Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК).

Даты признания материальных расходов при использовании метода начисления приведены в таблице. При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК). Даты признания материальных расходов при применении кассового метода приведены в таблице.

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК).

Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК).

Если организация совмещает общую систему и ЕНВД, расходы можно разделить на три группы:

• расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
• расходы, которые относятся к деятельности на общей системе. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
• расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на общей системе и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности ежемесячно (письма ФНС от 23.01.2007 № САЭ-6-02/31 и Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 24.01.2007 № 03-04-06-02/7).

Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК).

Долю доходов от деятельности на общей системе рассчитайте по формуле:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на общей системе, рассчитайте так:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Стоимость приобретения реализуемого товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:

• в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
• в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет.

В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца.

Используйте при этом такую методику:

– определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

– определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

– определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

К товарам на складе (нереализованным товарам) при распределении прямых транспортных расходов относите только те товары, которые являются собственностью торговой организации. Это касается товаров, находящихся в пути, право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженных товаров до перехода права собственности к покупателям.

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 июня 2008 г. № 03-03-09/70 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105.

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в доход в момент реализации продукции, работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК). При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей или заказчиков.

Доходы от реализации товаров, произведенных при длительном технологическом цикле, учитывайте единовременно на дату их реализации. При реализации работ, услуг с длительным циклом доходы при расчете налога на прибыль распределяйте в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам, услугам.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 271 НК и разъяснен в письме Минфина от 26.09.2012 № 03-03-06/1/502.

Кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию, работы или услуги. Предварительную оплату учтите в составе доходов также в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю, а работы и услуги не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

Поэтапные работы

Если по договору работы подрядчик выполняет и сдает поэтапно, то выручку в налоговом учете признавайте по особым правилам.

При методе начисления выручку от реализации включайте в доходы, когда подписали акт сдачи-приемки выполненного этапа. Ведь право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику именно в этот момент. Размер выручки – сумма, указанная в акте. Такой порядок действует, даже если работы исполнитель выполнил в одном отчетном или налоговом периоде, а заказчик принял в другом.

Это следует из положений пункта 3 статьи 271 НК и письма Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632.

Сумму вознаграждения посредника включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК). Кроме того, учтите при расчете налога на прибыль и другие расходы, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК)).

В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат (например, рекламные расходы – по подп. 28 п. 1 ст. 264 НК).

Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК).

Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК). Эта дата должна быть указана в извещении посредника о реализации и (или) в его отчете (ст. 974, 999 и 1008 ГК, п. 3 ст. 271 НК).

Комиссионер (поверенный, агент) должен известить комитента (принципала, доверителя) о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК).

Заказчик, использующий метод начисления, не должен отражать в составе доходов полученные авансы (п. 1 ст. 271, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Если заказчик использует кассовый метод, доход от реализации можно признать только после оплаты (п. 2 ст. 273 НК). То есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах)

При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете комиссионера, без НДС (п. 1 ст. 248 НК). При участии в расчетах посредника доходы признавайте в особом порядке.

Заказчик, использующий кассовый метод, должен включить в состав доходов авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК). Поэтому комиссионное вознаграждение отразите на дату его фактического перечисления посреднику (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах посредника расходы признавайте в особом порядке.

Порядок учета вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика. При покупке материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов включите его в цену приобретения (п. 2 ст. 254, п. 1 и 3 ст. 257 НК).

Формирование стоимости приобретения товаров в торговой организации зависит от условий учетной политики. Возможны два варианта:

• если стоимость приобретения формирует только покупная стоимость товара, комиссионное вознаграждение включите в издержки обращения;
• если стоимость приобретения формирует не только покупная стоимость товара, но и расходы, связанные с приобретением, посредническое вознаграждение включите в стоимость приобретения.
  Это следует из статьи 320 НК.

В состав доходов не включайте средства, поступившие посреднику:

• от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров) или от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
• заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям договора;
• в сумме курсовых разниц от переоценки валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, которые возникают в рамках посреднического договора.

Это следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК, письма Минфина от 05.12.2018 № 03-03-06/1/88330.

Доходы от оказания услуг признаются в момент их оказания, если посредник использует метод начисления (п. 3 ст. 271 НК). Это дата исполнения комиссионером (поверенным, агентом) своих обязанностей по договору, ее определяют условиями договора.

Например, посредническая услуга может считаться оказанной:

• после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента;
• при отгрузке товара покупателю (переходе права собственности к покупателю);
• в момент заключения комиссионером договора купли-продажи с покупателем.
  Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999 и 1008 ГК).

Доход от реализации признайте только после факта оплаты, если посредник использует кассовый метод, (п. 2 ст. 273 НК). Это день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах доход признавайте в особом порядке.

Посредник, использующий кассовый метод, должен включать в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Если организация совмещает общую систему и ЕНВД, расходы можно разделить на три группы:

• расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
• расходы, которые относятся к деятельности на общей системе. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
• расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на общей системе и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности ежемесячно (письма ФНС от 23.01.2007 № САЭ-6-02/31 и Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 24.01.2007 № 03-04-06-02/7).

Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК).

Долю доходов от деятельности на общей системе рассчитайте по формуле:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на общей системе, рассчитайте так:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности. При этом учет доходов и расходов организуйте теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации.

Если организации принадлежит несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств, по ним нужно определять общую налоговую базу (письма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648). Рассчитайте ее с учетом показателей деятельности каждого из этих подразделений (ст. 275.1 НК).

Если организация законсервировала объекты обслуживающих хозяйств или сдает в аренду, то на них положения статьи 275.1 НК не распространяются. Доходы от аренды и расходы, связанные с содержанием объектов, учитывайте по общим правилам – во внереализационных доходах или расходах (п. 4 ст. 250, подп. 1 и 9 п. 1 ст. 265 НК).

Об этом сказано в письме Минфина от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4483.

Обслуживающие производства и хозяйства – это структурные или обособленные подразделения организации, которые в рамках вспомогательной деятельности реализуют товары, работы или услуги как своим сотрудникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК).

К объектам обслуживающих производств и хозяйств, в отношении которых нужно вести обособленный налоговый учет, относятся:

1. объекты, прямо поименованные в статье 275.1 НК: подсобные хозяйства, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты;

2.  другие объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• деятельность, связанная с эксплуатацией объекта, не является единственным видом деятельности организации;
• объект используется для реализации товаров (работ, услуг) на платной основе;
• товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам.

Если обслуживающие производства или хозяйства обслуживают на платной основе только своих работников, то налоговую базу по ним не надо считать отдельно (письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/9). В частности, это касается столовых и медпунктов, расположенных на территории организации.

Отражение убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от того, соответствуют ли ОПХ условиям, которые перечислены в статье 275.1 НК.

Если условия выполнены, то доходы и расходы от ОПХ учитывайте при расчете общей налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Условия такие:

• товары, работы, услуги реализованы обслуживающими производствами и хозяйствами по тем же ценам, что применяют сторонние специализированные организации;
• расходы на содержание этих объектов соответствуют величине аналогичных расходов сторонних специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной;
• условия оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами существенно не отличаются от условий их предоставления сторонними специализированными организациями.

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

Чтобы проверить выполнение условий для признания убытка, сравните показатели деятельности обслуживающих производств и хозяйств с показателями сторонних специализированных организаций. К ним относятся предприятия, созданные для ведения деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере или занимающиеся другой аналогичной деятельностью, которая является для них основной.

При сравнении условий используйте показатели специализированных организаций своего или соседних регионов, если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет.

Кроме того, при сопоставлении показателей используйте информацию, предусмотренную пунктами 1 и 2 статьи 105.6 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 04.04.2013 № 03-03-06/1/10939, от 13.06.2012 № 03-03-06/4/65.

