Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 НК. К ним, в частности, относятся:

• суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК);
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы или предоставленные услуги. К таким расходам, в частности, относится комиссионное вознаграждение посреднику;
• расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда;
• арендные и лизинговые платежи;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
• командировочные расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные, инжиниринговые и аудиторские услуги;
• расходы на оплату услуг связи, в том числе на экспресс-почту;
• рекламные расходы;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• расходы на уборку производственных помещений или офисов.

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть если эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Например, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать расходы:

• на тимбилдинг (проведение корпоративных тренингов). Но у организации должны быть доказательства, что корпоративное мероприятие имеет реальную деловую цель и не носит развлекательного характера (постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09);
• на оплату курьерских услуг. Но при условии, что организации необходимо было воспользоваться именно курьерской доставкой (постановление ФАС Московского округа от 08.08.2012 № А40-62807/11-30-530).

Если организация применяет метод начисления, прочие расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 НК. Если организация применяет кассовый метод, списывайте прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 НК.

Налоговый учет расходов на сертификацию зависит от того, что конкретно компания сертифицирует. Например, расходы на проведение добровольной или обязательной сертификации собственной продукции можно учесть, поскольку это прямая норма НК.

Другие расходы на сертификацию можно учесть, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Например, в прочих расходах можно учесть:

•  расходы на сертификацию системы менеджмента качества, поскольку такие мероприятия повышают конкурентоспособность продукции, работ или услуг;
•  расходы на экспертизу безопасности промышленных объектов, необходимую для сертификации продукции (письмо Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593).

Затраты на дополнительную сертификацию покупных товаров, которые уже сертифицированы производителем, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку избыточны.

Такие расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности из пункта 1 статьи 252 НК.

Взносы, вклады и иные обязательные платежи в СРО можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Главное условие – такие платежи по законодательству – необходимое условие для ведения деятельности организации, которая ее перечисляет.

Не учитывайте взносы, если платите их добровольно по соглашению с некоммерческими организациями. Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК и письмом Минфина от 17.12.19 № 03-03-06/3/98613.

В налоговом учете транспортный, земельный налог, налог на имущество и страховые взносы включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). При этом неважно, кто начислил налог: сама организация при подготовке декларации или инспекция в ходе проверки. В законодательстве нет запрета включать в состав расходов налоги и взносы, доначисленные проверяющими.3

Исключение – торговый сбор. НК прямо запрещает учитывать его сумму при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК).

НДС и акцизы, предъявленные покупателю, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 19 ст. 270 НК). Если эти налоги доначислили налоговики, то учет зависит от причины начисления. К примеру, НДС, который продавец ошибочно не предъявил покупателю, можно признать в расходах (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257).

НДС, по которому налоговики отказали в вычете, уменьшает налогооблагаемую прибыль, только если налог нужно было учесть в стоимости основных средства или запасов (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33252).

При расчете налога на прибыль включайте в прочие расходы экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты на любую связь, которую использует организация.

В частности, налоговую базу уменьшают абонентская плата и разовые платежи за телефоны (стационарные и мобильные), телефаксы, телетайпы, почтовые и телеграфные услуги, а также за пользование Интернетом.

К интернет-услугам отнесите подключение к сети, электронную почту, хостинг (выделение ресурсов для размещения информации на серверах), оплату статических IP-адресов и т. п. Это следует из положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК.

Расходы на связь и Интернет учитывайте в обычном порядке. При методе начисления – в зависимости от условий расчетов с оператором связи (провайдером), при кассовом – на дату оплаты услуг.