Как учесть расходы по налогу на прибыль при совмещении общей системы с уплатой ЕНВД

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Группировка расходов

Если организация совмещает общую систему и ЕНВД, расходы можно разделить на три группы:

расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
расходы, которые относятся к деятельности на общей системе. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на общей системе и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности ежемесячно (письма ФНС от 23.01.2007 № САЭ-6-02/31 и Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 24.01.2007 № 03-04-06-02/7).

Распределение общих расходов

Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК).

Долю доходов от деятельности на общей системе рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на общей системе

=

Доходы от деятельности на общей системе

:

Доходы от всех видов деятельности организации

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на общей системе, рассчитайте так:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на общей системе

=

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы

×

Доля доходов от деятельности на общей системе

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД

=

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы

–

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на общей системе

Метод начисления

При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 271 НК). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:

субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».

К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:

субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».

При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита.

В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК).

Кассовый метод

При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации.

Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.

Теги: