Александр Водовозов заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России
Торговый сбор уменьшает сумму начисленного налога на прибыль. Точнее – ту его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Но для этого должны быть выполнены три условия.
Во-первых, надо подать в налоговую инспекцию уведомление организации о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если организация не подавала такое уведомление и была поставлена на учет принудительно, торговый сбор сумму налога на прибыль не уменьшает.
Просрочка с уведомлением не лишает права уменьшать налог (письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).
Во-вторых, торговый сбор должен быть фактически перечислен в бюджет до даты уплаты налога на прибыль (по итогам года) или авансового платежа (по итогам отчетного периода). Если торговый сбор перечислен позже, то в текущем году его можно будет учесть в следующем отчетном периоде. Например, торговый сбор уменьшит налог на прибыль за I квартал, если его перечислили до 28 апреля.
В-третьих, по итогам отчетного (налогового) периода у организации должна быть достаточная сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в региональный бюджет. Если организация закончила отчетный период (например, полугодие) с убытком, то в течение года сумму торгового сбора можно будет учесть в следующем отчетном периоде (например, за 9 месяцев).
Так же можно поступить и в том случае, если по итогам отчетного периода налог на прибыль в региональный бюджет начислен в сумме, меньшей, чем торговый сбор.
Если по итогам года сложился убыток, торговый сбор нельзя перенести на следующий год. Это следует из пункта 10 статьи 286 НК.
В состав налогооблагаемых расходов сумму торгового сбора не включайте. Это прямо запрещено пунктом 19 статьи 270 НК.
Чтобы уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора, вести раздельный учет доходов и расходов по торговой деятельности не нужно (письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-11-06/4/8154).
Российские организации сумму уплаченного торгового сбора указывают по строкам 265–267 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль.
Иностранные организации могут быть плательщиками торгового сбора.
Они заполняют декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций, которая утверждена приказом МНС от 07.03.2002 № БГ-3-23/118. В этом отчете нет строк для торгового сбора. Как поступить, разъяснила ФНС.
Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строке 230 раздела 7. Причем эта сумма не должна превышать сумму налога (авансового платежа), начисленного в региональный бюджет (строка 180 раздела 7).
| строка 230 раздела 7 | <= | строка 180 раздела 7 |
Показатели строк 210, 250, 260 раздела 7, строк 030 и 040 раздела 1 налоговой декларации определите с использованием показателя строки 230, рассчитанного с учетом уменьшения на сумму уплаченного торгового сбора.
Такие разъяснения содержит письмо ФНС от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910. В приложении к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларации по налогу на прибыль иностранной организации.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков могут уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора в том же порядке, что и обычные организации. Что для этого нужно?
Во-первых, каждый участник группы, который признается плательщиком торгового сбора, должен быть поставлен в этом качестве на налоговый учет.
Во-вторых, ответственный участник группы должен рассчитать сумму налога на прибыль (авансового платежа), которая подлежит уплате в региональные бюджеты по местонахождению всех остальных участников.
В-третьих, если кто-то из участников группы (в т. ч. ответственный участник) является плательщиком торгового сбора, то сумма уплаченного торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль (авансового платежа), которая подлежит уплате в региональный бюджет по местонахождению этого участника.
К уменьшению принимаются только те суммы торгового сбора, которые фактически были перечислены в региональный бюджет к моменту составления декларации по налогу на прибыль.
В налоговой декларации суммы налога на прибыль (авансовых платежей), уменьшенные на суммы торгового сбора, ответственный участник группы отражает в строках 095–097 приложения 6 и строках 095–097 приложения 6а к листу 02.
При расчете НДФЛ для предпринимателей действует тот же порядок, что и при расчете налога на прибыль.
То есть сумму НДФЛ, начисленного по итогам года, они могут уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного в этом году (п. 5 ст. 225 НК, письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).
В декларации 3-НДФЛ торговый сбор отражайте по строке 091 раздела 2.
Торговый сбор должен быть уплачен в бюджет по месту учета предпринимателя.
Например, если предприниматель зарегистрирован в Московской области, а торговый сбор платит в Москве, уменьшить налог ему не удастся (письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-11/77876).
если предприниматель несвоевременно подал уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, то это не лишает его права на уменьшение суммы НДФЛ (п. 6.2 письма ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).