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы отразите в общем порядке. Например, расходы укажите по строке 190 приложения 3 к листу 02. Перенесите их в строку 350 этого приложения, затем последовательно – в строку 080 и в строку 130 приложения 2 к листу 02 и далее в строку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Если организация не соответствует условиям статьи 275.1 НК, то убыток от ОПХ не уменьшает общую налогооблагаемую прибыль компании. Сумму такого убытка укажите по строке 201 приложения 3 к листу 02. Затем последовательно перенесите ее в строку 360 приложения 3 к листу 02 и строку 050 листа 02 декларации налогу на прибыль.

Если хотя бы одно из условий признания убытка в отчетном периоде не исполнено, полученный убыток переносится на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка уменьшайте только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК).

В декларации по налогу на прибыль перенос убытка отразите следующим образом.

Выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств отразите по строке 180 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Эта сумма войдет в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02, строка 010 листа 02 декларации).

Расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. А затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации).

Убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, укажите по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Такой порядок подтверждает письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-3/14031.

​Если в следующем году организация получит прибыль от деятельности обслуживающих производств, сумму, направленную на погашение убытка прошлых налоговых периодов от этой деятельности, включите в расходы (строки 090 и 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

​

Переносить на будущее убытки от деятельности объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы не обязаны организации, численность сотрудников которых составляет 25 и более процентов от численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

При соблюдении этого условия фактические расходы на содержание таких структурных подразделений уменьшают налоговую базу на общих основаниях. Об этом сказано в части 7 статьи 275.1 НК.

Порядок расчета соотношения между численностью сотрудников организаций и численностью населения законодательно не установлен.

Минфин России рекомендует определять этот показатель исходя из общего количества сотрудников организации (с учетом всех филиалов и обособленных подразделений) и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего хозяйства (письма от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17012, от 14.01.2013 № 03-03-06/1/8, от 13.06.2012 № 03-03-06/4/65, от 01.04.2011 № 03-03-06/1/203, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/192).

Показатель «численность работающего населения» соответствует показателю «численность занятого населения». Для получения сведений об этих показателях организациям следует обращаться в территориальные отделения Росстата.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/381 и от 08.07.2011 № 03-03-06/1/415.

Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК).

Даты признания материальных расходов при использовании метода начисления приведены в таблице. При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК). Даты признания материальных расходов при применении кассового метода приведены в таблице.

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК).

Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).1

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК).

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 НК. К ним, в частности, относятся:

• суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК);
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы или предоставленные услуги. К таким расходам, в частности, относится комиссионное вознаграждение посреднику;
• расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда;
• арендные и лизинговые платежи;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
• командировочные расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные, инжиниринговые и аудиторские услуги;
• расходы на оплату услуг связи, в том числе на экспресс-почту;
• рекламные расходы;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• расходы на уборку производственных помещений или офисов.

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть если эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Например, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать расходы:

• на тимбилдинг (проведение корпоративных тренингов). Но у организации должны быть доказательства, что корпоративное мероприятие имеет реальную деловую цель и не носит развлекательного характера (постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09);
• на оплату курьерских услуг. Но при условии, что организации необходимо было воспользоваться именно курьерской доставкой (постановление ФАС Московского округа от 08.08.2012 № А40-62807/11-30-530).

Если организация применяет метод начисления, прочие расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 НК. Если организация применяет кассовый метод, списывайте прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 НК.

Налоговый учет расходов на сертификацию зависит от того, что конкретно компания сертифицирует. Например, расходы на проведение добровольной или обязательной сертификации собственной продукции можно учесть, поскольку это прямая норма НК.

Другие расходы на сертификацию можно учесть, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Например, в прочих расходах можно учесть:

•  расходы на сертификацию системы менеджмента качества, поскольку такие мероприятия повышают конкурентоспособность продукции, работ или услуг;
•  расходы на экспертизу безопасности промышленных объектов, необходимую для сертификации продукции (письмо Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593).

Затраты на дополнительную сертификацию покупных товаров, которые уже сертифицированы производителем, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку избыточны.

Такие расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности из пункта 1 статьи 252 НК.

Взносы, вклады и иные обязательные платежи в СРО можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Главное условие – такие платежи по законодательству – необходимое условие для ведения деятельности организации, которая ее перечисляет.

Не учитывайте взносы, если платите их добровольно по соглашению с некоммерческими организациями. Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК и письмом Минфина от 17.12.19 № 03-03-06/3/98613.

В налоговом учете транспортный, земельный налог, налог на имущество и страховые взносы включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). При этом неважно, кто начислил налог: сама организация при подготовке декларации или инспекция в ходе проверки. В законодательстве нет запрета включать в состав расходов налоги и взносы, доначисленные проверяющими.3

Исключение – торговый сбор. НК прямо запрещает учитывать его сумму при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК).

НДС и акцизы, предъявленные покупателю, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 19 ст. 270 НК). Если эти налоги доначислили налоговики, то учет зависит от причины начисления. К примеру, НДС, который продавец ошибочно не предъявил покупателю, можно признать в расходах (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257).

НДС, по которому налоговики отказали в вычете, уменьшает налогооблагаемую прибыль, только если налог нужно было учесть в стоимости основных средства или запасов (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33252).

При расчете налога на прибыль включайте в прочие расходы экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты на любую связь, которую использует организация.

В частности, налоговую базу уменьшают абонентская плата и разовые платежи за телефоны (стационарные и мобильные), телефаксы, телетайпы, почтовые и телеграфные услуги, а также за пользование Интернетом.

К интернет-услугам отнесите подключение к сети, электронную почту, хостинг (выделение ресурсов для размещения информации на серверах), оплату статических IP-адресов и т. п. Это следует из положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК.

Расходы на связь и Интернет учитывайте в обычном порядке. При методе начисления – в зависимости от условий расчетов с оператором связи (провайдером), при кассовом – на дату оплаты услуг.

Платить налог на прибыль должны лица, перечисленные в пунктах 1 и 5 статьи 246 НК, а именно:

• российские организации;
• иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;
• иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 НК.

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 НК.

Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК (п. 4 и 5 ст. 274 НК).

Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям или заказчикам (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК).

Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК).

Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 НК.

В результате могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

В аналогичном порядке определите доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК). При этом используйте курс, установленный ЦБ на дату реализации (абз. 4 ст. 316 НК).

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации:

• продукции (работ, услуг) собственного производства;
• ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
• имущественных прав.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 НК.

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК.

Организации, которые ведут налоговый учет методом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК).

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• доходы от купли-продажи валюты;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• доходы, полученные по договору простого товарищества;
• доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
• курсовые разницы (положительные). По сделкам, которые заключены до 1 января 2015 года, но исполняются после этой даты, могут возникать положительные суммовые разницы. При налогообложении прибыли такие доходы учитывайте в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ, письма Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35976, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100, от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191));
• суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню;
• прибыль контролируемой иностранной компании (для контролирующих лиц).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 НК. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

Помимо доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно.

Закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения, приведен в статье 251 НК. К ним, в частности, относятся:

• имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК);
• имущество и деньги, а также имущественные или неимущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход) (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК);
• невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК);
• имущество, имущественные или неимущественные права, которые получены в качестве вкладов в имущество. При этом обязанность вносить вклад в имущество должна быть предусмотрена уставом компании (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК);
• средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей) (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК);
• средства (иное имущество), полученные по договорам кредита или займа (другим долговым обязательствам) и поступившие в счет погашения таких заимствований (например, деньги, полученные при возврате временной финансовой помощи или при размещении собственных векселей) (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК);
• безвозмездно полученное имущество от учредителя при определенных условиях (подп. 11 и 11.1 п. 1 ст. 251 НК);
• проценты, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат переплаты по налогам, сборам, страховым взносам (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК);
• дивиденды, на которые организация имеет фактическое право и с которых удержан налог в другом государстве (подп. 50 п. 1 ст. 251 НК);
• поручительства и гарантии, безвозмездно полученные от российских небанковских организаций (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК).

