Как при расчете налога на прибыль перейти с метода начисления на кассовый метод

В качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль организация вправе выбрать метод начисления. Выбранный метод действует весь налоговый период, закрепите его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК).

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Отказ от метода начисления

Отказаться от применения метода начисления и перейти на кассовый метод организация может в добровольном порядке. Для этого должны быть одновременно соблюдены такие условия:

средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал (это ограничение не распространяется на участников проекта «Сколково» (абз. 2 п. 1 ст. 273 НК));
организация не является участником простого товарищества, инвестиционного товарищества или совместной деятельности;
организация не является участником договора доверительного управления.

Такие условия установлены пунктами 1 и 4 статьи 273 НК.

Начало применения кассового метода

Если все указанные требования выполнены, перейти с метода начисления на кассовый метод можно с начала очередного налогового периода. Для этого внесите изменения в учетную политику.

Со следующего года внесенные изменения вступят в силу и можно будет применять новый метод учета: кассовый. Такой порядок следует из статьи 313 НК.

Учет доходов и расходов переходного периода

При переходе с метода начисления на кассовый метод решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов. К ним относятся:

доходы и расходы, имевшие место в прошлом году, но оплаченные в текущем (дебиторская и кредиторская задолженности);
доходы и расходы, оплаченные в прошлом году, но относящиеся к текущему году (полученные и выданные авансы).

Доходы и расходы, которые имели место в прошлом году, но оплачены в текущем, признавайте в таком порядке.

Если в прошлом году организация отгрузила товары (работы, услуги), то по правилам метода начисления она должна была включить их стоимость в доходы (п. 1 ст. 271 НК).

Соответственно при переходе на кассовый метод повторно увеличивать налоговую базу на сумму оплаты, полученной от покупателя, не нужно (п. 3 ст. 248 НК).

Аналогично с расходами. Если в прошлом году организации были оказаны услуги (работы) или она получила и реализовала покупные товары, то при методе начисления отражен расход (п. 1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).

Соответственно при переходе на кассовый метод повторно уменьшать налоговую базу на суммы, выплаченные поставщику, не нужно (п. 5 ст. 252 НК).

Теги: