Кто может применять ПСН

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Условия перехода на спецрежим

 

Применять ПСН вправе только предприниматели, если одновременно соблюдаются условия.

Первое условие – вид деятельности. Виды деятельности, которыми предприниматель занимается либо планирует заниматься на ПСН, перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК. Если деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, перейти на ПСН предприниматель не вправе (п. 6 ст. 346.43 НК).

Список видов деятельности на ПСН власти субъектов РФ вправе дополнить иными бытовыми услугами из ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК).

 

Применять ПСН по услугам из расширенного списка можно в том случае, если ИП предоставляет эти услуги населению (письма Минфина от 02.09.2014 № 03-11-12/43824, от 28.12.2012 № 03-11-11/398).

 

Второе условие – численность персонала. Предприниматель ведет деятельность сам, нанимает сотрудников по трудовому или гражданско-правовому договору, и при этом средняя численность персонала не превышает 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент.

Работников, которые зарегистрированы плательщиками налога на профессиональный доход, трудятся по договору оказания услуг и сами ИП не являются, также включайте в среднюю численность.

 

Правомерность такого подхода подтверждена в письме Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52551 и пункте 81 указаний, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

 

Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Например, если на упрощенке занято 10 сотрудников, а по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН – шесть, применять ПСН можно. Ранее считать лимит по работникам таким образом советовали чиновники и судьи.

Третье условие – доходы с начала года. ИП может применять ПСН, если доходы с начала календарного года не превысили 60 млн руб. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых предприниматель переходит на ПСН.

 

Если после того, как у ИП закончился патент, он получает следующий патент по такому же виду деятельности, лимит нужно считать с учетом всех доходов от ПСН с начала года (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523). Когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов  (письма Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73583, от 12.03.2018 № 03-11-12/15087 и от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

 

Субъекты РФ получили право ввести начиная с 2020 года дополнительные ограничения для деятельности на ПСН:

  • по площади сдаваемого в аренду жилья, нежилых помещений и земли, которыми ИП владеет на праве собственности;
  • общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта, при помощи которых выполняются грузоперевозки и перевозки пассажиров;
  • общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов общепита и их общей площади.

 

Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.43 НК.

 

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия ПСН (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Поэтому, если хоть одно из условий нарушите, придется перейти на общую систему налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять ПСН.

 

Применять ПСН предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).

 

ИП вправе применять ПСН при продаже товаров, оказании услуг и выполнении работ как для населения, так и для организаций.

 

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74156 и от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, ФНС от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215.

 

Форма расчетов с покупателями или заказчиками, источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, не влияет на возможность применять ПСН. ИП может получать оплату от организаций или населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств.

 

Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, от 05.04.2013 № 03-11-12/40, от 21.01.2013 № 03-11-12/07.

 

Обязательная маркировка товаров

 

В 2020 году применять ПСН не вправе розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха с обязательной маркировкой (подп. 38 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК).

Продавать меха на ПСН нельзя с 1 января, обувь и лекарства – с 1 июля 2020 года (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки). Если ИП продаст такие товары, он утратит право на ПСН с начала срока патента.

На патентной системе в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905.

 

Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена патентная система, можно перевести на упрощенку (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

 

Если ИП будет продавать разрешенные и запрещенные на ПСН товары, можно совмещать упрощенку с уплатой налога на ПСН (письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726).

 

Деятельность на ПСН

 

Перечень видов деятельности, на которые ИП может получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК. В этом списке – 63 вида деятельности, включая розницу и общепит через объекты небольшой площади, парикмахерские и косметологические кабинеты, автомобильные перевозки, аренду и прокат, ремонт одежды, обуви, автомобилей, бытовой техники, и т. д.  

Субъекты РФ вправе расширить перечень из пункта 2 статьи 346.43 НК по иным бытовым услугам, указанным в ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). 

 

Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими видами деятельности, он должен получить патент на каждый из них. Это подтверждает письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-11-11/33119.

 

ВНИМАНИЕ

с 1 января 2020 года по бытовым услугам по схожим видам деятельности ИП вправе оформить один патент вместо нескольких.

Это возможно, если согласно закону субъекта РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода может определяться для групп (подгрупп) или отдельных видов деятельности, относящихся к бытовым услугам (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК).

Рассмотрим возможность применения ПСН по отдельным видам деятельности.

 

Торговля

 

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:

  • нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
  • стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
  • стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

 

Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.​

 Нельзя применять ПСН, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

 

К рознице закон не относит торговлю:

  • газом;
  • грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
  • прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
  • подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК;
  • продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
  • продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах;
  • лекарствами, обувью, меховой одеждой и изделиями из натурального меха с обязательной маркировкой.

 

Розничной торговлей нельзя назвать:

  • торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
  • передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
  • торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
  • торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.

 

Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 НК и дополнительно разъяснены в письмах Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293, от 29.04.2016 № 03-11-12/25371, от 22.11.2013 № 03-11-11/50540.

 

ВНИМАНИЕ

если покупатели в интернете знакомятся с ассортиментом товаров, а покупают в магазине, применять ПСН можно (письмо Минфина от 03.06.2019 № 03-11-11/40049).

Общепит

Услуги общепита включены в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Под услугами общепита следует понимать:

  • изготовление кулинарной продукции или кондитерских изделий;
  • создание условий для потребления или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров;
  • проведение досуга.

 

Для целей ПСН к общепиту не относятся услуги по производству и реализации подакцизной продукции (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК). Поэтому применять ПСН по услугам общепита не могут предприниматели, которые реализуют подакцизную алкогольную продукция собственного производства.

Таким образом, при реализации подакцизной алкогольной продукции предприниматель вправе применять ПСН по услугам общепита только в том случае, когда такая продукция произведена не им самим.

 

Причем неважно, продает ее предприниматель в заводской упаковке (фасовке) или без нее (письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53603, от 01.11.2012 № 03-11-10/49).

 

Разработка ПО

 

Патентную систему вправе применять предприниматели, которые разрабатывают программы для ЭВМ и баз данных (подп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК). Какие услуги относятся к разработке программного обеспечения, можно определить при помощи ОКВЭД2.

 

В классификаторе этому виду деятельности соответствует код 62.01 (письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-11-12/73144). В рамках ПСН можно также адаптировать и модифицировать программы других разработчиков (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-11-12/96201).

 

Автомойка

На ПСН можно заниматься техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК). К такой деятельности можно отнести и услуги автомойки.

Ведь в соответствии с ОКПД 2 они классифицируются по коду 45.20.30.000 «Мойка автотранспортных средств, полирование и иные аналогичные услуги», входящему в вид 45.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств».

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 29.07.2013 № 03-11-09/30007, которое адресовано налоговым инспекторам письмом ФНС от 20.08.2013 № АС-4-3/14344.

 

ВНИМАНИЕ

автомойку самообслуживания нельзя перевести на ПСН.

В мойках самообслуживания клиент не получает услугу по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Он только арендует моечное оборудование.

 

Следовательно, владелец такой мойки применять ПСН не вправе (письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74059).

 

До этого Минфин уже не раз менял свою позицию по этому вопросу.

 

В письме от 27.03.2017 № 03-11-11/17687 Минфин разрешал покупать патент, чтобы сдавать моечное оборудование в аренду автовладельцам. В письме от 03.09.2015 № 03-11-11/50699 Минфин запретил использовать ПСН для такого рода автомоек. 

 

Аренда

Предприниматель на ПСН может сдавать в аренду недвижимость, если он ее собственник. Причем имущество может быть в общей собственности: совместной или долевой. По общей собственности есть особенности для ПСН.

При долевой собственности предприниматель вправе получить патент на площади, которые не превышают долю коммерсанта. Если доля в правоустанавливающих документах не выделена, получите еще и согласие других собственников на аренду.