Расходы могут подтверждаться разными документами в зависимости от обстоятельств сделок и условий деятельности компании. Перечень подтверждающих документов и порядок их составления в НК не определены.

Любые документы оценивайте с учетом того, могут они в совокупности с другими доказательствами подтвердить факт и размер расходов или нет (п. 1 ст. 252 НК).

В частности, подтверждать расходы могут:

• первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
• другие документы, прямо или косвенно подтверждающие затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, инвойсы, ваучеры и т. д.

Документы без расшифровки подписей подтвердят налоговые расходы, только если у организации есть другие доказательства реальности затрат.

Налогооблагаемая прибыль определяется на основании первичных учетных документов (ст. 313 НК). При этом понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК, письмо Минфина от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/167).

Расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, является обязательным реквизитом первичного документа (подп. 7 п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).Поэтому, если в документах, подтверждающих расходы организации, отсутствуют расшифровки подписей, то это нарушение установленных правил документооборота. Обнаружив такое нарушение при проверке, инспекция может усомниться в реальности затрат.

Однако в настоящее время отсутствие расшифровки подписей в первичных документах само по себе не может быть основанием для отказа в признании расходов (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 54.1 НК). Нормы статьи 54.1 НК действуют, если налоговая проверка назначена после 19 августа 2017 года.

Если проверка назначена до этой даты, нужно учитывать судебную практику, сложившуюся на основе постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (письма ФНС от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807, от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123, постановления арбитражных судов Московского округа от 07.02.2018 № Ф05-21177/2017, Северо-Западного округа от 25.12.2017 № Ф07-14430/2017).

Судебная практика на основе постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считали, что, если в документах отсутствуют расшифровки подписей, но компания не доказала реальность сделки, такие расходы учитывать нельзя (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.05.2016 № Ф02-2214/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2017 № Ф04-6111/2016, от 12.09.2013 № А81-2308/2012, от 30.11.2011 № А45-533/2011, Уральского округа от 13.08.2012 № Ф09-7003/12).

Но есть примеры судебных решений, из которых следует, что отдельные недостатки в оформлении первичных документов не влекут за собой автоматического отказа в признании расходов (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 05.10.2016 № Ф03-4432/2016, Поволжского округа от 30.11.2015 № Ф06-3408/2015, ФАС Центрального округа от 19.06.2013 № А54-3390/2012).

В частности, в постановлении от 19.06.2013 по делу № А54-3390/2012 ФАС Центрального округа указал, что отсутствие расшифровки подписей в акте выполненных работ – это незначительный недостаток. Он не может быть основанием для исключения затрат на оплату работ из расходов по прибыли. Ведь содержание договоров, отчетов о выполненных работах, наличие в актах ссылок на конкретные договоры позволяют установить реальность услуг.

Судебная практика по спорам, возникшим после 19 августа 2017 года, пока не сложилась. Но можно предположить, что только из-за отсутствия расшифровок подписей в первичных документах проверяющие не станут «вычеркивать» расходы из расчета налога на прибыль. Если у организации есть другие доказательства реальности затрат, претензии инспекции можно оспорить в региональном УФНС или в суде.

Кассовый чек сам по себе не подтверждает налоговые расходы (письма Минфина от 26.11.2019 № 03-03-06/1/91715, от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32212,ФНС от 25.06.2013 № ЕД-4-3/3/11515).

В нем нет наименования должностей и подписей лиц, которые совершили операцию и ответственны за ее правильное оформление. Эти реквизиты обязательны для любого первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы подтвердить налоговые расходы, нужны первичные документы. К примеру, авансовые отчеты, товарные чеки, накладные и т. д.

Продавец вправе обновить ККТ таким образом, чтобы она пробивала реквизиты не только обязательные для чека, но и дополнительные, которые установлены для первички. Если они позволяют идентифицировать суть операции, то такой кассовый чек может подтверждать расходы для налога на прибыль.

