Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Дата признания

 

При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся.

 

Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

 

Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов (кроме дивидендов в неденежной форме) – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 

Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам.

В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации).

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

 

Прямые и косвенные расходы

 

Определяя даты признания расходов при методе начисления, учитывайте группу, к которой относятся те или иные затраты: к прямым или косвенным расходам (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

 

Прямые затраты, приходящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, нужно исключить из суммы всех расходов, относящихся к отчетному (налоговому) периоду (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

 

Документальное подтверждение

 

Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Свидетельствовать о периоде возникновения расхода или получении дохода могут договоры, акты, счета и другие документы.

Добавить комментарий

Закрыть меню