн руб.

 

Если доходы предпринимателя с начала календарного года превысили 60 млн руб., он теряет право на ПСН по всем имеющимся патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК).

 

Не имеет значения, сколько у коммерсанта патентов, и на какой срок инспекция их выдала.

 

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом — 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

 

Предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб.

 

Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

 

В розницу проданы товары, которыми нельзя торговать на ПСН. В 2020 году на ПСН нельзя продавать в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь, меховую одежду и изделия из натурального меха (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК). Для разных товаров маркировка становится обязательной в разные сроки (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки).

С 1 января 2020 года предприниматель утрачивает право на ПСН при продаже маркированной меховой одежды и изделий из натурального меха, с 1 июля 2020 года — при продаже маркированной обуви и маркированных лекарств. Узнайте, когда на ПСН можно перевести розницу, и как при торговле обувью остаться на ПСН до 1 июля 2020 года.

 

О том, что предприниматель утратил право применять ПСН, он обязан заявить в налоговую инспекцию. Заявление нужно представить в течение 10 календарных дней со дня, когда утратили право на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).

Подать заявление можно в любую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде. 

 

Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352, электронный формат – приказом ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-3/441.

 

В заявлении надо указать все патенты, у которых на дату заявления не истекли сроки действия. На основании заявления инспекторы пересчитают налог на ПСН. Переплату можно будет вернуть или зачесть.

 

После утраты права на ПСН можно перейти на общую систему или на ЕНВД, если ИП не применял упрощенку или ЕСХН наряду с ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК). Если ИП совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то по деятельности, которая раньше была на ПСН, можно применять упрощенку или ЕСХН (письмо Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 инспекциям для использования в работе, п. 17 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).

 

Проверьте, выполнены ли условия, при которых есть право на УСН и ЕСХН. Если условия не выполнены, перейдите на общую систему или на ЕНВД. 

 

Добровольно от ПСН отказаться нельзя, но можно прекратить деятельность, на которую выдан патент. В этом случае инспекторы обязаны пересчитать налог.

 

Они учтут, сколько календарных дней ИП в итоге проработал на ПСН (письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369).

 

Чтобы прекратить деятельность, предприниматель должен заявить об этом в инспекцию. Это можно сделать по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957. Заявление подайте в течение 10 календарных дней с даты, когда прекратили деятельность.

 

Сделать это можно двумя способами — на бумаге или в электронном виде. Формат заявления ФНС утвердила приказом от 24.12.2012 № ММВ-7-6/996.1

 

Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней после того, как инспектор получит заявление. Такой вывод следует из пункта 8 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46, пункта 1 статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.51 НК и подтверждается письмом ФНС от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447.

 

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признают:

1. Организации и предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские и фермерские хозяйства.
2. Организации и предпринимателей, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по растениеводству и животноводству.
3. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие.

 

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.
2.  Другие рыбохозяйственные организации или предприниматели, включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

 

На систему налогообложения ЕСХН не вправе переходить организации, которые:

• производят подакцизные товары. Исключение – организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК);
• занимаются игорным бизнесом (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК);
• бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК).

 

Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.

Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства – сырья, выращенного или добытого собственными силами.

 

Под это условие подпадают сельхозпроизводители, которые производят:

• только сырье, то есть сельхозпродукцию по перечню, приведенному в приложении 1 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются его первичной переработкой. То есть получают из произведенного сырья продукцию по перечню, приведенному в приложении 2 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются как первичной, так и последующей переработкой этого сырья. То есть из сырья, указанного в приложении 1, получают продукцию, указанную в приложении 2, а из нее производят новые виды продукции. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

 

Если организация или предприниматель не производят сельскохозяйственное сырье, а занимаются только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН они не вправе.

Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья;вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. 

 

Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК и письма Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109.1

 

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;
• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации за год.

 

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

 

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
• доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

 

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

 

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

 

К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ.

 

Там сказано, что суда рыбопромыслового флота – это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации.

 

Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

• что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
• долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

 

Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Пример, как определить виды готовой продукции, которые признаются продукцией первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства

На ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по производству сельхозкультур и послеуборочной обработке сельхозпродукции. Вспомогательными признают услуги в области растениеводства и животноводства, сгруппированные в ОКВЭД по коду 01.6.

 

Например, в области растениеводства это следующие услуги:

• подготовка полей;
• посев сельскохозяйственных культур;
• возделывание и выращивание сельскохозяйственных культур;
• опрыскивание сельскохозяйственных культур;
• обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы;
• пересаживание риса;
• рассаживание свеклы;
• уборка урожая;
• обработка семян до посева.

Вспомогательные услуги в сфере животноводства включают в себя:

• обследование состояния стада;
• перегонку скота;
• выпас скота;
• выбраковку сельскохозяйственной птицы;
• содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.

 

Состав вспомогательных услуг определен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

 

Общий объем доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг определите по правилам статей 248 и 249 НК (п. 5 ст. 346.2 НК). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК).

 

Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 НК, не учитывайте.

Выручку от реализации основных средств учтите в общем объеме доходов, даже если операция разовая. Проданные основные средства – это тоже товары.

 

Поэтому доходы от реализации такого имущества влияют на долю доходов от реализации сельхозпродукции и правомерность ЕСХН. Об этом – письма Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/1/58322 и от 01.08.2019 № 03-11-06/2/57921.

 

Если организация не занимается промышленной переработкой, долю доходов от реализации сельхозпродукции (улова водных биологических ресурсов) собственного производства в общем объеме доходов от реализации, признаваемых соответствующим методом, определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 НК.

 

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку).

 

Для этого используйте формулу:

Удельный вес расходов определяйте исходя из всей суммы затрат на производство сырья, его первичную и промышленную переработку, с учетом незавершенки и остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец периода.

Если организация отдельно продает сырье или продукцию первичной переработки, расходы, списанные на реализацию этих товаров, нельзя повторно учитывать при расчете себестоимости продукции промышленной переработки.

 

Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:

 

Если организация продает сельхозпродукцию, продукцию первичной переработки (из сельхозпродукции собственного производства) и продукцию промышленной переработки (из продукции первичной переработки), долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общей сумме доходов определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 НК. Его нужно применять и когда подтверждаете право применять ЕСХН, и когда подтверждаете право применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 НК (письмо Минфина от 29.11.2016 № 03-03-06/1/70662).

 

Конкретной методики расчета соотношений нет, поэтому пропишите ее в учетной политике для целей налогообложения. Для расчета используйте данные бухучета.

 

Например, можно использовать аналитику по счетам учета затрат, сгруппированных по каждому виду продукции:

• произведенное сельхозсырье;
• продукция первичной переработки;
• продукция промышленной переработки.

 

Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом долю доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяйте исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.

Не вправе применять ЕНВД сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, имеющиеся у них на правах собственности, аренды, пользования, владения или распоряжения.

 

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.2 НК и письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146.

Расчет налога на прибыль

​​

Декларация по прибыли

 

Участники консолидированной группы

 

​

НДФЛ

 

Организации и ИП на упрощенке могут уменьшить свои налоговые обязательства по единому налогу за счет торгового сбора. Порядок учета зависит от объекта налогообложения.

 

УСН «доходы»

При УСН «доходы» торговый сбор включают в налоговые вычеты. То есть сумму единого налога, начисленного по итогам года или отчетного периода, можно уменьшить не только на сумму страховых взносов и больничных пособий, но и на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в региональный бюджет в течение года (отчетного периода).

