Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю на патентной системе

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 НК.

Налоговый учет на патентной системе налогообложения – это учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В книге учета на ПСН отражайте доходы, которые относятся только к этому спецрежиму (п. 2.4 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-11-11/4350).

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 НК (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Доход признавайте на дату:

• выплаты денег в наличной и безналичной формах, в том числе авансов в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• передачи дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества или имущественных прав;
• погашения задолженности иным способом.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 НК.

Если покупатель расплатился векселем, то дата получения дохода – день оплаты векселя векселедателем, иным обязанным лицом либо день передачи векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 НК.

Доходы в натуральной форме учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 НК. Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 НК.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 НК.

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК). Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах

России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). 

Если ИП  получил патент в одной инспекции, а ведет деятельность на территории, которая подконтрольна другой инспекции, НДФЛ нужно перечислять по месту учета как плательщика ПСН.

То есть платить налог надо в ту ИФНС, куда ИП подавал заявление на патент (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК, п.2 ст.230 НК). 

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без ограничений может расходовать на личные нужды.

Составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется.

Это следует из положений абзаца 5 пункта 1 указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У и писем ФНС от 31.08.2012 № АС-4-2/14504 и ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603.

ИП на ПСН вправе не применять онлайн-кассу, если занят бизнесом из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. 

Другие ИП на ПСН были обязаны перейти на онлайн-кассы:

• с 1 июля 2018 года – если в рознице и общепите привлекают работников;
• с 1 июля 2019 года – если в рознице и общепите работников нет или деятельность другая. Список – в таблице.

Такой порядок указан в пунктах 1 и 4 статьи 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Некоторые предприниматели могут работать без ККТ до 1 июля 2021 года (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

С 1 января 2020 года ИП на патентной системе не вправе применить вычет по расходам на ККТ. Если ИП купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, он мог уменьшать патент до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

Остаток вычета, который не учли ранее, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). В письме разъяснения для вмененки, но их могут применять и предприниматели на ПСН.

ИП на патентной системе, которым разрешено работать без ККТ до 1 июля 2021 года , не вправе воспользоваться вычетом на ККТ, даже если купят онлайн-кассу в 2020 году (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). 

Если ИП на ПСН не оформляет кассовые чеки, он обязан выдавать по требованию покупателя документ о приеме денег, например товарный чек или квитанцию.

Документ должен содержать обязательные реквизиты:

• дату, время и место расчета;
• фамилию, имя, отчество, ИНН предпринимателя;
• применяемую систему налогообложения;
• признак расчета, например приход или возврат прихода (при возврате покупателю полученных от него денег);
• наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу, стоимость с учетом скидок и наценок;
• сумму расчета;
• форму расчета (наличными или в безналичном порядке);
• сумму оплаты наличными или в безналичном порядке;
• должность и фамилию лица, которое оформило расчет с покупателем.

Это предусмотрено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

С 1 июля 2019 года предприниматели, которые оказывают услуги населению, не могут выдавать БСО взамен кассового чека. Бланки строгой отчетности можно оформлять только на онлайн-ККТ. Подробнее об этом см. Как применять БСО при оказании услуг.

Исключение – предприниматели без наемного персонала. Они вправе не применять кассу до 1 июля 2021 года и выдавать любой документ взамен кассового чека.