Организации и ИП на упрощенке могут уменьшить свои налоговые обязательства по единому налогу за счет торгового сбора. Порядок учета зависит от объекта налогообложения.
При УСН «доходы» торговый сбор включают в налоговые вычеты. То есть сумму единого налога, начисленного по итогам года или отчетного периода, можно уменьшить не только на сумму страховых взносов и больничных пособий, но и на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в региональный бюджет в течение года (отчетного периода).
А как быть, если организация (предприниматель) занимается разными видами деятельности и торговля, по которой уплачивается торговый сбор, – лишь один из них? Придется вести раздельный учет доходов и сумм единого налога по торговой деятельности и по остальному бизнесу. Дело в том, что торговый сбор уменьшает только ту часть единого налога, который уплачен с торговой деятельности и который зачисляется в тот же бюджет, что и торговый сбор.
Поэтому эту часть единого налога нужно рассчитывать отдельно и именно к ней применять налоговый вычет в виде торгового сбора.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65832, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233) и от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.
Торговый сбор уменьшает сумму единого налога только в том случае, если организация или предприниматель представили в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если такое уведомление не подавалось, торговый сбор при налогообложении не учитывается. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.21 НК.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229.
если уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подано в инспекцию несвоевременно, то это не лишает организацию или предпринимателя на уменьшение суммы единого налога (п. 6.2 письма ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).
Если объект налогообложения – разница между доходами и расходами, уплаченные суммы торгового сбора включаются в состав расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК. Причем, если помимо торговли организация занимается другими видами деятельности, вести раздельный учет доходов и расходов не требуется. Всю сумму торгового сбора можно учесть при расчете единого налога по всему бизнесу организации.
Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037 и от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233)
Организации и предприниматели не вправе применять ЕНВД в отношении тех видов деятельности, по которым введен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК). Таким образом, начисление и уплата торгового сбора на расчет ЕНВД не влияют.
В бухучете начисление и уплату торгового сбора отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого откройте к нему субсчет «Расчеты по торговому сбору».
Торговый сбор может уменьшать сумму налога на прибыль (авансового платежа), начисленного в региональный бюджет. Но только если выполнены необходимые условия.
В частности, сбор должен быть уплачен, а у организации должна быть достаточная сумма налога на прибыль. Порядок бухучета торгового сбора зависит от этих условий. При этом возможны такие ситуации.
Торговый сбор начисляют в конце каждого квартала (ст. 414 НК). В этот момент условия, при которых его сумма может уменьшить обязательства по налогу на прибыль, еще не выполнены. Ведь как минимум организация еще не уплатила сбор в бюджет.
Поэтому в бухучете отражайте торговый сбор с использованием промежуточного счета. Например, это может быть субсчет «Торговый сбор», открытый к счету 76.
Дебет 76 субсчет «Торговый сбор» Кредит 68 субсчет «Торговый сбор»
– начислен торговый сбор за квартал;
Дебет 68 субсчет «Торговый сбор» Кредит 51
– уплачен торговый сбор за квартал.
Торговый сбор уменьшает налог на прибыль за отчетный период
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»
– уменьшены обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора.
Здесь возможны две ситуации.
1. Авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет, превышает сумму торгового сбора, которая числится на счете 76. Тогда торговый сбор спишите со счета 76 полностью.
2. Торговый сбор, который числится на счете 76, превышает авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет. Тогда спишите со счета 76 часть торгового сбора – в сумме, равной региональному авансовому платежу по налогу на прибыль.
Организация может получить убыток за налоговый период – год. Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет за этот год равен нулю. А значит, условия, при которых можно уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора, не выполнены. Здесь тоже может быть два варианта.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»
– сторнировано уменьшение обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период;
В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.
2. По итогам отчетных периодов организация не уменьшала авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы торгового сбора. Тогда сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период.
Торговый сбор не уменьшает налог на прибыль
Если организация была принудительно поставлена на учет в качестве плательщика торгового сбора, то сумма сбора налог на прибыль не уменьшает.
Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору»
– начислен торговый сбор за квартал;
В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
– уплачен торговый сбор.
Такой порядок следует из пункта 10 статьи 286 НК, писем Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 и от 24.07.2015 № 07-01-06/42799, ФНС от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910.