А как быть, если организация (предприниматель) занимается разными видами деятельности и торговля, по которой уплачивается торговый сбор, – лишь один из них? Придется вести раздельный учет доходов и сумм единого налога по торговой деятельности и по остальному бизнесу. Дело в том, что торговый сбор уменьшает только ту часть единого налога, который уплачен с торговой деятельности и который зачисляется в тот же бюджет, что и торговый сбор.

Поэтому эту часть единого налога нужно рассчитывать отдельно и именно к ней применять налоговый вычет в виде торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65832, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233) и от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.

 

Торговый сбор уменьшает сумму единого налога только в том случае, если организация или предприниматель представили в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если такое уведомление не подавалось, торговый сбор при налогообложении не учитывается. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.21 НК.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229.

 

УСН «доходы минус расходы»

Если объект налогообложения – разница между доходами и расходами, уплаченные суммы торгового сбора включаются в состав расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК. Причем, если помимо торговли организация занимается другими видами деятельности, вести раздельный учет доходов и расходов не требуется. Всю сумму торгового сбора можно учесть при расчете единого налога по всему бизнесу организации.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037 и от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233)

 

Организации и предприниматели не вправе применять ЕНВД в отношении тех видов деятельности, по которым введен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК). Таким образом, начисление и уплата торгового сбора на расчет ЕНВД не влияют.

 

В бухучете начисление и уплату торгового сбора отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого откройте к нему субсчет «Расчеты по торговому сбору».

Торговый сбор может уменьшать сумму налога на прибыль (авансового платежа), начисленного в региональный бюджет. Но только если выполнены необходимые условия.

В частности, сбор должен быть уплачен, а у организации должна быть достаточная сумма налога на прибыль. Порядок бухучета торгового сбора зависит от этих условий. При этом возможны такие ситуации.

 

Торговый сбор уменьшит налог на прибыль в будущем

Торговый сбор начисляют в конце каждого квартала (ст. 414 НК). В этот момент условия, при которых его сумма может уменьшить обязательства по налогу на прибыль, еще не выполнены. Ведь как минимум организация еще не уплатила сбор в бюджет.

Поэтому в бухучете отражайте торговый сбор с использованием промежуточного счета. Например, это может быть субсчет «Торговый сбор», открытый к счету 76.

 

В этом случае операции, связанные с начислением и уплатой торгового сбора, отражайте проводками:

Дебет 76 субсчет «Торговый сбор» Кредит 68 субсчет «Торговый сбор»
– начислен торговый сбор за квартал;

Дебет 68 субсчет «Торговый сбор» Кредит 51
– уплачен торговый сбор за квартал.

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль за отчетный период

 

Если все условия, при которых торговый сбор уменьшает налог на прибыль (авансовые платежи), выполнены, сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»

– уменьшены обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора.

Здесь возможны две ситуации.

1. Авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет, превышает сумму торгового сбора, которая числится на счете 76. Тогда торговый сбор спишите со счета 76 полностью.

2. Торговый сбор, который числится на счете 76, превышает авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет. Тогда спишите со счета 76 часть торгового сбора – в сумме, равной региональному авансовому платежу по налогу на прибыль.

 

Годовая сумма налога на прибыль меньше торгового сбора

Организация может получить убыток за налоговый период – год. Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет за этот год равен нулю. А значит, условия, при которых можно уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора, не выполнены. Здесь тоже может быть два варианта.

 

1. По итогам отчетных периодов организация уменьшала авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы торгового сбора. В этом случае сделайте проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»
– сторнировано уменьшение обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период;

В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда  будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.

2. По итогам отчетных периодов организация не уменьшала авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы торгового сбора. Тогда сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»

– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период.

Торговый сбор не уменьшает налог на прибыль

Если организация была принудительно поставлена на учет в качестве плательщика торгового сбора, то сумма сбора налог на прибыль не уменьшает.

 

В этом случае начисление и уплату сбора отражайте проводками:

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору»
– начислен торговый сбор за квартал;

В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда  будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
– уплачен торговый сбор.

 

Такой порядок следует из пункта 10 статьи 286 НК, писем Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 и от 24.07.2015 № 07-01-06/42799, ФНС от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910.

Если организация нарушила условия применения ЕСХН, право на этот спецрежим она теряет с начала налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение. Но соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации, которое должно быть не менее 70 процентов, организация определяет только по итогам этого года.

Даже если промежуточные результаты деятельности в течение года предполагают отказ от ЕСХН, до конца года она признается плательщиком этого налога. Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 4.1 статьи 346.3 НК.

 

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 02.07.2009 № 03-03-06/1/434, ФНС от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16.

 

Отсутствие доходов от реализации сельхозпродукции в течение налогового периода не является основанием для отказа от ЕСХН. Это правило распространяется только на вновь созданные организации.

Они могут продолжать применение ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у них отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Об этом – в подпункте 1 пункта 4.1 статьи 346.3 НК.

При утрате права на применение ЕСХН организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о переходе на другой режим налогообложения.

 

Рекомендуемая форма сообщения утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

 

Срок подачи сообщения – в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК).

 

Если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕСХН, об этом тоже нужно уведомить налоговую инспекцию. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

 

Уведомление организация обязана подать в течение 15 календарных дней с момента прекращения деятельности на ЕСХН. Об этом сказано в пункте 9 статьи 346.3 НК.

 

Организация, потерявшая право на ЕСХН, обязана пересчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль, налогу на имущество за весь год и подать в расчеты авансовых платежей и декларации по этим налогам. Если организация применяла освобождение от НДС, придется пересчитать налоговые обязательства и по этому налогу (читайте, как начислять НДС при утрате права на освобождение).

Налоги нужно пересчитать не позднее 31 января следующего года. В тот же срок нужно погасить обязательства по вновь начисленным налогам, которые образовались у организации по состоянию на 31 декабря года, в котором было допущено нарушение.

Если в течение месяца организация не пересчитает налоговые обязательства и не перечислит в бюджет образовавшуюся задолженность, то с 1 февраля на сумму задолженности будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки платежа по соответствующему налогу.

Кроме того, организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие года, в котором было допущено нарушение. На основании этой декларации ранее начисленная сумма авансового платежа по ЕСХН будет признана излишне уплаченной (письмо ФНС от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16).

 

Такой порядок предусмотрен абзацами 3 и 4 пункта 4 статьи 346.3 НК.

 

Если выяснится, что организация изначально не имела права переходить на уплату ЕСХН, то ей придется заплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.

Налоги придется заплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, организации будут начислены пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты соответствующего налога или авансового платежа по нему.

 

Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 346.3 НК.

 

О добровольном отказе от ЕСХН нужно уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 6 ст. 346.3 НК). Это нужно сделать не позднее 15 января года, начиная с которого организация будет применять другую систему налогообложения.

 

Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения спецрежима утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41. 

 

При переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку организация должна сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особый порядок формирования доходов и расходов не предусмотрен. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления.

 

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.6 НК.

 

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения ЕСХН. Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания доходов.

При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 5 ст. 346.5 НК). Следовательно, в период, когда организация применяла ЕСХН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг) при налогообложении не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК). В связи с этим после перехода с ЕСХН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов.

Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения (п. 7.1 ст. 346.6 НК).

Если в периоде применения ЕСХН организация получила аванс, а отгрузка в счет этого аванса произошла после перехода на ОСНО, суммы полученных авансов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно: их следовало включить в состав доходов до перехода на ОСНО (п. 5 ст. 346.5 НК).

В состав «переходных» расходов организация, применявшая ЕСХН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

 

А если в периоде применения ЕСХН товары были и приобретены, и оплачены, после перехода на ОСНО в расходы их включать не нужно. Также не нужно учитывать при расчете налога на прибыль:

• стоимость остатков готовой продукции, сложившихся на дату перехода на ОСНО, но реализованных после перехода на данный режим налогообложения;
• стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕСХН, но списанных в производство после перехода на ОСНО.