 

Если объект в долевой собственности нескольких предпринимателей и все они хотят применять к аренде ПСН, каждый из коммерсантов должен получить патент. Это следует из подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 НК, пункта 1 статьи 246 ГК и писем Минфина от 26.02.2016 № 03-11-12/10876, от 27.02.2015 № 03-11-12/10144.

 

При совместной собственности супругов на всю площадь можно получить один патент (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18630).

 

Для этого запаситесь нотариальным согласием второго супруга на сделки с общим имуществом (письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-11-09/30794, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 30.06.2016 № СД-4-3/11769).

 

Пошив, ремонт одежды

 

В рамках ПСН предприниматель вправе оказывать услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Клиентами могут быть граждане и организации, при этом можно использовать сырье как исполнителя, так и заказчика (письмо Минфина от 07.03.2017 № 03-11-12/12930).

 

Чтобы пошивом и ремонтом одежды заниматься в нескольких регионах, ИП обязан купить патент в каждом из них (письмо Минфина от 10.06.2019 № 03-11-11/42026).

 

В мастерской по пошиву и ремонту ИП вправе продавать одежду и головные уборы собственного производства без патента на розничную торговлю. Реализовывать эти изделия через розничную сеть или интернет в рамках «швейного» патента нельзя (письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293).

 

Образовательные услуги

Предприниматель на ПСН вправе обучать население на курсах и заниматься репетиторством (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Заказчиками образовательных курсов и семинаров могут быть организации (письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-11-11/6442).

 

На стоимость патента не влияет ни продолжительность обучения, ни количество курсов (письмо Минфина от 29.12.2018 № 03-11-11/96527). Важен лишь потенциально возможный годовой доход и срок патента.

Зеленое хозяйство и декоративное цветоводство

Предприниматели на ПСН вправе заниматься зеленым хозяйством и декоративным цветоводством (подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК). В перечень работ по зеленому хозяйству входит посадка деревьев, кустарников и цветов, а также уход за растениями.

В рамках декоративного цветоводства искусственно выращивают растения, в том числе для получения луковиц, клубней, корней, отростков, саженцев и рассады. Зеленым хозяйством и декоративным цветоводством разрешено заниматься в жилых и нежилых помещениях – офисах, торговых центрах, на дому.

 

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/14747 и ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18792.

 

Уборка жилья, ведение домашнего хозяйства

 

В рамках патентной системы можно убирать жилые помещения и вести домашнее хозяйство (подп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК). Не важно, кто заказчик услуг – организация или гражданин (письмо Минфина от 31.08.2018 № 03-11-12/62198).

 

Жилые помещения – это жилой дом и его часть, квартира и ее часть, комната (п. 1 ст. 16 ЖК). Не считаются жилыми помещениями общее имущество в многоквартирном доме – межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы (подп. 1 п. 1 ст. 36 ЖК). Кроме того, уборку подъездов нельзя отнести к бытовым услугам, которые оказывают физлицам.

 

Следовательно, при уборке мест общего пользования применять ПСН нельзя. Правомерность такого подхода подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.12.2018 № Ф09-8934/18 по делу № А60-21268/2018).

 

Автоперевозки грузов и пассажиров

Предприниматели, которые оказывают услуги автоперевозки грузов и пассажиров, вправе перейти на патентную систему (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

При этом не важно, кто заказывает автоперевозку грузов – организация или гражданин (письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-11-12/78993).

 

Территория действия патента

 

Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).

При этом в отношении розничной торговли и для ситуации, когда патент действует на территории всего субъекта РФ в целом, Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-11-12/40617 разъяснил следующее. Если предприниматель имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек в разных городах, площадь торгового зала каждой из которых не более 50 кв. м, то на каждую торговую точку получать патент не нужно.

В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ. Главное, чтобы все эти объекты торговли были указаны в патенте и учтены при расчете его стоимости.

Аналогичная ситуация и при оказании услуг общественного питания. Если площадь зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м в каждом объекте общепита и все эти объекты расположены в разных городах на территории одного субъекта РФ предпринимателю достаточно приобрести один патент на все объекты.

 

Об этом сказано в письме Минфина от 08.02.2013 № 03-11-11/59.

