Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Право на применение метода

 

По общему правилу учитывать доходы и расходы кассовым методом могут любые организации, у которых средний размер выручки от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Исключение из этого правила сделано для участников проекта «Сколково» – они могут применять кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

 

Вместе с тем, даже при соблюдении лимита кассовый метод определения доходов и расходов запрещено использовать:

  • участникам простых и инвестиционных товариществ;
  • участникам договоров доверительного управления;
  • микрофинансовым организациям;
  • кредитным потребительским кооперативам;
  • организациям, которые являются контролирующими лицами иностранных компаний;
  • операторам новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцам лицензий на разработку таких месторождений.

 

Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 273 НК.

 

Выбранный способ действует весь налоговый период (год), он должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Этого требует статья 313 НК.

 

Организация может отказаться от кассового метода по собственной инициативе. Однако в некоторых случаях она обязана это сделать.

 

Признание доходов

 

При использовании кассового метода доходы признавайте в том периоде, в котором они получены.

 

Под получением доходов при кассовом методе понимается:

  •  день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);
  •  день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 НК.

 

Признание расходов

 

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

 

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК, пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

При формировании налоговой базы не забывайте, что для некоторых доходов и расходов установлены особые правила налогового учета.

 

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

  •  расходы оплачены;
  •  сырье и материалы переданы в производство;
  •  по состоянию на конец отчетного месяца сырье и материалы фактически использованы в производстве.

 

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 НК.

 

Подтверждение доходов и расходов

 

Доходы и расходы должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК).

 

Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного (лицевого) счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения (заявки на кассовый расход), накладные, акты и другие документы.

Добавить комментарий

Закрыть меню