 

Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК).

 

При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 7.1 статьи 346.6 НК.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317, от 11.11.2013 № 03-11-06/1/47933.

 

Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты. Таким образом, если понесенные организацией расходы признаны и оплачены в периоде применения ЕСХН, то при переходе на упрощенку налоговую базу они не формируют.

 

Если в периоде применения ЕСХН организацией какие-либо расходы не были оплачены, то при переходе на упрощенку:

• с объектом «доходы» такие расходы организация учесть не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК);
• с объектом  «доходы минус расходы» организация вправе их учесть в момент оплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК). Однако это касается только тех расходов, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК. Например, после перехода на упрощенку организация не сможет учесть оплаченные расходы на содержание здравпунктов (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Если организация переходит с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства (нематериальные активы) – до применения ЕСХН или в период спецрежима сельхозпроизводителей.

 

В налоговом учете на дату перехода на другие режимы налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН.

 

Этот показатель определите по формуле:

 

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.6 НК и подтверждается письмом Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317.

 

Перейти на другие режимы налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК).

При расчете ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества учитываются, если выполнены следующие условия:

• расходы оплачены;
• объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
• организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

 

Такой порядок следует из положений подпункта 1, 2 пункта 4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК.

 

При выполнении перечисленных условий все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете ЕСХН за текущий год. Следовательно, остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения ЕСХН, на дату перехода на другие режимы налогообложения будет равна нулю.

Если основные средства (нематериальные активы) были оплачены частично, расходы на их приобретение уменьшат налоговую базу по ЕСХН только в сумме фактической оплаты (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

Поэтому на дату перехода на общую или упрощенную систему налогообложения нужно определить остаточную стоимость частично оплаченных объектов, которая не была учтена при расчете ЕСХН (п. 8 ст. 346.6 НК). В дальнейшем эту стоимость можно будет переносить на расходы в порядке, предусмотренном главой 25 или 26.2 НК.

При расчете ЕНВД расходы на приобретение амортизируемого имущества не учитываются (п. 2 ст. 346.29 НК). Поэтому, если организация переходит на ЕНВД, неоплаченную часть стоимости основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период применения ЕСХН, при налогообложении учесть будет нельзя.

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

 

В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

• расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК);
• расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК);
• убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК).

 

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке существенно различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров.

 

Такие расходы уменьшают налоговую базу:

• по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК);
• по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Плательщики ЕСХН вправе учесть расходы на покупку семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Затраты отражают в расходах на дату оплаты независимо от того, когда будет получен урожай (письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-11-06/1/41917).

 

Некоторые различия имеет порядок признания уплаченных налогов. Если плательщик ЕСХН перечисляет налоги сам, он включает их в расходы, кроме самого единого налога и НДС, на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 346.5 НК.

Если же за него налоги платит кто-то другой, действует подпункт 23.1 пункта 2 статьи 346.5 НК. Во втором случае в расходы включайте не сумму налога, уплаченного третьим лицом, а сумму, которую вы ему возмещаете.

То есть либо сумму денег, перечисленных третьему лицу, либо стоимость имущества (имущественных прав), переданного ему в возмещение затрат. Этот порядок не действует в отношении самого налога по ЕСХН и НДС.

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

 

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК);

 

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК):

• транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
• основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
• товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
• другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
• рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
• ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

 

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 10.02.2014 № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК);

 

12) расходы в виде потерь:

• от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства от 15.07.2009 № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК);
• от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства от 10.06.2010 № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Нормы потерь от падежа рыбы Правительством не установлены. Поэтому такие расходы при расчете единого налога не учитывайте (письмо Минфина от 26.12.2016 № 03-11-06/1/78201).

 

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК);

16) на дезинфекцию помещений, покупку средств защиты, спецодежды, масок для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований властей в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (подп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

По этому основанию можно списать расходы, которые возникли с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 3 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

 

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:

1. расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
2.  расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
3.  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
4.  расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
5. расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Расходы на приобретение земельных участков (в т. ч. засеянных сельхозпродукцией) при расчете ЕСХН учитывайте равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК).

 

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

• расходы оплачены;
• факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
• приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.

 

Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.02.2014 № 03-11-11/5154.

Торговый сбор нужно рассчитывать и платить по каждому объекту, с использованием которого организация или предприниматель ведут торговую деятельность. Порядок расчета установлен в статье 417 НК, а для участников простого товарищества и при торговле через посредников – в статье 417.1 НК.  

 

Чтобы рассчитать торговый сбор в Москве, нужно знать:

• вид торговой деятельности, к которой относится торговый объект (строка 1.2 формы уведомления ТС-1);
• местонахождение и площадь торгового объекта (раздел 2 формы ТС-1);
• ставку торгового сбора.

 

Ставка устанавливается в целом на торговый объект или на 1 кв. м торговой площади (читайте подробнее о ставках).

При торговле через стационарные торговые объекты без торговых залов, нестационарные торговые объекты, стационарные торговые объекты с торговыми залами с площадью не больше 50 кв. м и при развозной (разносной) розничной торговле соблюдается равенство:

 

При торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м и организации торговли через розничные рынки используйте формулу:

 

Размер торгового сбора определяют: 

• на основании данных самого плательщика (добровольный порядок уплаты);
• на основании расчетов налоговых инспекций (принудительный порядок уплаты).

 

Первый способ применяется, если организация или ИП самостоятельно встали на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Второй способ – если организация или ИП не подали в инспекцию уведомление и поставлены на учет на основании сведений, собранных уполномоченным ведомством (в Москве – Департаментом экономической политики и развития города Москвы). В обоих случаях сумма торгового сбора, подлежащая уплате в бюджет, должна быть идентична.

Результаты расчета торгового сбора отражаются в уведомлениях о постановке на учет. Правильность расчета контролируют налоговые инспекции. Обнаружив ошибку, инспекция предложит плательщику сбора в течение пяти дней исправить уведомление или представить пояснения.

 

Если плательщик сборов не внесет исправления или не представит пояснения, инспекция направит запрос в уполномоченное ведомство для проверки достоверности сведений, указанных в уведомлении (письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).​​​​​​

 

Все ставки можно посмотреть в таблице. В целом размеры ставок зависят от вида торгового объекта и от его расположения в городской черте. Есть несколько категорий.

 

1. Ставки в целом на торговый объект:

• для стационарных торговых объектов без торговых залов;
• развозной (разносной) розничной торговли;
• стационарных торговых объектов с торговыми залами, площадь которых не превышает 50 кв. м.;
• нестационарных торговых объектов.

 

2. Ставки на 1 кв. м торговой площади и площади розничного рынка. Ставка торгового сбора при торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового зала, а организации торговли через розничные рынки – в расчете на 1 кв. м площади рынка (ст. 415 НК). 

 

Размер показателя плательщики торгового сбора определяют в том же порядке, что и при ПСН (п. 5 ст. 415 НК).

 

Из подпункта 5 пункта 3 статьи 346.43 НК следует, что площадь торгового зала – это часть магазина или павильона:

• которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчетов с ними;
• площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
• площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
• площадь проходов для покупателей.

 

К площади торгового зала относят также арендуемую часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживают покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Для розничных рынков при расчете торгового сбора учитывается вся площадь рынка. В нее включаются и те площади, которые не используются для торговли, но указаны в правоустанавливающих документах.

 

Например, площади, отведенные для парковок или размещения подсобных помещений (письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

 

Торговый сбор нужно платить каждый квартал (ст. 414 НК). Основанием для уплаты торгового сбора является уведомление о постановке на учет.

Рассчитанную сумму торгового сбора перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за облагаемым кварталом (п. 2 ст. 417 НК). Когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий день, торговый сбор нужно перечислить на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

В случае ликвидации организации нужно руководствоваться общими правилами уплаты налогов и сборов.

Если организация или ИП ведут торговую деятельность без уведомления о постановке на учет, их могут привлечь к уплате торгового сбора принудительно (читайте подробнее о принудительной постановке на учет).

Список объектов торговли, предположительно используемых для облагаемой торговым сбором деятельности, публикуют на сайте уполномоченного ведомства (в Москве – департамента экономической политики и развития Москвы). 

Через 20 календарных дней после публикации ведомство в пятидневный срок оформляет акт, к которому прикладывает информацию о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором. Документы направляют в ИФНС и по адресу организации либо предпринимателя, которые используют объект для торговли.

На основании полученных данных налоговая инспекция поставит на учет плательщика торгового сбора и выставит требование об уплате торгового сбора, пеней и штрафа.

Срок подготовки требования отличается от общего срока оформления требований о погашении недоимки по налогам, который установлен пунктом 1 статьи 70 НК и составляет три месяца.

Требование об уплате торгового сбора инспекция должна предъявить не позднее чем через 30 рабочих дней после того, как получит сведения от уполномоченного ведомства (п. 3 ст. 417 НК).

По общему правилу исполнить требование об уплате торгового сбора нужно в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК). Однако это правило не применяется, если срок, указанный в требовании, наступает раньше, чем срок, установленный для уплаты торгового сбора пунктом 2 статьи 417 НК.

Например, если в требовании об уплате торгового сбора за I квартал 2020 года указан срок его исполнения 15 апреля, организация, получившая требование, может перечислить торговый сбор до 27 апреля 2020 года. Нарушением это считаться не будет.

 

Такой порядок разъяснен в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229. Подробнее об уплате налогов (сборов) по требованиям налоговых инспекций смотрите Как взыскивается недоимка по налогам.

 

Если торговый сбор перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени. Пени считают по правилам, установленным в статье 75 НК. Читайте подробнее о расчете пеней.

 

Платежные поручения на перечисление торгового сбора оформляйте в соответствии с положением ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК).

 

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК).

1. Налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы.
2. Налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы из перечня.
3. При расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 НК.

 

Доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты, то есть кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК).

 

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК).

 

Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

• по окончании полугодия – для расчета авансового платежа;
• по окончании года – для расчета итоговой суммы ЕСХН.

 

Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 НК.

 

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК). При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до нуля. Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.

 

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле:

 

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

 

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

• зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
• зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
• вернуть на расчетный счет организации.

 

Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». 

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового или отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте. 

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. 

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 НК.

 

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле:

 

 Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

 

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:

 

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим итогом.

 

Такой порядок соответствует разъяснениям, которые содержатся в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.

Торговый сбор относится к местным налогам и сборам и может быть установлен в любом населенном пункте по решению муниципальных властей (ст. 15 и 410 НК). В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор устанавливается региональными законами, в остальных муниципальных образованиях – на основании местных нормативных актов, но только после того, как Президент подпишет соответствующий федеральный закон. 

 

Такой порядок предусмотрен статьей 410 НК и частью 4 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ.

 

В настоящее время торговый сбор установлен только на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Поэтому в данной рекомендации речь пойдет об особенностях уплаты торгового сбора в столице.

Торговый сбор платят организации и предприниматели, которые занимаются торговлей на территории Москвы (п. 1 ст. 411 НК, Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Не имеет значения, розничная торговля или оптовая, какие товары и способы продвижения (стационарная или нестационарная торговая сеть) (п. 2 ст. 411 НК).

 

Полный перечень видов торговой деятельности, которые потенциально подпадают под обложение торговым сбором, приведен в статье 413 НК. В него входят:

1. Торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправок).
2.  Торговля через объекты нестационарной торговой сети.
3.  Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.
4.  Реализация товаров непосредственно с товарных складов.

 

Торговая сеть представляет собой совокупность двух и более торговых объектов (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Несмотря на это, при реализации товара даже через один объект торговли, то есть при отсутствии торговой сети как таковой продавцы все равно признаются плательщиками торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержат письма Минфина от 30.11.2017 № 03-11-13/79321 и от 27.07.2015 № 03-11-09/43256 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 05.08.2015 № ГД-4-3/13686).

 

К торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, приравнивается и деятельность по организации розничных рынков.

 

То есть деятельность компаний, управляющих рынками в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ.

 

В Москве приведенный перечень действует в сокращенном виде. Из него исключена торговля товарами со складов.

 

В отношении этого вида деятельности не установлена ставка сбора (один из обязательных элементов налогообложения), а следовательно, платить торговый сбор владельцы товарных складов, оптовых баз и т. п. не обязаны (ст. 17 НК, ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

 

Право, по которому организация или предприниматель использует торговые объекты, значения не имеет. И собственники объектов, и их арендаторы должны платить торговый сбор на общих основаниях. 

 

 

В московском законе в качестве самостоятельного вида торговой деятельности указана развозная и разносная торговля (ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Это не противоречит федеральному законодательству.

Просто в отношении развозной и разносной торговли столичные власти решили установить единую ставку торгового сбора, которая не зависит от местонахождения торговых объектов.

Развозная и разносная торговля – это разновидность торговой деятельности через объекты нестационарной торговой сети, в качестве которых используются передвижные средства торговли: тонары, автофургоны, автолавки, мобильные прилавки, стенды, торговые тележки и т. п. (п. 16, 19, 73,74 ГОСТ Р 51303-2013).

Такая деятельность подпадает под обложение торговым сбором (подп. 2 п. 2 ст. 413 НК). Поэтому организации и предприниматели, которые ведут такую торговлю в Москве, признаются плательщиками торгового сбора и должны вставать на налоговый учет.

 

Столичные власти предусмотрели несколько налоговых льгот. От уплаты торгового сбора освобождены следующие виды деятельности:

1.  Розничная торговля с использованием торговых автоматов.
2.  Торговля на ярмарках выходного дня, а также на специализированных и региональных ярмарках.
3.  Торговля через стационарные и нестационарные торговые объекты, расположенные на территории розничных рынков (т. е. компания, управляющая рынком, признается плательщиком торгового сбора, а, например, предприниматель, который арендует на этом рынке торговую точку, от торгового сбора освобождается).
4.  Разносная розничная торговля в зданиях (сооружениях, помещениях) автономных, бюджетных и казенных учреждений. Например, продажа печатной продукции с лотка в вестибюле районной налоговой инспекции. Право на льготу можно подтвердить любым правоустанавливающим документом. Например, договором или разовым разрешением на торговлю, договором об аренде (субаренде) или использовании торгового места, другими договорами между продавцом и администрацией здания (информация ФНС от 20.07.2016).
5.  Торговля на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера.
6.  Торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках. Льгота применяется, если по итогам квартала доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах и цирках, а также от продажи билетов в музеи и планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов.
7.  Торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным правительством г. Москвы.

 

Кроме того, от уплаты торгового сбора освобождены:

1. Автономные, бюджетные и казенные учреждения.
2.  Организации «Почты России».
3.  Религиозные организации – в отношении торговли в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
4.  Организации и предприниматели, для которых торговля является не основным, а сопутствующим видом деятельности.

