Какие расходы при расчете налога на прибыль можно признать экономически обоснованными

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Одно из условий учета расходов при расчете налога на прибыль – их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, в налоговом учете списывать нельзя.

Из этой рекомендации вы узнаете, можно ли признать экономически оправданными:

• затраты, которые впоследствии не принесли результата;
• расходы того периода, когда не было доходов;
•  иные траты, обоснованность которых на практике вызывает вопросы.

Экономическая обоснованность

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК, утвержденных приказом МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».

Однако приказом ФНС от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Экономически необоснованные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, тогда как в бухгалтерском учете организация признает их в общем порядке. В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно.

Все разницы отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как учитывать разницы по ПБУ 18/02.