Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Срок уплаты налога зависит от срока действия патента – до шести месяцев или от 6 до 12 месяцев.
Патент на срок до шести месяцев (от одного до пяти месяцев включительно). Перечислить налог надо одним платежом не позднее срока окончания действия патента.
Патент на срок от 6 до 12 месяцев оплачивайте в два этапа. Первый платеж в размере 1/3 стоимости перечислите в течение 90 календарных дней после начала действия патента, второй платеж на оставшуюся сумму – не позднее срока окончания действия патента.
Если предприниматель не перечислит налог вовремя, налоговая инспекция выставит требование на уплату недоимки, пеней и штрафа. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.51 НК.
Срок уплаты при досрочном прекращении деятельности. ИП, который досрочно прекратил деятельность на ПСН, должен доплатить налог в течение 20 дней после того, как снят с учета как плательщик (абз. 3 п. 1 ст. 346.51 НК).
Для предпринимателей, которые применяли ставку 0 процентов, но утратили это право, предусмотрены специальные сроки уплаты налога. Независимо от длительности патента, выплатить его полную стоимость нужно до конца срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК).
Неуплата и просрочка платежей за патент – не основание, чтобы перевести ИП на общую систему. За такое нарушение налоговая инспекция может начислить пени и оштрафовать предпринимателя (ст. 75, 122, п. 6 ст. 346.45, п. 2.1 ст. 346.51 НК, п. 17 ст. 13 Закона от 30.01.2016 № 401-ФЗ). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 29.08.2017 № 03-11-12/55456, от 18.08.2017 № 03-11-09/53124.
Спектр услуг, оказываемых предпринимателем в рамках заявленного вида деятельности, на расчет налога не влияет. Определение потенциально возможного дохода по каждому виду услуг НК не предусмотрено.
| Налог за календарный год | = | Налоговая база (потенциально возможный годовой доход) | × | Налоговая ставка |
Если патент на срок менее 12 месяцев, рассчитайте налог по формуле:
| Налог за период менее календарного года | = | Налог за календарный год | : | Количество календарных дней в году | × | Количество дней, на которые выдан патент |
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.51 НК.
В 2020 году налог на ПСН не уменьшают никакие расходы: ни страховые взносы за себя и сотрудников, ни расходы на онлайн-ККТ. Это запрещают правила главы 26.5 НК.
Предприниматель, который купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, мог воспользоваться вычетом до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).
Остаток вычета, который не учли на патентной системе, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430).
Письмо про ЕНВД, но им можно руководствоваться и на ПСН. Смотрите, как на ПСН заявляли вычет по расходам на онлайн-ККТ в 2019 году.
Налоговая ставка составляет 6 процентов, если ИП не применяет налоговые каникулы (п. 1 ст. 346.50 НК).
В Крыму и Севастополе по 2021 год включительно действует ставка 4 процента (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014).
В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на ПСН. Право устанавливать пониженную налоговую ставку предоставлено властям Крыма и Севастополя нормами пункта 2 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.
Условия. Власти любого региона России вправе установить для предпринимателей на ПСН нулевую ставку налога (ввести так называемые «налоговые каникулы»).
Конкретные виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению устанавливают субъекты РФ.
Если бизнесмен нарушит условия применения ставки 0 процентов, то он обязан будет уплатить налог по ставке 6 процентов, а для предпринимателей Крыма (г. Севастополя) – по их региональной ставке.
Это следует из положений пункта 3 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.
Перечень регионов РФ, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, приведен в таблице.
Ограничения. Региональные власти могут ввести ограничения на применение ставки 0 процентов: ограничить среднюю численность сотрудников или предельный размер доходов от реализации по льготному виду деятельности.
Продолжительность налоговых каникул. Установить нулевую ставку для предпринимателей на ПСН региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2020 года.
С 1 января 2021 года льгота прекратит свое действие (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).
Ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. Применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу (письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-11-10/46827).
ИП закрыл, а потом открыл бизнес. Он также вправе претендовать на налоговые каникулы. Одно из условий для нулевой ставки по налогу на ПСН – начало деятельности после того, как в регионе заработал закон о налоговых каникулах (п. 3 ст. 346.50 НК). И если лишить льготы ИП, которые когда-то сворачивали деятельность, принцип равенства налогоплательщиков будет нарушен.
Аналогичный вывод – в письме Минфина от 07.09.2018 № 03-11-12/63946 и пункте 14 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.
Ранее Минфин заявлял о неправомерности налоговых каникул, если предприниматель снялся с учета и вновь зарегистрировался после вступления в силу регионального закона (письмо от 23.12.2016 № 03-11-12/77823).
Предприниматель ведет несколько видов деятельности. Если один или несколько из них попадают под ставку 0 процентов, ИП на ПСН обязан организовать раздельный учет доходов.
Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. По общему правилу его утверждают на один календарный год.
Однако если регион не издаст закон с доходом на очередной год, то будет действовать его прежний размер (п. 2 ст. 346.48, п. 7 ст. 12 НК, письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-10/41274).
Такой порядок указан в подпункте 3 пункта 8 статьи 346.43 НК.
получать патент, который будет действовать с начала следующего года, лучше не раньше чем за 10 дней до начала нового года. Только при таком варианте можно быть уверенным в том, что сумма налога, которую рассчитает инспекция, останется неизменной.
Региональные законы об изменении потенциально возможного годового дохода издают, как правило, в октябре-ноябре текущего года. Если до 1 декабря новый закон не опубликован, значит, региональные власти решили оставить прежний размер дохода.
Предположим, предприниматель подал в инспекцию заявление на патент в октябре. Отказать в применении ПСН инспекция не вправе. Поэтому она выдаст ему документ, рассчитав налог исходя из действующего размера потенциального дохода. А в ноябре региональные власти издали закон, который увеличивает показатель дохода.
В этом случае инспекция пересчитает налог в сторону увеличения и выдаст новый патент. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 27.01.2014 № 03-11-09/2884.
Потенциально возможный годовой доход зависит от количества или площади объектов, переданных в аренду. Но с 29 сентября 2019 года действует новое правило: потенциально возможный годовой доход регионы вправе устанавливать на 1 кв. м площади переданных в аренду объектов без градации физических показателей (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК).
Когда такой порядок заработает в вашем регионе, количество объектов аренды на расчет налога влиять не будет. Чтобы посчитать налог, инспекторы будут умножать общую площадь всех объектов на потенциально возможный доход с 1 кв. м и на ставку.
Регионы могли внести поправки в свое законодательство, которые вступили в силу с 2020 года и коснулись новых патентов. Проверьте, какие правила установили в законе о ПСН по вашему региону.
Если субъекты РФ не поменяли законы, применяйте старую норму о том, что потенциально возможный доход зависит не только от площади, но и от количества обособленных объектов аренды. В НК не сказано, как определить количество обособленных объектов.
В правоустанавливающих документах здание может быть отражено как единый объект или разделено на несколько помещений. По этой причине неясно, как считать налог, если ИП сдает в аренду часть здания одному или нескольким арендаторам, а также несколько объектов одному арендатору. Здесь возможны два варианта.
В региональном законе может быть указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды. Например, когда ИП сдает в аренду здание с площадью 400 кв. м двум арендаторам по 200 кв. м, то он должен заявить два объекта площадью по 200 кв. м.
Аналогичные выводы есть в письмах Минфина от 24.04.2017 № 03-11-12/24530, от 04.02.2016 № 03-11-12/5414, от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 28.03.2016 № СД-4-3/5270).
Когда в региональном законе не указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды, при расчете ПСН нужно брать количество объектов недвижимости. Так, если одно здание сдают нескольким арендаторам, то количество обособленных объектов в целях ПСН будет равно единице.
Такие выводы содержит постановление Конституционного суда от 06.06.2019 № 22-П. Данное постановление ФНС разослала нижестоящим инспекциям для сведения и использования в работе письмом от 19.06.2019 № СА-4-7/11812.
если планируете получить патент на сдачу в аренду недвижимости, которая находится за пределами региона проживания, заранее узнайте потенциально возможный к получению потенциальный доход по месту недвижимости того субъекта РФ, где будет действовать патент.
В региональном законе по месту объекта потенциальный доход может быть больше, чем по месту вашего проживания. Налоговая инспекция должна рассчитать налог из дохода по местонахождению имущества, а не по местожительству предпринимателя.