 

Покупатели и заказчики

 

Предприниматель на ПСН может выполнять работы или оказывать услуги как населению, так и организациям и другим предпринимателям. Речь идет о работах и услугах в рамках деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.43 НК.

 

В частности, юридическим лицам и предпринимателям можно оказывать следующие виды услуг (работ):

  • прокат транспортных средств (письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-11/9599);
  • ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (письма Минфина от 18.09.2013 № 03-11-12/38688 и от 11.06.2013 № 03-11-11/21722);
  • производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62285,от 13.07.2018 № 03-11-12/48812, от 22.01.2013 № 03-11-11/17);
  • химчистки, прачечные, автомобильные перевозки грузов, ремонт мебели, компьютеров и коммуникационного оборудования (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59312);
  • фотоателье (письма Минфина от 06.08.2018 № 03-11-12/55136 и от 05.04.2018 № 03-11-11/22269).

 

Срок патента

 

По общему правилу применять ПСН можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок. Предпринимателей, которые подали заявление на патент вместе с документами для регистрации, поставят на учет в качестве плательщиков ПСН с даты регистрации. Остальных ИП – в течение пяти рабочих дней после того, как ИФНС получит заявление. 

 

Если ИП работает на упрощенке или ЕНВД и не нарушает условия этих спецрежимов, перейти на ПСН по тем же видам деятельности можно с начала следующего календарного года (п. 6 ст. 346.13, ст. 346.28 НК, письма ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795, от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

 

Срок действия патента может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК). Налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.

 

На срок меньше месяца патент не выдают (письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393).

 

Патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

 

В подтверждение тому – письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560.

 

День, месяц и год, когда срок патента начинается и когда заканчивается, можно указать только в новой рекомендованной форме заявления на патент из письма ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815. В старой форме заявления, утвержденной приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, проставляли срок начала патента и количество полных месяцев предполагаемой работы на ПСН.

 

ВНИМАНИЕ

до выхода официальных разъяснений инспекторы выдавали патенты только на полные месяцы. Формально в НК нет запрета получать патент на период в месяцах и днях, а есть минимальный и максимальный сроки действия.

Дату окончания патента ставили такую же, как и дату начала, но в последнем месяце срока. Если окончание срока приходилось на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекал в последний день этого месяца. Это правила из пункта 5 статьи 6.1 НК.

 

Например, если в патенте указали дату начала 15 февраля и срок действия три месяца, на ПСН можно работать до 15 мая.

 

Сделать так, чтобы патент начинался в середине месяца, а заканчивался ровно в конце какого-то месяца, прежде не позволяли (письма Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393 и от 16.12.2015 № 03-11-12/73621).

 

Началом деятельности на ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 НК). Когда ИП обращается за патентом на срок меньше года, инспекторы определяют стоимость с учетом количества дней патента (п. 1 ст. 346.51 НК).

Патент может быть выдан позже даты, обозначенной в этом документе: дата постановки на учет и дата начала действия патента могут не совпадать. В такой ситуации считается, что предприниматель начал применять спецрежим со дня постановки на учет.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 08.07.2013 № 03-11-09/26233 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства).

 

Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять спецрежим сразу, с первого дня ведения деятельности. Однако это возможно, если деятельность на основе патента будет в регионе проживания предпринимателя. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.45 и пункта 1 статьи 346.46 НК.

Срок оплаты патента зависит от срока действия патента. Если не перечислить сумму патента вовремя, ИП грозит штраф и пени.

 

Заявление на получение патента

 

Чтобы применять ПСН, подайте заявление в ИФНС. Рекомендованная форма – в письме ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815.

 

Но старую форму заявления, утвержденную приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, инспекторы тоже примут.

 

Гражданам, которые уже ведут предпринимательскую деятельность, подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируете применять ПСН. Разобраться, куда подавать заявление, поможет таблица ниже.

