Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Авансовый платеж по итогам полугодия нужно оплатить не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346 НК). По итогам года организация должна перечислить сумму налога за вычетом авансового платежа. Срок уплаты налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 3 и 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК).
Последним днем уплаты налога или авансового платежа может быть выходной или нерабочий день. В таком случае крайний срок переносят на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Если правильно отразили ЕСХН в декларации, но не заплатили в бюджет налог или авансовый платеж, инспекторы начислят пени за каждый день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК). Кроме того, инспекция может заблокировать расчетный счет в пределах суммы долга (ст. 76 НК).
Если на расчетном счете нет денег, инспекторы вправе арестовать имущество (ст. 77 НК). Для этого они должны доказать, что организация хочет скрыть имущество, за счет которого можно взыскать долг.
Если налог не уплатили вовремя, да еще и опоздали с декларацией, будет штраф – 5 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Размер штрафа не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от суммы долга по декларации (ст. 119 НК). При этом на сумму авансового платежа штраф не начисляют.
Если неуплату налога выявили в результате налоговой проверки, организацию и ее сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК).
Независимо от того, есть у организации обособленные подразделения или нет, сумму ЕСХН или авансового платежа перечислите по реквизитам той налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 4 ст. 346.9 НК).
При перечислении налога или авансового платежа в поле 104 платежного поручения укажите КБК: 182 1 05 03010 01 1000 110.
Если организация ликвидируется, обязанность по уплате ЕСХН исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации.
Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.
В последнем случае ЕСХН должна перечислить организация, на которую передаточным актом возложена обязанность по уплате этого налога (п. 3 ст. 58 ГК). Если передаточный акт не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 НК.
Налоговым периодом по ЕСХН для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Поэтому начисленная в декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом.
Поскольку при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются, правопреемник должен перечислить ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 50, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК).