Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Организации, которые применяют общую систему и платят ЕНВД, должны группировать и распределять затраты.
Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК).
| Доля доходов от деятельности на общей системе | = | Доходы от деятельности на общей системе | : | Доходы от всех видов деятельности организации |
| Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на общей системе | = | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | × | Доля доходов от деятельности на общей системе |
| Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД | = | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | – | Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности на общей системе |
При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 271 НК). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета.
При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита.
В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК).
При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации.
Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.