 

Освобождением можно воспользоваться, если одновременно выполняются три условия:

а) в качестве основного вида деятельности при государственной регистрации организации или предпринимателя заявлено оказание услуг:

• парикмахерскими и салонами красоты;
• стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий;
• по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
• по ремонту обуви и прочих изделий из кожи; по ремонту часов и ювелирных изделий;
• по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

 

б) помещение, в котором ведется торговля, относится:

• к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов;
• к объектам стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м;
• к объектам нестационарной торговой сети;

 

в) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого в основной деятельности.

 

Следует отметить, что, разъясняя порядок применения этой льготы, Минфин делает более широкий вывод. В письме от 27.07.2015 № 03-11-09/42966 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 05.08.2015 № ГД-4-3/13687) сказано, что плательщиками торгового сбора не признаются организации и предприниматели, которые продают сопутствующие товары при оказании любых бытовых услуг (например, ритуальных).

Свою позицию авторы письма основывают на положениях ГОСТ 32610-2014 «Услуги бытовые. Классификация организаций», согласно которым реализация сопутствующих товаров – это часть деятельности по оказанию бытовых услуг.

 

5. Организации и предприниматели, которые торгуют книгами, журналами и газетами через:

• объекты стационарной торговой сети без торговых залов;
• объекты нестационарной торговой сети;
• объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.

 

Освобождение действует до 1 января 2021 года, если одновременно соблюдаются условия:

•  основной вид деятельности, заявленный при государственной регистрации, – розничная торговля книгами (в том числе букинистическими), газетами или журналами (из группы 47 по ОКВЭД2);
  
•  доля доходов от продажи книг, газет и журналов нарастающим итогом с начала года составляет не менее 60 процентов от общего объема доходов;
  
•  площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации книг, газет и журналов, составляет не менее 60 процентов общей площади торгового объекта;
  
• все наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт на торговых объектах производят только с использованием онлайн-ККТ.

6. Организации и предприниматели, у которых стационарные торговые объекты изъяли в ходе программы по реновации жилищного фонда. Освобождение распространяется и на тех, с кем из-за программы реновации досрочно расторгли договоры аренды стационарных торговых объектов.

 

Льгота действует при выполнении следующих условий:

•  взамен изъятых торговых объектов организация или предприниматель перевели свой бизнес в другие объекты, которые раньше в их торговой деятельности не использовались;
  
•  в отношении новых торговых объектов организация или предприниматель подали уведомление о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора;
  
•  новые торговые объекты не подпадают под другие льготы по торговому сбору.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62.

 

Объект обложения торговым сбором – факт использования движимого или недвижимого объекта торговли для продажи товаров (п. 1 ст. 412 НК). Объем реализации, количество и ассортимент проданных товаров не важны.

Обязанность платить торговый сбор возникает, даже если объект торговли (стационарный или нестационарный, собственный или арендованный) использовался для продажи товаров хотя бы один раз за квартал.

С того дня, когда объект торговли был использован впервые, организация или предприниматель становятся плательщиками торгового сбора и в течение следующих пяти рабочих дней должны встать в этом качестве на налоговый учет (п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК).

 

Объект обложения торговым сбором возникает:

• либо на дату из уведомления, которое организация подала в ИФНС;
• либо на дату в информационном сообщении от департамента экономического развития Москвы, который выявил не поставленный на учет торговый объект.

 

Об этом в письме Минфина от 11.03.2019 № 03-11-06/4/15331.

 

В течение пяти рабочих дней после того, как организация или предприниматель начали торговую деятельность, они обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать уведомление с указанием вида торговой деятельности и характеристик торгового объекта.

Кроме того, инспекцию придется уведомлять каждый раз, когда меняются условия деятельности, влияющие на размер торгового сбора. Сроки такие же – не позднее пяти рабочих дней после изменений.

 

Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора никак не зависит от постановки на налоговый учет по другим основаниям. То есть даже если торговая организация состоит на учете в налоговой инспекции по своему местонахождению, она должна повторно встать на учет как плательщик торгового сбора.

Важно: от подачи уведомлений о постановке на учет освобождаются продавцы, на которых распространяются федеральные льготы по торговому сбору. То есть организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН и патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 411 НК).

 

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2015 № 03-11-09/41264 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 03.08.2015 № ГД-4-3/13514).

 

Продавцы, чья деятельность подпадает под льготы, установленные Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62, должны подавать уведомления на общих основаниях (письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-11-09/62139, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 05.11.2015 № СД-4-3/19256).

 

Однако в этих случаях вместе с уведомлением в инспекцию нужно представить документы, подтверждающие право на льготу (например, договор аренды торгового помещения на территории розничного рынка). Об этом сказано в письме Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 № ДПР-20-2/1-161/15.

 

Куда подавать уведомление

 

Уведомления нужно подавать:

1. Если есть недвижимость, используемая в торговой деятельности, – в инспекцию по местонахождению этого имущества.

 

В Москве такой порядок подачи уведомлений относится к следующим видам торгового бизнеса:

• торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправочных станций);
• торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
• деятельность по организации розничных рынков.

 

2. Если недвижимости, используемой в торговой деятельности, нет – по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Такой порядок постановки на учет применяется в том числе и при развозной (разносной) торговле.

 

Если несколько торговых объектов находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, плательщика торгового сбора поставят на учет:

• либо по местонахождению того объекта, сведения о котором поступили в инспекцию раньше, чем о других объектах;
• либо по местонахождения объекта, который в уведомлении о постановке на учет указан первым.

 

Может быть и так, что организация или предприниматель зарегистрированы в другом регионе, но ведут торговую деятельность в Москве. Тогда они тоже должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков торгового сбора.

 

При этом уведомления о постановке на учет нужно подать:

• если торговля ведется с использованием недвижимого имущества (например, через магазин) – в налоговую инспекцию г. Москвы по местонахождению магазина;
• если торговля ведется с использованием движимого имущества (например, через автолавку или торговую палатку) – в налоговую инспекцию региона, в котором организация или предприниматель зарегистрированы по своему местонахождению (месту жительства).

 

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10382.

 

Какими способами подать уведомление

 

Плательщик сбора может представить уведомление о постановке на учет следующими способами:

• лично;
• через уполномоченного представителя;
• направить по почте заказным письмом;
• передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

 

Если передаете уведомление через уполномоченного представителя, оформите соответствующую доверенность. При этом если плательщиком сбора является организация – доверенность заверьте подписью руководителя. Если плательщик сбора предприниматель – доверенность нужно заверить у нотариуса.

 

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 29 НК, пункта 4 статьи 185.1 ГК.Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11188.

 

Как быстро поставят на учет

В течение пяти рабочих дней после того, как инспекция получит уведомление, она поставит организацию или предпринимателя на учет как плательщика торгового сбора.

 

Постановка на учет подтверждается свидетельством, форма которого утверждена приказом ФНС от 13.07.2015 № ММВ-7-14/276.

 

Если у организации (предпринимателя) несколько объектов торговли и они расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка на учет будет произведена по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступят первыми.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 416 НК.

 

Формы документов, связанных с учетом плательщиков торгового сбора, утверждены приказом ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249. К ним относятся:

• ТС-1 – Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Уведомление о постановке на учет можно заполнить при помощи программы «Налогоплательщик ЮЛ» (версия 4.41.4 и выше). Эта программа позволяет сформировать документ как на бумаге, так и в электронном виде. При этом электронное уведомление можно передать в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи. Такая информация представлена на официальном сайте ФНС и подтверждается письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11188;
• ТС-2 – Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

 

Этим же приказом установлен и порядок заполнения уведомлений ТС-1 и ТС-2.

