Как рассчитать единый сельхозналог

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК).

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК).

1. Налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы.
2. Налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы из перечня.
3. При расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 НК.

Доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты, то есть кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК).

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК).

Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

• по окончании полугодия – для расчета авансового платежа;
• по окончании года – для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 НК.

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК). При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до нуля. Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле:

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

• зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
• зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
• вернуть на расчетный счет организации.

Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». 

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового или отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте. 

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. 

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 НК.

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле:

 Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим итогом.

Такой порядок соответствует разъяснениям, которые содержатся в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.