Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности. При этом учет доходов и расходов организуйте теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации.

Если организации принадлежит несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств, по ним нужно определять общую налоговую базу (письма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648). Рассчитайте ее с учетом показателей деятельности каждого из этих подразделений (ст. 275.1 НК).

Если организация законсервировала объекты обслуживающих хозяйств или сдает в аренду, то на них положения статьи 275.1 НК не распространяются. Доходы от аренды и расходы, связанные с содержанием объектов, учитывайте по общим правилам – во внереализационных доходах или расходах (п. 4 ст. 250, подп. 1 и 9 п. 1 ст. 265 НК).

Об этом сказано в письме Минфина от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4483.

Обслуживающие производства и хозяйства – это структурные или обособленные подразделения организации, которые в рамках вспомогательной деятельности реализуют товары, работы или услуги как своим сотрудникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК).

К объектам обслуживающих производств и хозяйств, в отношении которых нужно вести обособленный налоговый учет, относятся:

1. объекты, прямо поименованные в статье 275.1 НК: подсобные хозяйства, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты;

2.  другие объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• деятельность, связанная с эксплуатацией объекта, не является единственным видом деятельности организации;
• объект используется для реализации товаров (работ, услуг) на платной основе;
• товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам.

Если обслуживающие производства или хозяйства обслуживают на платной основе только своих работников, то налоговую базу по ним не надо считать отдельно (письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/9). В частности, это касается столовых и медпунктов, расположенных на территории организации.

Отражение убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от того, соответствуют ли ОПХ условиям, которые перечислены в статье 275.1 НК.

Если условия выполнены, то доходы и расходы от ОПХ учитывайте при расчете общей налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Условия такие:

• товары, работы, услуги реализованы обслуживающими производствами и хозяйствами по тем же ценам, что применяют сторонние специализированные организации;
• расходы на содержание этих объектов соответствуют величине аналогичных расходов сторонних специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной;
• условия оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами существенно не отличаются от условий их предоставления сторонними специализированными организациями.

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

Чтобы проверить выполнение условий для признания убытка, сравните показатели деятельности обслуживающих производств и хозяйств с показателями сторонних специализированных организаций. К ним относятся предприятия, созданные для ведения деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере или занимающиеся другой аналогичной деятельностью, которая является для них основной.

При сравнении условий используйте показатели специализированных организаций своего или соседних регионов, если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет.

Кроме того, при сопоставлении показателей используйте информацию, предусмотренную пунктами 1 и 2 статьи 105.6 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 04.04.2013 № 03-03-06/1/10939, от 13.06.2012 № 03-03-06/4/65.

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы отразите в общем порядке. Например, расходы укажите по строке 190 приложения 3 к листу 02. Перенесите их в строку 350 этого приложения, затем последовательно – в строку 080 и в строку 130 приложения 2 к листу 02 и далее в строку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Если организация не соответствует условиям статьи 275.1 НК, то убыток от ОПХ не уменьшает общую налогооблагаемую прибыль компании. Сумму такого убытка укажите по строке 201 приложения 3 к листу 02. Затем последовательно перенесите ее в строку 360 приложения 3 к листу 02 и строку 050 листа 02 декларации налогу на прибыль.

Если хотя бы одно из условий признания убытка в отчетном периоде не исполнено, полученный убыток переносится на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка уменьшайте только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК).

В декларации по налогу на прибыль перенос убытка отразите следующим образом.

Выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств отразите по строке 180 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Эта сумма войдет в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02, строка 010 листа 02 декларации).

Расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. А затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации).

Убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, укажите по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Такой порядок подтверждает письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-3/14031.

​Если в следующем году организация получит прибыль от деятельности обслуживающих производств, сумму, направленную на погашение убытка прошлых налоговых периодов от этой деятельности, включите в расходы (строки 090 и 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

​

Переносить на будущее убытки от деятельности объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы не обязаны организации, численность сотрудников которых составляет 25 и более процентов от численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

При соблюдении этого условия фактические расходы на содержание таких структурных подразделений уменьшают налоговую базу на общих основаниях. Об этом сказано в части 7 статьи 275.1 НК.

Порядок расчета соотношения между численностью сотрудников организаций и численностью населения законодательно не установлен.

Минфин России рекомендует определять этот показатель исходя из общего количества сотрудников организации (с учетом всех филиалов и обособленных подразделений) и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего хозяйства (письма от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17012, от 14.01.2013 № 03-03-06/1/8, от 13.06.2012 № 03-03-06/4/65, от 01.04.2011 № 03-03-06/1/203, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/192).

Показатель «численность работающего населения» соответствует показателю «численность занятого населения». Для получения сведений об этих показателях организациям следует обращаться в территориальные отделения Росстата.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/381 и от 08.07.2011 № 03-03-06/1/415.