В уведомлении нужно указать общие данные об организации (предпринимателе), дату возникновения объекта обложения торговым сбором, код вида торговой деятельности, код торгового объекта, код ОКТМО, адрес, площадь торгового зала (если он есть) и кадастровый номер здания. Размер торговых площадей определяют на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Компании, управляющие розничными рынками, помимо общих данных, указывают суммарную площадь рынка, которая включает в себя площадь всех земельных участков и других объектов недвижимости, необходимых для работы рынка.

 

Об этом сказано в письме ФНС от 15.09.2017 № СД-4-3/18459.

 

Если организация (предприниматель) подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по ошибке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Для этого составьте заявление в произвольной форме. В нем укажите наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя), ИНН и причину представления первоначального уведомления. К заявлению приложите копию ошибочно поданного документа.

На основании данного заявления инспекция снимет организацию (предпринимателя) с учета в качестве плательщика торгового сбора. Причина – ошибочная постановка на учет (коды причины: «25» – для организации и «07» – для предпринимателя). Датой снятия с учета будет дата ошибочной постановки на учет в качестве плательщиков торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 20.08.2015 № ГД-4-3/14721.

 

Организации и предприниматели обязаны уведомить налоговую инспекцию о закрытии торговли (п. 1, 2 и 4 ст. 416 НК), срок – пять рабочих дней с даты прекращения деятельности через объект торговли (п. 2 ст. 416 НК). До 2020 года в НК не было сроков для таких уведомлений.

 

 

Порядок отправки уведомлений такой же, как при постановке на учет.  Уведомление подайте в ту налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете в качестве плательщика торгового сбора (п. 4 ст. 416 НК). Форма уведомления зависит от того, сколько объектов закрывается на территории, подведомственной конкретной инспекции.

 

Вариантов – два:

• закрываются все торговые объекты. В данной налоговой инспекции организация больше не является плательщиком торгового сбора;
• закрывается часть торговых объектов. В данной налоговой инспекции организация (предприниматель) остается плательщиком сбора по действующим объектам.

 

В первом случае в инспекцию подайте уведомление по форме № ТС-2. Во втором – по форме № ТС-1. При этом в первом поле бланка укажите признак 3 «прекращение объекта обложения сбором». Направленное в инспекцию уведомление будет основанием для снятия с учета в качестве плательщика сбора.

 

Датой снятия будет дата прекращения объекта обложения сбором (торговой деятельности), указанная в уведомлении по форме № ТС-1 (ф. ТС-2). Это следует из положений пункта 4 статьи 416 НК, Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249, письма ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229.

 

В аналогичном порядке нужно подавать уведомления при переходе на систему налогообложения, которая предусматривает освобождение от уплаты торгового сбора. Например, если предприниматель переводит на патентную систему все или часть своих торговых объектов, по которым он платил торговый сбор.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 20.11.2015 № 03-11-09/67622 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 08.12.2015 № СД-4-3/21499).

 

А когда ликвидируете организацию, уведомлять налоговиков о прекращении торговой деятельности не нужно. Инспекторы снимут плательщика торгового сбора с учета на основании записи в ЕГРЮЛ. Это следует из положений пункта 5 статьи 84 НК.

Такой же порядок действует и при реорганизации, в результате которой организация ликвидируется (например, при слиянии или присоединении). То есть ликвидируемая организация не должна подавать уведомление. Но компания, с которой соединилась ликвидируемая организация, становится плательщиком торгового сбора. А значит, она обязана подать в инспекцию уведомление о постановке на налоговый учет в этом качестве.

 

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 14.02.2017 № 03-11-06/4/7985 и ФНС.от 13.07.2016 № СД-2-3/776.

 

Если не встать на учет в качестве плательщика торгового сбора, то есть не подать уведомление, то налоговые инспекторы принудительно поставят организацию или предпринимателя на учет. Для этого в муниципальном образовании определяется специальное ведомство, уполномоченное собирать, обрабатывать и передавать налоговым инспекциям сведения об объектах обложения торговым сбором.

То есть – контролировать, все ли плательщики сбора встали на налоговый учет.1

В Москве таким ведомством является Департамент экономической политики и развития (ст. 4 Закона от 17.12.2014 № 62).

На официальном сайте этого ведомства www.depr.mos.ru размещен список с незарегистрированными торговыми объектами, который регулярно обновляется. Список доступен при клике на баннер «Список неплательщиков торгового сбора».

 

Что делать, если вы увидели свой торговый объект в данном списке?

Если ваш торговый объект включен в список, это означает, что либо вы не подали в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора,либо вы подали уведомление, которое содержит недостоверные сведения.

Если вы согласны с информацией, которая содержится в списке, вы можете добровольно подать уведомление о постановке на учет торгового объекта. А если объект включен в список из-за недостоверных сведений, подайте уведомление об изменении показателей торгового объекта.

При этом вам придется доплатить в бюджет недостающую сумму торгового сбора, а также пени за каждый календарный день просрочки платежа.Если этого не сделать, вас принудительно поставят на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если вы не согласны с информацией, которая содержится в списке, направьте в департамент обращение с просьбой исключить объект из перечня. Обращение составьте в произвольной форме

 

Обращение нужно подать в течение 20 календарных дней с даты внесения объекта в список (п. 4.1 Порядка, утвержденного постановлением правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП). Предельный срок указан в таблице со списком в столбце «Статус».

 

Если не обратиться в департамент с просьбой исключить объект из перечня в установленный срок, его сотрудники в течение пяти дней составят соответствующий акт и направят его в налоговую инспекцию.

В зависимости от того, какое нарушение было обнаружено, к акту они приложат либо информацию о выявлении нового объекта обложения торговым сбором,либо информацию о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором. На основании этих документов налоговая инспекция поставит торговый объект на учет (скорректирует учетные данные) и направит вам требование об уплате торгового сбора, пеней и штрафов.

Бывает, что организация перестала использовать торговый объект и сняла его с учета в налоговой инспекции. Но в этом же квартале сотрудники департамента обнаружили, что торговая точка работает, составили акт и передали его в ИФНС. В таких случаях новый объект налогообложения не возникает. Поэтому второй раз платить торговый сбор по объекту за квартал не придется.

Например, в августе предприниматель подал уведомление о том, что прекратил торговлю в киоске. А в сентябре департамент обнаружил, что торговая точка функционирует. Инспекторы департамента составили акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором. Но это не значит, что торговый сбор по этому объекту за III квартал нужно платить еще раз.

 

Аналогичные разъяснения есть в пункте 3 письма ФНС от 07.07.2017 № СД-4-3/13187.

 

Срок уплаты налога зависит от срока действия патента – до шести месяцев или от 6 до 12 месяцев.

Патент на срок до шести месяцев (от одного до пяти месяцев включительно). Перечислить налог надо одним платежом не позднее срока окончания действия патента.

Патент на срок от 6 до 12 месяцев оплачивайте в два этапа. Первый платеж в размере 1/3 стоимости перечислите в течение 90 календарных дней после начала действия патента, второй платеж на оставшуюся сумму – не позднее срока окончания действия патента.

 

Если предприниматель не перечислит налог вовремя, налоговая инспекция выставит требование на уплату недоимки, пеней и штрафа. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.51 НК.

 

Срок уплаты при досрочном прекращении деятельности. ИП, который досрочно прекратил деятельность на ПСН, должен доплатить налог в течение 20 дней после того, как снят с учета как плательщик (абз. 3 п. 1 ст. 346.51 НК).

Для предпринимателей, которые применяли ставку 0 процентов, но утратили это право, предусмотрены специальные сроки уплаты налога. Независимо от длительности патента, выплатить его полную стоимость нужно до конца срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК).