В какую налоговую инспекцию подавать заявление о переходе на ПСН

Территория действия ПСН Состоит ли предприниматель на учете по местожительству на этой территории Состоит ли предприниматель на учете в качестве плательщика ПСН на этой территории Куда подавать заявление
Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) Не имеет значения В любую налоговую инспекцию, кроме случая, когда ИП получает патент одновременно с госрегистрацией (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 346.45 НК)
Весь субъект РФ Да Нет В налоговую инспекцию по местожительству
Нет Да В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН
Да Да В налоговую инспекцию по местожительству
Нет Нет В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта
Одно или несколько муниципальных образований Да Нет В инспекцию по местожительству (даже если предприниматель состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность)
Нет Да В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН (даже если эта инспекция не в том муниципальном образовании, где предприниматель планирует вести деятельность)
Да Да В налоговую инспекцию по местожительству (даже если он состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность)
Нет Нет В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта

 

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина от 24.10.2018 № 03-11-12/76277, ФНС от 26.01.2015 № ГД-3-15/211.

 

Заявление можно подать следующими способами:

  • лично;
  • через уполномоченного представителя (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК);
  • по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

 

Тем гражданам, которые только регистрируются в качестве предпринимателя и сразу же планируют применять ПСН, заявление нужно подать одновременно с регистрационными документами. Но важно отметить, что так могут поступить только граждане, которые планируют вести деятельность на этом спецрежиме в регионе, в котором регистрируются как предприниматели. Д

ля остальных действуют общие правила подачи заявления (п. 2 ст. 346.45 НК).

Отказ от ПСН

 

Отказаться от патента предприниматель может в двух случаях.

1. Когда подал заявление на ПСН, но патент еще не получил. Отказ правомерен, поскольку коммерсанта еще не поставили на учет как плательщика ПСН.

Об отказе письменно сообщите в налоговую инспекцию. Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего ПСН.

2. Когда патент уже получил, но после этого региональные власти изменили закон, а изменения коснулись территорий действия ПСН. Например, в конце 2019 года коммерсант получает ПСН на 2020 год, который действует на территории всего региона. А сразу после этого вступают в силу изменения с 2020 года в региональном законе о ПСН, которым спецрежим на этот вид деятельности действует не в целом по региону, а только в конкретном муниципальном образовании.

 

Для отказа старый патент нужно сдать в налоговую инспекцию и взамен получить новый. В других случаях добровольно отказаться от ПСН предприниматель не может. Об этом сказано в письмах Минфина от 14.01.2016 № 03-11-12/577, от 08.07.2013 № 03-11-09/26233.

 

Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

 

Выдача патента и постановка на учет

 

Инспекторы не выдают уведомление о постановке на учет или снятии с учета (п. 4 ст. 346.46 НК). Если они отказали в выдаче патента, то на учет не поставят (письмо ФНС от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635).

 

Выдают патент:

  • со дня регистрации в качестве ИП, если вместе с заявлением по форме № 26.5-1 сдали документы для регистрации;
  • в течение пяти рабочих дней после того, как получили заявление (для всех остальных).

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форму патента утвердила ФНС приказом от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599. В нем отражают ОГРНИП и ИНН предпринимателя, срок действия патента, а также суммы платежей. Их перечисляют в бюджет по месту учета ИП. 

Поэтому, если он меняет место жительства в пределах одного города, изменения в патент не вносят. Инспекция выдает патент не на адрес места жительства ИП, а на адрес где он ведет деятельность. О смене места жительства уведомлять инспекторов не надо (п. 1 ст. 346.45 НК).

Когда у ИП увеличиваются физические показатели, патент действует только по указанным в нем объектам.

 

Поэтому инспекторы выдают новый патент, а стоимость ранее выданного пересчитывают (письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 направлено инспекторам письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610 для использования в работе).

 

При подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить в ИФНС сведения об имеющемся патенте – номер и дату выдачи (письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).1

Если инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, то может возникнуть такая ситуация. К примеру, после выдачи патента был издан региональный закон, который изменил размер потенциального дохода на следующий год.

 

В этом случае инспекция выдаст предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога. Об этом сказано в письмах Минфина от 27.01.2014 № 03-11-09/2884, ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312 (письмо размещено на официальном сайте ведомства).