Предположим, сотрудник приобрел материалы и единственный подтверждающий документ – кассовый чек. В нем есть наименования товаров, покупателя, его ИНН, сведения о стране происхождения товара, а также названия должностей и подписи лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление.

Если эти лица поставили на кассовом чеке подписи, то таким чеком можно подтверждать целесообразность покупки для налоговых целей (письмо Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344).

Документы с ошибками подтверждают налоговые расходы, если эти ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки.

Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация.

Если в документе искажены сведения о стоимости товара, работы или услуги, нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74132, от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72532, от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (доведено до инспекций письмом ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104).

Способ, которым исправляете первичные документы, разработайте сами и закрепите в учетной политике. Учитывайте требования Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, нормативных актов по бухучету и особенности документооборота.

В частности, законодательство не запрещает применять правила, аналогичные порядку исправления счетов-фактур (см. Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Об этом – письмо ФНС от 23.03.2018 № СД-4-3/5412.

Документы, которые подтверждают расходы, организация должна хранить не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК).

Специальные правила хранения установлены в отношении документов, которые подтверждают:

• размер убытков, которые организация переносит на будущее. Их нужно хранить в течение четырех лет с года, когда компания последний раз уменьшала налоговую базу на такой убыток (п. 4 ст. 283 НК);
• расходы в виде амортизационных отчислений. Четырехлетний срок хранения таких документов нужно отсчитывать с момента, когда закончили начислять амортизацию в налоговом учете.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257, от 26.04.2011 № 03-03-06/1/270.

По собственному желанию перейти с кассового метода на метод начисления можно с начала следующего года. Для этого внесите изменения в учетную политику. Со следующего года внесенные изменения вступят в силу, и можно будет применять новый метод учета, то есть метод начисления. Такой порядок следует из статьи 313 НК.

Принудительно перейти с кассового метода на метод начисления придется, если в течение года организация нарушила условия его применения. Это может произойти в двух случаях:

• организация вступила в простое или инвестиционное товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом;
• организация вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Обязанность перейти на метод начисления возникает с начала налогового периода, в котором были нарушены условия применения кассового метода. При этом налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать с начала налогового периода.

Такие требования содержат пункты 1 и 4 статьи 273 НК.

В процессе пересчета налоговой базы при переходе с кассового метода на метод начисления возможны две ситуации.

Если организация в прошлом году использовала метод начисления, в текущем перешла на кассовый метод, но утратила право его применять, при пересчете налоговой базы возникнут лишь технические сложности. Придется восстановить налоговый учет по методу начисления.

Используйте при этом данные бухучета. И в бухучете, и при расчете налога на прибыль по методу начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация в прошлом году применяла кассовый метод, но в текущем добровольно или принудительно перешла на метод начисления, решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов.

Это касается:

• доходов и расходов, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему году (полученные и выданные авансы);
• доходов и расходов, которые имели место в прошлом году, но были оплачены в текущем (дебиторская и кредиторская задолженность).

Доходы и расходы, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему, признавайте в таком порядке.

Если в прошлом году организация получила аванс, то по правилам кассового метода она должна была включить его в доходы (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Соответственно, при переходе на метод начисления повторно увеличивать налоговую базу на стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет аванса, не нужно (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то при кассовом методе в расходы эти суммы не вошли (п. 3 ст. 273 НК РФ). Однако в следующем году после получения работ, услуг или отгрузки товаров покупателю есть все основания признать расходы (факт оплаты не требуется) (п. 1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По результатам пересчета налоговой базы внесите уточнения в налоговые декларации за истекшие отчетные периоды текущего года (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если величина налога по уточненным декларациям превысит рассчитанные и уплаченные суммы, погасите недоимку перед бюджетом.