 

Неуплата и просрочка платежей за патент – не основание, чтобы перевести ИП на общую систему. За такое нарушение налоговая инспекция может начислить пени и оштрафовать предпринимателя (ст. 75, 122, п. 6 ст. 346.45, п. 2.1 ст. 346.51 НК, п. 17 ст. 13 Закона от 30.01.2016 № 401-ФЗ). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 29.08.2017 № 03-11-12/55456, от 18.08.2017 № 03-11-09/53124.

 

Рассчитать стоимость патента можно по формулам ниже или с помощью сервиса ФНС на официальном сайте налоговой службы.  На стоимость патента влияют:

• продолжительность налогового периода, на который выдается патент;
• налоговая ставка;
• потенциально возможный годовой доход, установленный региональным законом для заявленного вида деятельности.

 

Спектр услуг, оказываемых предпринимателем в рамках заявленного вида деятельности, на расчет налога не влияет. Определение потенциально возможного дохода по каждому виду услуг НК не предусмотрено.

 

Налог за патент на календарный год считают по формуле:

Если патент на срок менее 12 месяцев, рассчитайте налог по формуле:

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.51 НК.

 

В 2020 году налог на ПСН не уменьшают никакие расходы: ни страховые взносы за себя и сотрудников, ни расходы на онлайн-ККТ. Это запрещают правила главы 26.5 НК.

 

По проекту Минфина, который размещен на сайте проектов нормативных актов, с 2021 года ИП смогут уменьшать налог при ПСН:

• на взносы на обязательное пенсионное, социальное и медстрахование, уплаченные за ИП и наемных работников;
• больничные за счет ИП;
• платежи по добровольному личному страхованию сотрудников на случай болезни.

 

Предприниматель, который купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, мог воспользоваться вычетом до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

 

Остаток вычета, который не учли на патентной системе, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430).

 

Письмо про ЕНВД, но им можно руководствоваться и на ПСН. Смотрите, как на ПСН заявляли вычет по расходам на онлайн-ККТ в 2019 году.

 

Налоговая ставка составляет 6 процентов, если ИП не применяет налоговые каникулы (п. 1 ст. 346.50 НК). 

 

В Крыму и Севастополе по 2021 год включительно действует ставка 4 процента (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014).

 

В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на ПСН. Право устанавливать пониженную налоговую ставку предоставлено властям Крыма и Севастополя нормами пункта 2 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.

 

Условия. Власти любого региона России вправе установить для предпринимателей на ПСН нулевую ставку налога (ввести так называемые «налоговые каникулы»).

 

ИП должен соответствовать условиям:

• ведет деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
• впервые зарегистрировался после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки.

 

Конкретные виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению устанавливают субъекты РФ.

Если бизнесмен нарушит условия применения ставки 0 процентов, то он обязан будет уплатить налог по ставке 6 процентов, а для предпринимателей Крыма (г. Севастополя) – по их региональной ставке.

 

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.

 

Перечень регионов РФ, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, приведен в таблице.

Ограничения. Региональные власти могут ввести ограничения на применение ставки 0 процентов: ограничить среднюю численность сотрудников или предельный размер доходов от реализации по льготному виду деятельности.

Продолжительность налоговых каникул. Установить нулевую ставку для предпринимателей на ПСН региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2020 года.

 

С 1 января 2021 года льгота прекратит свое действие (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

 

Ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. Применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу (письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-11-10/46827).

ИП закрыл, а потом открыл бизнес. Он также вправе претендовать на налоговые каникулы. Одно из условий для нулевой ставки по налогу на ПСН – начало деятельности после того, как в регионе заработал закон о налоговых каникулах (п. 3 ст. 346.50 НК). И если лишить льготы ИП, которые когда-то сворачивали деятельность, принцип равенства налогоплательщиков будет нарушен.

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 07.09.2018 № 03-11-12/63946 и пункте 14 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.

 

Ранее Минфин заявлял о неправомерности налоговых каникул, если предприниматель снялся с учета и вновь зарегистрировался после вступления в силу регионального закона (письмо от 23.12.2016 № 03-11-12/77823).

 

Предприниматель ведет несколько видов деятельности. Если один или несколько из них попадают под ставку 0 процентов, ИП на ПСН обязан организовать раздельный учет доходов.

 

Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. По общему правилу его утверждают на один календарный год.

 

Однако если регион не издаст закон с доходом на очередной год, то будет действовать его прежний размер (п. 2 ст. 346.48, п. 7 ст. 12 НК, письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-10/41274).

 

Региональные власти вправе устанавливать на 2020 и последующие годы размер потенциально возможного годового дохода:

• на единицу средней численности наемных работников;
• единицу автотранспортных средств;
• 1 т грузоподъемности;
• 1 кв. м площади;
• один объект торговой сети, общепита и т. д.

 

Такой порядок указан в подпункте 3 пункта 8 статьи 346.43 НК.

 

Потенциально возможный годовой доход зависит от количества или площади объектов, переданных в аренду. Но с 29 сентября 2019 года действует новое правило: потенциально возможный годовой доход регионы вправе устанавливать на 1 кв. м площади переданных в аренду объектов без градации физических показателей (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК).

Когда такой порядок заработает в вашем регионе, количество объектов аренды на расчет налога влиять не будет. Чтобы посчитать налог, инспекторы будут умножать общую площадь всех объектов на потенциально возможный доход с 1 кв. м и на ставку.

Регионы могли внести поправки в свое законодательство, которые вступили в силу с 2020 года и коснулись новых патентов. Проверьте, какие правила установили в законе о ПСН по вашему региону.

Если субъекты РФ не поменяли законы, применяйте старую норму о том, что потенциально возможный доход зависит не только от площади, но и от количества обособленных объектов аренды. В НК не сказано, как определить количество обособленных объектов.

В правоустанавливающих документах здание может быть отражено как единый объект или разделено на несколько помещений. По этой причине неясно, как считать налог, если ИП сдает в аренду часть здания одному или нескольким арендаторам, а также несколько объектов одному арендатору. Здесь возможны два варианта.

В региональном законе может быть указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды. Например, когда ИП сдает в аренду здание с площадью 400 кв. м двум арендаторам по 200 кв. м, то он должен заявить два объекта площадью по 200 кв. м.

 

Аналогичные выводы есть в письмах Минфина от 24.04.2017 № 03-11-12/24530, от 04.02.2016 № 03-11-12/5414, от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 28.03.2016 № СД-4-3/5270).

 

Когда в региональном законе не указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды, при расчете ПСН нужно брать количество объектов недвижимости. Так, если одно здание сдают нескольким арендаторам, то количество обособленных объектов в целях ПСН будет равно единице.

 

Такие выводы содержит постановление Конституционного суда от 06.06.2019 № 22-П. Данное постановление ФНС разослала нижестоящим инспекциям для сведения и использования в работе письмом от 19.06.2019 № СА-4-7/11812.

 

Установленные регионами потенциально возможные годовые доходы должны находиться в рамках максимального предела. Базовый уровень максимального дохода составляет 1 000 000 руб. Этот предельный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

 

В то же время субъектам РФ дано право увеличивать верхний предел не более чем в три раза — по следующим видам деятельности (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК):

• техобслуживание и ремонт автомототранспорта, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК);
• перевозка грузов автотранспортом, водным транспортом (подп. 10, 33 п. 2 ст. 346.43 НК);
• перевозка пассажиров автотранспортом, водным транспортом (подп. 11, 32 п. 2 ст. 346.43 НК);
• медицинская или фармацевтическая деятельность (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК);
• обрядовые услуги (подп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК);
• ритуальные услуги (подп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Не более чем в пять раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).

