Как при расчете налога на прибыль перейти с кассового метода на метод начисления

По собственному желанию перейти с кассового метода на метод начисления можно с начала следующего года. Для этого внесите изменения в учетную политику. Со следующего года внесенные изменения вступят в силу, и можно будет применять новый метод учета, то есть метод начисления. Такой порядок следует из статьи 313 НК.

Принудительно перейти с кассового метода на метод начисления придется, если в течение года организация нарушила условия его применения. Это может произойти в двух случаях:

• организация вступила в простое или инвестиционное товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом;
• организация вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Обязанность перейти на метод начисления возникает с начала налогового периода, в котором были нарушены условия применения кассового метода. При этом налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать с начала налогового периода.

Такие требования содержат пункты 1 и 4 статьи 273 НК.

В процессе пересчета налоговой базы при переходе с кассового метода на метод начисления возможны две ситуации.

Если организация в прошлом году использовала метод начисления, в текущем перешла на кассовый метод, но утратила право его применять, при пересчете налоговой базы возникнут лишь технические сложности. Придется восстановить налоговый учет по методу начисления.

Используйте при этом данные бухучета. И в бухучете, и при расчете налога на прибыль по методу начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация в прошлом году применяла кассовый метод, но в текущем добровольно или принудительно перешла на метод начисления, решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов.

Это касается:

• доходов и расходов, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему году (полученные и выданные авансы);
• доходов и расходов, которые имели место в прошлом году, но были оплачены в текущем (дебиторская и кредиторская задолженность).

Доходы и расходы, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему, признавайте в таком порядке.

Если в прошлом году организация получила аванс, то по правилам кассового метода она должна была включить его в доходы (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Соответственно, при переходе на метод начисления повторно увеличивать налоговую базу на стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет аванса, не нужно (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то при кассовом методе в расходы эти суммы не вошли (п. 3 ст. 273 НК РФ). Однако в следующем году после получения работ, услуг или отгрузки товаров покупателю есть все основания признать расходы (факт оплаты не требуется) (п. 1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По результатам пересчета налоговой базы внесите уточнения в налоговые декларации за истекшие отчетные периоды текущего года (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если величина налога по уточненным декларациям превысит рассчитанные и уплаченные суммы, погасите недоимку перед бюджетом.

Кроме того, придется заплатить и пени. Порядок расчета пеней установлен статьей 75 Налогового кодекса РФ.