Кроме того, придется заплатить и пени. Порядок расчета пеней установлен статьей 75 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу учитывать доходы и расходы кассовым методом могут любые организации, у которых средний размер выручки от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Исключение из этого правила сделано для участников проекта «Сколково» – они могут применять кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

Вместе с тем, даже при соблюдении лимита кассовый метод определения доходов и расходов запрещено использовать:

• участникам простых и инвестиционных товариществ;
• участникам договоров доверительного управления;
• микрофинансовым организациям;
• кредитным потребительским кооперативам;
• организациям, которые являются контролирующими лицами иностранных компаний;
• операторам новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцам лицензий на разработку таких месторождений.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 273 НК.

Выбранный способ действует весь налоговый период (год), он должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Этого требует статья 313 НК.

Организация может отказаться от кассового метода по собственной инициативе. Однако в некоторых случаях она обязана это сделать.

При использовании кассового метода доходы признавайте в том периоде, в котором они получены.

Под получением доходов при кассовом методе понимается:

•  день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);
•  день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 НК.

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК, пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

При формировании налоговой базы не забывайте, что для некоторых доходов и расходов установлены особые правила налогового учета.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

•  расходы оплачены;
•  сырье и материалы переданы в производство;
•  по состоянию на конец отчетного месяца сырье и материалы фактически использованы в производстве.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 НК.

При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся.

Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов (кроме дивидендов в неденежной форме) – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам.

В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат.

При этом понятие «могут облагаться» означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина от 23.07.2002 № 04-06-05/1/17).

Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

• доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
• налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
• налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения). Если налог был удержан с нарушением действующих правил, зачесть его нельзя. В этом случае организации нужно обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (письмо Минфина от 06.08.2015 № 03-08-05/45365).

Это следует из положений статей 7 и 311 НК.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет.

Об этом сказано в письме Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49453.

Правом на зачет налога, уплаченного (удержанного) за границей, могут воспользоваться не только сами организации, но и их правопреемники. Порядок проведения зачета – один и тот же.

Для зачета подайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве, и декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

В декларации укажите реквизиты правопреемника (наименование, ИНН и КПП) и приложите к ней пояснения. В пояснениях напишите, что являетесь правопреемником и подаете декларацию в отношении доходов реорганизованной организации, с которых в иностранном государстве был уплачен налог.

Здесь приведите реквизиты реорганизованной организации: наименование, ИНН и КПП. Такие рекомендации ФНС дает в письме от 17.11.2017 № СД-4-3/23371.

Документ, подтверждающий статус резидента, выдает ФНС или ее уполномоченный орган – МИ ФНС по ЦОД. Составляют его по форме из приложения 2 к приказу ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Чтобы получить его, подайте заявление в налоговую службу. Его форма и порядок представления утверждены приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837.

Как заполнить заявление и получить документ, подтверждающий статус резидента, читайте в рекомендации.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (то есть когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет.

Об этом сказано в письмах Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49453 и ФНС от 24.09.2019 № СД-4-3/19469.

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится.

Это следует из пункта 3 статьи 311 НК и подтверждается письмами Минфина от 05.05.2015 № 03-08-05/25712, ФНС от 07.03.2012 № ЕД-4-3/3806.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину.

Это следует из положений пункта 3 статьи 311 НК и писем Минфина от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84373, от 12.03.2013 № 03-08-05/7342, от 05.12.2012 № 03-08-05.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме.

Такие рекомендации содержатся в письме Минфина от 24.05.2011 № 03-03-06/1/304.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

• документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК);
• декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

​

В соглашениях об избежании двойного налогообложения бывают спорные положения. Если компания применила соглашение и у нее возник спор с налоговой инспекцией, то можно инициировать взаимосогласительную процедуру.

Куда и в какой срок подавать для этого заявление, определяет Минфин с учетом положений международных договоров. По результатам взаимосогласительной процедуры организация может скорректировать сумму налога на прибыль, а также зачесть или вернуть  ее по правилам статьи 78 НК.

Такие правила с 2020 года есть в статье 105.18-1 НК (п. 45 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).