Когда ИП может утратить право на ПСН и вправе ли отказаться от спецрежима

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

 

Нарушение условий

 

Предприниматель лишается права применять ПСН в трех случаях.

Сотрудников больше 15 человек

 

Когда средняя численность наемного персонала, включая лиц по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек, ИП теряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

 

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на патентной системе.

Если численность наемного персонала стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН при условии, что стоимость патента не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный патент (см. Как на ПСН рассчитать налог и перечислить его в бюджет).

 

Доходы больше 60 млн руб.

 

Если доходы предпринимателя с начала календарного года превысили 60 млн руб., он теряет право на ПСН по всем имеющимся патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК).

 

Не имеет значения, сколько у коммерсанта патентов, и на какой срок инспекция их выдала.

 

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом — 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

 

Предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб.

 

Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

 

В розницу проданы товары, которыми нельзя торговать на ПСН. В 2020 году на ПСН нельзя продавать в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь, меховую одежду и изделия из натурального меха (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК). Для разных товаров маркировка становится обязательной в разные сроки (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки).

С 1 января 2020 года предприниматель утрачивает право на ПСН при продаже маркированной меховой одежды и изделий из натурального меха, с 1 июля 2020 года — при продаже маркированной обуви и маркированных лекарств. Узнайте, когда на ПСН можно перевести розницу, и как при торговле обувью остаться на ПСН до 1 июля 2020 года.

 

ВНИМАНИЕ

если предприниматель утратил право на ПСН, то вновь применять спецрежим в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

Единственный способ обойти этот запрет – закрыть ИП, а потом открыть снова. В этом случае предприниматель вправе перейти на ПСН как вновь зарегистрированный.

 

В подтверждение тому – письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502.

 

Заявление об утрате права на ПСН

 

О том, что предприниматель утратил право применять ПСН, он обязан заявить в налоговую инспекцию. Заявление нужно представить в течение 10 календарных дней со дня, когда утратили право на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).

Подать заявление можно в любую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде. 

 

Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352, электронный формат – приказом ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-3/441.

 

В заявлении надо указать все патенты, у которых на дату заявления не истекли сроки действия. На основании заявления инспекторы пересчитают налог на ПСН. Переплату можно будет вернуть или зачесть.

 

Смена режима после утраты права на ПСН

 

После утраты права на ПСН можно перейти на общую систему или на ЕНВД, если ИП не применял упрощенку или ЕСХН наряду с ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК). Если ИП совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то по деятельности, которая раньше была на ПСН, можно применять упрощенку или ЕСХН (письмо Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 инспекциям для использования в работе, п. 17 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).

 

Проверьте, выполнены ли условия, при которых есть право на УСН и ЕСХН. Если условия не выполнены, перейдите на общую систему или на ЕНВД. 

 

Прекращение деятельности на ПСН

 

Добровольно от ПСН отказаться нельзя, но можно прекратить деятельность, на которую выдан патент. В этом случае инспекторы обязаны пересчитать налог.

 

Они учтут, сколько календарных дней ИП в итоге проработал на ПСН (письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369).

 

Чтобы прекратить деятельность, предприниматель должен заявить об этом в инспекцию. Это можно сделать по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957. Заявление подайте в течение 10 календарных дней с даты, когда прекратили деятельность.

 

Сделать это можно двумя способами — на бумаге или в электронном виде. Формат заявления ФНС утвердила приказом от 24.12.2012 № ММВ-7-6/996.1

 

Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней после того, как инспектор получит заявление. Такой вывод следует из пункта 8 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46, пункта 1 статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.51 НК и подтверждается письмом ФНС от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447.

 

ВНИМАНИЕ

ВНИМАНИЕ

если предприниматель прекратил деятельность на ПСН до того, как истек срок действия патента, новый патент по этому же виду деятельности можно получить не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

Единственный способ обойти этот запрет – закрыть ИП, а потом открыть снова. В этом случае предприниматель вправе перейти на ПСН как вновь зарегистрированный.

 

В подтверждение тому – письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502.

Добавить комментарий

Закрыть меню