Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса
Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.
Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства – сырья, выращенного или добытого собственными силами.
Если организация или предприниматель не производят сельскохозяйственное сырье, а занимаются только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН они не вправе.
Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья;вспомогательных услуг сельхозпроизводителям.
Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК и письма Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109.1
Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.
К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ.
Там сказано, что суда рыбопромыслового флота – это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.
Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации.
Виды сельхозпродукции приведены в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458. В этом перечне вся сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
Пример, как определить виды готовой продукции, которые признаются продукцией первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства
АО «Альфа» производит из сельскохозяйственного сырья собственного производства (молока коровьего) следующие виды продукции: молоко питьевое пастеризованное, кефир, ряженку, йогурт, сметану, творог, сливочное масло.
Чтобы определить, относятся ли эти виды продуктов к продукции первичной переработки сырья собственного производства, бухгалтер «Альфы» использует перечень, утвержденный постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458.
Согласно данному перечню в состав продукции первичной переработки включены молочные продукты. Однако эта группа состоит только из одного элемента – продукции цельномолочной (код 10.51.11.111 «Молоко питьевое коровье пастеризованное»).
Таким образом, из всего перечня продуктов, производимых «Альфой», к продукции первичной переработки сырья собственного производства относится только молоко. Все остальные виды продукции указаны в ОКПД2 как молочная продукция. То есть как продукция последующей (промышленной) переработки.
На ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по производству сельхозкультур и послеуборочной обработке сельхозпродукции. Вспомогательными признают услуги в области растениеводства и животноводства, сгруппированные в ОКВЭД по коду 01.6.
Состав вспомогательных услуг определен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.
Общий объем доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг определите по правилам статей 248 и 249 НК (п. 5 ст. 346.2 НК). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК).
Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 НК, не учитывайте.
Выручку от реализации основных средств учтите в общем объеме доходов, даже если операция разовая. Проданные основные средства – это тоже товары.
Поэтому доходы от реализации такого имущества влияют на долю доходов от реализации сельхозпродукции и правомерность ЕСХН. Об этом – письма Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/1/58322 и от 01.08.2019 № 03-11-06/2/57921.
Порядок определения доли доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, а также улова водных биологических ресурсов собственного производства зависит от того, производит организация последующую (промышленную) переработку этой продукции или нет.
Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства | = | ( | Доходы от реализации сельхозпродукции | + | Доходы от оказания вспомогательных услуг сельхозпроизводителям | ) | : | Общий доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | × | 100% |
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 НК.
Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.
Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку).
Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья | = | Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья | : | Общая сумма расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку) | × | 100% |
Удельный вес расходов определяйте исходя из всей суммы затрат на производство сырья, его первичную и промышленную переработку, с учетом незавершенки и остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец периода.
Если организация отдельно продает сырье или продукцию первичной переработки, расходы, списанные на реализацию этих товаров, нельзя повторно учитывать при расчете себестоимости продукции промышленной переработки.
Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки | = | Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку | × | Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья | : | Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | × | 100% |
Если организация продает сельхозпродукцию, продукцию первичной переработки (из сельхозпродукции собственного производства) и продукцию промышленной переработки (из продукции первичной переработки), долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общей сумме доходов определяйте по формуле:
Доля доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки | = | ( | Доходы от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработку | + | Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку | × | Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья, используемого в промышленной переработке | ) | : | Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | × | 100% |
Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 НК. Его нужно применять и когда подтверждаете право применять ЕСХН, и когда подтверждаете право применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 НК (письмо Минфина от 29.11.2016 № 03-03-06/1/70662).
Конкретной методики расчета соотношений нет, поэтому пропишите ее в учетной политике для целей налогообложения. Для расчета используйте данные бухучета.
Показатель | Откуда брать данные |
Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья (включая расходы на производство сельскохозяйственного сырья), которые входят в себестоимость промышленной продукции | Кредитовый оборот по счету 43 субсчет «Первичная переработка» в корреспонденции со счетом 20 по субсчету «Промышленная переработка» |
Общая сумма расходов на производство промышленной сельхозпродукции | Дебетовый оборот по счету 43 субсчет «Промышленная переработка» в корреспонденции со счетом 20 по субсчету «Промышленная переработка» |
Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку | Оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Промышленная переработка» минус оборот по дебету счета 90 субсчет «НДС» |
Доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработку | Оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Первичная переработка» минус оборот по дебету счета 90 субсчет «НДС» |
Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» по всем субсчетам минус обороты по дебету счета 90 субсчет «НДС». При расчете показателя не учитывайте доходы, указанные в статье 251 НК |
Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом долю доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяйте исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.
Не вправе применять ЕНВД сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, имеющиеся у них на правах собственности, аренды, пользования, владения или распоряжения.
Это следует из положений пункта 7 статьи 346.2 НК и письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146.