Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Дата признания комитентом, принципалом или доверителем доходов и расходов от реализации товаров через посредника зависит от применяемого метода налогового учета.
Сумму вознаграждения посредника включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК). Кроме того, учтите при расчете налога на прибыль и другие расходы, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК)).
В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат (например, рекламные расходы – по подп. 28 п. 1 ст. 264 НК).
Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК).
Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК). Эта дата должна быть указана в извещении посредника о реализации и (или) в его отчете (ст. 974, 999 и 1008 ГК, п. 3 ст. 271 НК).
Комиссионер (поверенный, агент) должен известить комитента (принципала, доверителя) о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК).
отчетным периодом по налогу на прибыль может быть как месяц, так и квартал, поэтому эти периоды у заказчика и посредника могут быть разными (п. 2 ст. 285 НК).
А значит, заказчик, которого вовремя не проинформировали о продаже товара, может опоздать с уплатой налога на прибыль. Избежать этого можно, прописав срок представления извещения или отчета непосредственно в договоре комиссии (поручения или агентирования).
Заказчик, использующий метод начисления, не должен отражать в составе доходов полученные авансы (п. 1 ст. 271, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
Если заказчик использует кассовый метод, доход от реализации можно признать только после оплаты (п. 2 ст. 273 НК). То есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах)
При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете комиссионера, без НДС (п. 1 ст. 248 НК). При участии в расчетах посредника доходы признавайте в особом порядке.
Заказчик, использующий кассовый метод, должен включить в состав доходов авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК). Поэтому комиссионное вознаграждение отразите на дату его фактического перечисления посреднику (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах посредника расходы признавайте в особом порядке.
Порядок учета вознаграждения зависит от вида имущества, которое посредник приобретает для заказчика. При покупке материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов включите его в цену приобретения (п. 2 ст. 254, п. 1 и 3 ст. 257 НК).
При использовании метода начисления затраты признайте в том периоде, когда они осуществлены (п. 1 ст. 272 НК). При кассовом методе – только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице.
Это следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК, письма Минфина от 05.12.2018 № 03-03-06/1/88330.
Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК).
При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК).
Об этом сказано в пункте 9 статьи 270 НК, письме Минфина от 05.12.2018 № 03-03-06/1/88330.
Доходы от оказания услуг признаются в момент их оказания, если посредник использует метод начисления (п. 3 ст. 271 НК). Это дата исполнения комиссионером (поверенным, агентом) своих обязанностей по договору, ее определяют условиями договора.
Расходы при методе начисления признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК).
Доход от реализации признайте только после факта оплаты, если посредник использует кассовый метод, (п. 2 ст. 273 НК). Это день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах доход признавайте в особом порядке.
Посредник, использующий кассовый метод, должен включать в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.
Сделки между взаимозависимыми организациями и гражданами, доход от которых за текущий год превысит установленный лимит, признаются контролируемыми (п. 1 ст. 105.14 НК). О таких сделках каждый из участников обязан уведомлять налоговую инспекцию.
Это следует из положений пунктов 1 и 6 статьи 105.16 НК, пункта 7 статьи 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ и письма Минфина от 06.09.2012 № 03-01-18/7-127.
