Кто может перейти на уплату единого сельхозналога

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признают:

1. Организации и предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские и фермерские хозяйства.
2. Организации и предпринимателей, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по растениеводству и животноводству.
3. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие.

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.
2.  Другие рыбохозяйственные организации или предприниматели, включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

На систему налогообложения ЕСХН не вправе переходить организации, которые:

• производят подакцизные товары. Исключение – организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК);
• занимаются игорным бизнесом (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК);
• бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК).

Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.

Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства – сырья, выращенного или добытого собственными силами.

Под это условие подпадают сельхозпроизводители, которые производят:

• только сырье, то есть сельхозпродукцию по перечню, приведенному в приложении 1 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются его первичной переработкой. То есть получают из произведенного сырья продукцию по перечню, приведенному в приложении 2 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются как первичной, так и последующей переработкой этого сырья. То есть из сырья, указанного в приложении 1, получают продукцию, указанную в приложении 2, а из нее производят новые виды продукции. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

Если организация или предприниматель не производят сельскохозяйственное сырье, а занимаются только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН они не вправе.

Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья;вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. 

Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК и письма Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109.1

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;
• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации за год.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
• доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ.

Там сказано, что суда рыбопромыслового флота – это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации.

Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

• что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
• долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Пример, как определить виды готовой продукции, которые признаются продукцией первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства

На ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по производству сельхозкультур и послеуборочной обработке сельхозпродукции. Вспомогательными признают услуги в области растениеводства и животноводства, сгруппированные в ОКВЭД по коду 01.6.

Например, в области растениеводства это следующие услуги:

• подготовка полей;
• посев сельскохозяйственных культур;
• возделывание и выращивание сельскохозяйственных культур;
• опрыскивание сельскохозяйственных культур;
• обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы;
• пересаживание риса;
• рассаживание свеклы;
• уборка урожая;
• обработка семян до посева.

Вспомогательные услуги в сфере животноводства включают в себя:

• обследование состояния стада;
• перегонку скота;
• выпас скота;
• выбраковку сельскохозяйственной птицы;
• содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.

Состав вспомогательных услуг определен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

Общий объем доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг определите по правилам статей 248 и 249 НК (п. 5 ст. 346.2 НК). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК).

Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 НК, не учитывайте.

Выручку от реализации основных средств учтите в общем объеме доходов, даже если операция разовая. Проданные основные средства – это тоже товары.

Поэтому доходы от реализации такого имущества влияют на долю доходов от реализации сельхозпродукции и правомерность ЕСХН. Об этом – письма Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/1/58322 и от 01.08.2019 № 03-11-06/2/57921.

Если организация не занимается промышленной переработкой, долю доходов от реализации сельхозпродукции (улова водных биологических ресурсов) собственного производства в общем объеме доходов от реализации, признаваемых соответствующим методом, определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 НК.

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку).

Для этого используйте формулу:

Удельный вес расходов определяйте исходя из всей суммы затрат на производство сырья, его первичную и промышленную переработку, с учетом незавершенки и остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец периода.

Если организация отдельно продает сырье или продукцию первичной переработки, расходы, списанные на реализацию этих товаров, нельзя повторно учитывать при расчете себестоимости продукции промышленной переработки.

Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:

Если организация продает сельхозпродукцию, продукцию первичной переработки (из сельхозпродукции собственного производства) и продукцию промышленной переработки (из продукции первичной переработки), долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общей сумме доходов определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 НК. Его нужно применять и когда подтверждаете право применять ЕСХН, и когда подтверждаете право применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 НК (письмо Минфина от 29.11.2016 № 03-03-06/1/70662).

Конкретной методики расчета соотношений нет, поэтому пропишите ее в учетной политике для целей налогообложения. Для расчета используйте данные бухучета.

Например, можно использовать аналитику по счетам учета затрат, сгруппированных по каждому виду продукции:

• произведенное сельхозсырье;
• продукция первичной переработки;
• продукция промышленной переработки.

Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом долю доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяйте исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.

Не вправе применять ЕНВД сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, имеющиеся у них на правах собственности, аренды, пользования, владения или распоряжения.

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.2 НК и письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146.