 

СОВЕТ

судьи считают, что инспекторы не вправе заменить действующий патент новым с большей стоимостью.

 

Глава 26.5 НК не предусматривает замену первоначального патента повторным после того, как региональные власти увеличили потенциально возможный доход. Кроме того, это ущемляет права предпринимателя, ведь он не знает условия налогового режима, когда выбирает систему налогообложения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017).

 

Отказ в выдаче патента

 

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:

  • вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;
  • срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
  • дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
  • есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН;
  • не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

 

Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 НК.

 

ИФНС может отказать в выдаче патента, если в заявлении указаны превышающие установленные законом субъекта РФ ограничения:

  • по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков;
  • общему количеству автотранспортных средств;
  • общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.

 

Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:

  • со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
  • в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

 

Нарушение срока подачи заявления – не основание для отказа в выдаче патента. В НК такое основание для отказа не предусмотрено.

 

Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:

  • либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить его в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
  • либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.

 

Другое дело, когда предприниматель подал заявление на ПСН после даты начала действия патента, которую он указал в заявлении. В этом случае налоговая инспекция направит ему сообщение о нарушении срока.

 

Получив такое сообщение, придется переписать заявление и указать в нем новый срок действия патента (письма ФНС от 10.09.2017 № СД-4-3/20355, от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7971).

 

Совмещение ПСН с другими режимами

 

ИП не вправе применять иной налоговый режим по виду деятельности, который указан в патенте.  

Исключения – виды деятельности, которые указаны в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
  • сдача в аренду жилья и нежилых помещений, садовых домов и земельных участков;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети;
  • услуги общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, которое доведено до инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450. Письма размещены на официальном сайте ФНС.

 

Например, предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК). Кроме того, он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала.

 

В такой ситуации предприниматель может:

  • по торговле через залы площадью не более 50 кв. м – применять только ПСН;
  • по торговле через залы площадью более 50 кв. м и до 150 кв. м – платить ЕНВД;
  • по торговле через залы площадью более 150 кв. м – применять упрощенку или общую систему.

 

Аналогично предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом по услугам общепита.

 

По услугам перевозки пассажиров или багажа водным или автомобильным транспортом предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом в следующем порядке:

  • по транспортным средствам, указанным в патенте, нужно применять ПСН;
  • по транспортным средствам, не заявленным в патенте, можно применять иной налоговый режим.

 

Например, у предпринимателя семь автомобилей, которые используются в деятельности по перевозке пассажиров. На пять из них он получил патент. Следовательно, в отношении доходов от пяти автомобилей предприниматель должен применять ПСН, а по оставшимся двум он может применять другой режим налогообложения.

Если ИП реализует товары, которые нельзя продавать на ПСН, и теми, торговля которыми на этом спецрежиме разрешена, ПСН можно совмещать с упрощенкой или общей системой. Например, при продаже товаров с обязательной маркировкой.

 

Переход на ПСН с других спецрежимов

 

Переход на ПСН с упрощенки

Предприниматель не вправе в любое время в течение года поменять упрощенку на ПСН. Если предприниматель не нарушил условия применения упрощенки, он может перейти на ПСН только с начала календарного года. Это следует из пункта 6 статьи 346.13 НК. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795.

Заметим, что раньше Минфин и ФНС считали, что предпринимателям можно переходить с упрощенки на ПСН в середине года.

 

Основание – пункт 8 статьи 346.13 НК (письма Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299 и от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, письмо ФНС от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411, которое направлено налоговым инспекциям для работы и размещено на официальном сайте налоговой службы).

 

Однако сейчас разъяснения из этих писем налоговые инспекторы не применяют.

 

Переход на ПСН с ЕНВД

Если предприниматель применяет ЕНВД, не нарушая условий этого спецрежима, перейти на ПСН по тому же виду деятельности и в том же муниципальном образовании он сможет только с начала календарного года.

 

В середине года это сделать не удастся (ст. 346.28 НК, письма ФНС от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

Добавить комментарий

Закрыть меню