С этим согласны и судьи (см. определение Верховного суда от 17.09.2015 № 309-КГ15-6810). А ФНС довела эту практику до сведения всех инспекций (п. 14 письма ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683).
Чтобы планировать свои налоговые расходы, заранее узнавайте размеры доходов в обоих регионах.
Установленные регионами потенциально возможные годовые доходы должны находиться в рамках максимального предела. Базовый уровень максимального дохода составляет 1 000 000 руб. Этот предельный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.
Не более чем в пять раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).
Не более чем в 10 раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по таким видам деятельности, как сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общепита (подп. 19, 45–47 п. 2, подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).
Регионы вправе установить максимальный размер потенциально возможного годового дохода либо по субъекту РФ в целом, либо по каждому муниципальному образованию. При дифференциации потенциально возможный годовой доход по всем муниципальным образованиям может превысить его предельный максимум.
В такой ситуации налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из предельного дохода. Аналогичный вывод — в письмах Минфина от 11.01.2019 № 03-11-11/495, от 30.09.2013 № 03-11-09/40318, которые доведены до сведения инспекций письмом ФНС от 12.11.2013 № ЕД-4-3/20206, пункте 19 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018.
В процессе деятельности на патенте у предпринимателя может измениться количество физических показателей, от которых зависел размер налога. Причем как в большую, так и меньшую сторону. Например, ИП оформил патент на пять помещений общей площадью 100 кв. м, которые сдает в аренду.
Но в процессе деятельности два из них продал, и сдаваемые в аренду площади уменьшились. Или же, наоборот, в начале деятельности сотрудников было 5 человек, а потом стало 10. Повлияет ли это на сумму налога?
Если количество физических показателей стало меньше, пересчитывать патент и возвращать налог инспекция не станет.
Таких положений налоговое законодательство не содержит. На это указано и в письме Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.
Когда количество физических показателей увеличивается таким образом, что меняется потенциально возможный годовой доход, нужно получить новый патент на этот же вид деятельности. Налог по первому патенту инспекторы должны пересчитать и вернуть лишнее.
Об этом говорится в письме Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 (доведено до инспекций письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).
Налог на ПСН. Когда предприниматель нарушает условия ПСН, он утрачивает право на этот спецрежим с даты начала патента (п. 6 ст. 346.45 НК). Например, ИП продал в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь или меховую одежду, которыми на патентной системе торговать нельзя (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК). На основании заявления об утрате права на ПСН инспекторы пересчитают налог (читайте подробнее о заявлении).
Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных ИП. Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента (п. 7 ст. 346.45 НК).
Переплату налога на ПСН можно вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).
Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК). Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН.
не пересчитывайте налоги за период действия ПСН по правилам ЕНВД
Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Даже если после утраты права на ПСН предприниматель перевел эту деятельность на ЕНВД. Поскольку к прошлым периодам новый спецрежим не относится. Ведь предприниматель не может одновременно применять ПСН и ЕНВД по одному и тому же виду деятельности.
Когда ИП досрочно прекращает деятельность на ПСН, налог пересчитывают. Налоговый период в данной ситуации — промежуток времени с даты, когда патент начал действовать, и до того числа, когда предприниматель прекратил деятельность на ПСН (п. 3 ст. 346.49 НК)..
Такой день бизнесмен укажет в заявлении, которое надо подать в налоговую инспекцию в случае преждевременного прекращения деятельности на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).
| Налог при прекращении деятельности | = | Потенциально возможный к получению годовой доход | : | Количество календарных дней в году | × | Налоговая ставка | × | Количество дней, в течение которых применялась ПСН |
Если в результате пересчета оказалось, что предприниматель перечислил в бюджет лишнее, переплату можно вернуть или зачесть (п. 6 ст. 78 НК). Если выяснилось, что налог недоплатили, перечислите эту разницу в бюджет.
Такие разъяснения — в письмах ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369, Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591).
Если доход ИП на ПСН меньше или больше потенциально возможного годового дохода, стоимость патента не пересчитывают (ст. 346.47 НК). ИП не должен доплачивать налог при ПСН, когда фактический доход больше потенциального дохода для данного вида деятельности. Когда фактический доход меньше потенциального возможного дохода, уменьшить налог на ПСН предприниматель также не вправе.
Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.