Не более чем в 10 раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по таким видам деятельности, как сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общепита (подп. 19, 45–47 п. 2, подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).

Регионы вправе установить максимальный размер потенциально возможного годового дохода либо по субъекту РФ в целом, либо по каждому муниципальному образованию. При дифференциации потенциально возможный годовой доход по всем муниципальным образованиям может превысить его предельный максимум.

 

В такой ситуации налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из предельного дохода. Аналогичный вывод — в письмах Минфина от 11.01.2019 № 03-11-11/495, от 30.09.2013 № 03-11-09/40318, которые доведены до сведения инспекций письмом ФНС от 12.11.2013 № ЕД-4-3/20206, пункте 19 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018.

 

В процессе деятельности на патенте у предпринимателя может измениться количество физических показателей, от которых зависел размер налога. Причем как в большую, так и меньшую сторону. Например, ИП оформил патент на пять помещений общей площадью 100 кв. м, которые сдает в аренду.

Но в процессе деятельности два из них продал, и сдаваемые в аренду площади уменьшились. Или же, наоборот, в начале деятельности сотрудников было 5 человек, а потом стало 10. Повлияет ли это на сумму налога?

Если количество физических показателей стало меньше, пересчитывать патент и возвращать налог инспекция не станет.

 

Таких положений налоговое законодательство не содержит. На это указано и в письме Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.

 

Когда количество физических показателей увеличивается таким образом, что меняется потенциально возможный годовой доход, нужно получить новый патент на этот же вид деятельности. Налог по первому патенту инспекторы должны пересчитать и вернуть лишнее.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 (доведено до инспекций письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).

 

Налог на ПСН. Когда предприниматель нарушает условия ПСН, он утрачивает право на этот спецрежим с даты начала патента (п. 6 ст. 346.45 НК). Например, ИП продал в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь или меховую одежду, которыми на патентной системе торговать нельзя (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК). На основании заявления об утрате права на ПСН инспекторы пересчитают налог (читайте подробнее о заявлении).

 

Налоги, от которых ИП на ПСН был освобожден, придется заплатить. Рассчитайте их с начала месяца, в котором предприниматель получил патент:

• налоги по общей системе, если ИП не применял ПСН одновременно с УСН или режимом сельхозтоваропроизводителей;
• налоги по правилам упрощенки или ЕСХН, если ИП совмещал ПСН с упрощенкой или уплатой ЕСХН.

 

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных ИП. Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента (п. 7 ст. 346.45 НК).

 

Переплату налога на ПСН можно вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952). 

 

Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК). Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН.

 

Когда ИП досрочно прекращает деятельность на ПСН, налог пересчитывают. Налоговый период в данной ситуации — промежуток времени с даты, когда патент начал действовать, и до того числа, когда предприниматель прекратил деятельность на ПСН (п. 3 ст. 346.49 НК)..

Такой день бизнесмен укажет в заявлении, которое надо подать в налоговую инспекцию в случае преждевременного прекращения деятельности на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК). 

 

Налоговый период будет меньше срока, на который изначально выдан патент. Налог на ПСН в этом случае посчитают по формуле из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.51 НК:

 

Если в результате пересчета оказалось, что предприниматель перечислил в бюджет лишнее, переплату можно вернуть или зачесть (п. 6 ст. 78 НК). Если выяснилось, что налог недоплатили, перечислите эту разницу в бюджет.

 

Такие разъяснения — в письмах ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369, Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591).​

 

Если доход ИП на ПСН меньше или больше потенциально возможного годового дохода, стоимость патента не пересчитывают (ст. 346.47 НК). ИП не должен доплачивать налог при ПСН, когда фактический доход больше потенциального дохода для данного вида деятельности. Когда фактический доход меньше потенциального возможного дохода, уменьшить налог на ПСН предприниматель также не вправе.

 

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Раздел I книги включает в себя четыре графы. В графах 1–3 приведите реквизиты первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции и их содержание. В графе 4 отразите суммы доходов, полученные от того вида деятельности, который указан в патенте. При этом другие доходы от видов деятельности, не подпадающих под ПСН, сюда не вносите.

 

Такой порядок следует из раздела II приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Записи вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

Новую книгу учета открывайте на каждый календарный год или с начала действия нового патента. Налоговым периодом на ПСН может быть не только календарный год, но и срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК).

Поэтому получение нового патента предполагает начало нового налогового периода, по которому должна быть открыта новая книга учета. Книгу учета доходов составляйте в единственном экземпляре.

 

Это следует из пункта 1.4 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Книгу учета доходов можно вести бумаге или в электронном виде (п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета, порядок ее оформления различается.

 

Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала записей в ней необходимо сделать следующее:

• заполнить титульный лист;
• сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
• заверить подписью предпринимателя и его печатью при наличии.

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода книгу нужно:

• вывести на печать;
• сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
• заверить подписью предпринимателя и его печатью при наличии.

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Если у предпринимателя нет книги учета доходов – это грубое нарушение правил учета доходов и объекта налогообложения.

 

Размер штрафа для предпринимателя составит:

• 10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
• 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 120 НК.

 

Новую книгу учета откройте с начала действия патента и до конца календарного года. Следующую книгу откройте с начала календарного года до окончания действия патента (п. 2 ст. 346.49 НК).

 

Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей на ПСН не нужно регистрировать в налоговой инспекции (письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-11-11/62).

Авансовый платеж по итогам полугодия нужно оплатить не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346 НК). По итогам года организация должна перечислить сумму налога за вычетом авансового платежа. Срок уплаты налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 3 и 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК). 

Последним днем уплаты налога или авансового платежа может быть выходной или нерабочий день. В таком случае крайний срок переносят на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Если правильно отразили ЕСХН в декларации, но не заплатили в бюджет налог или авансовый платеж, инспекторы ​​​​​​ начислят пени за каждый день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК). Кроме того, инспекция может заблокировать расчетный счет в пределах суммы долга (ст. 76 НК).

Если на расчетном счете нет денег, инспекторы вправе арестовать имущество (ст. 77 НК). Для этого они должны доказать, что организация хочет скрыть имущество, за счет которого можно взыскать долг.

Если налог не уплатили вовремя, да еще и опоздали с декларацией, будет штраф – 5 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Размер штрафа не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от суммы долга по декларации (ст. 119 НК). При этом на сумму авансового платежа штраф не начисляют.

 

Если неуплату налога выявили в результате налоговой проверки, организацию и ее сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК).

 

Независимо от того, есть у организации обособленные подразделения или нет, сумму ЕСХН или авансового платежа перечислите по реквизитам той налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 4 ст. 346.9 НК). 

При перечислении налога или авансового платежа в поле 104 платежного поручения укажите КБК: 182 1 05 03010 01 1000 110. 

 

Если организация ликвидируется, обязанность по уплате ЕСХН исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации.

 

Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

•  текущие расходы на ликвидацию;
  
•  задолженность гражданам, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
  
•  долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
  
•  задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

 

Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.

 

Если происходит реорганизация, перечислить единый налог необходимо:

•  организации, возникшей при слиянии (п. 4 ст. 50 НК);
  
•  организации, возникшей при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК);
  
•  организации, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК);
  
•  организациям, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК).

 

В последнем случае ЕСХН должна перечислить организация, на которую передаточным актом возложена обязанность по уплате этого налога (п. 3 ст. 58 ГК). Если передаточный акт не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 НК.

Налоговым периодом по ЕСХН для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Поэтому начисленная в декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом.

Поскольку при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются, правопреемник должен перечислить ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 50, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК).