Участники оборота алкогольной продукции от производителей и импортеров до розничных продавцов обязаны фиксировать в ЕГАИС производство и оборот алкоголя. К обороту алкоголя относят: закупки, в том числе импорт; поставки, в том числе экспорт; хранение; перевозки; розничные продажи (подп. 16 ст. 2, ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ). Для каждой категории организаций свой перечень сведений, которые нужно указывать.

Есть исключения. Некоторые операции фиксировать в ЕГАИС не нужно. Разобраться в том, кто и с какого периода обязан работать с ЕГАИС, поможет таблица ниже.

Все организации и предприниматели для достоверного учета в ЕГАИС объема хранимой алкогольной продукции обязаны заносить в систему информацию об объеме списанного, в том числе реализованного алкоголя. Это правило распространяется в том числе на розничных продавцов пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, а также на организации общепита, у которых розничная реализация не подлежит учету.

У продавцов, которые фиксируют в ЕГАИС продажи, списание реализованной продукции происходит по чекам в рамках помарочного (поштучного учета). Продавцы, которые не фиксируют продажи в ЕГАИС, списание алкоголя в системе проводят на основании первичных учетных документов не позднее следующего рабочего дня после фактического списания продукции.

Для этого в ЕГАИС они формируют документ «Акт списания продукции». Помарочное (поштучное) сканирование в данном случае не требуется (п. V.I приложения к приказу Минфина от 15.06.2016 № 84н, письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-14-17/16072, письмо РАР от 23.05.2018 № Г-3134/15-03, информация РАР от 19.07.2016, от 03.06.2016).

Внимание: помарочный (поштучный) учет применяйте к алкоголю с акцизными и федеральными специальными марками нового образца. Алкоголь со старыми марками учитывайте партионно. Партионную продукцию можно отгружать и списывать без указания цифровых идентификаторов в ЕГАИС по разрешенным ранее основаниям (информация РАР от 09.05.2018, Методология ведения поштучного учета).

Для каждого участника алкогольного рынка есть свой перечень сведений, которые нужно подавать в ЕГАИС. Он зависит от того, какие операции с алкоголем совершает организация: производит, импортирует, торгует оптом или в розницу.

Полный перечень информации, которую надо подавать в ЕГАИС, смотрите в пунктах 6–21 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 29.12. 2015 № 1459.

Перечень операций, сведения о которых не нужно заносить в ЕГАИС, приведен в пункте 2.1 статьи 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ.

По этой норме участники алкогольного рынка не фиксируют в системе:

•  розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, спиртосодержащей продукции;
  
•  розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания;
  
•  закупку этилового спирта и алкоголя, если используете их в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции или в технических целях;
  
•  оборот и хранение алкоголя по таможенному законодательству;
  
•  временное хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, которые ввезли в Россию в соответствии с правом ЕАЭС и (или) таможенным законодательством;
  
•  оборот закупленных спиртосодержащих лекарственных препаратов или спиртосодержащих медицинских изделий;
  
•  производство пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи с использованием основного технологического оборудования с производственной мощностью не более 300 000 декалитров в год;
  
•  перевозки не более 200 декалитров в год этилового спирта (в т. ч. денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов организациями, которые используют эту продукцию в качестве сырья;
  
•  перевозки алкоголя, а также спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта не более 25 процентов объема готовой продукции;
  
•  производство вина, игристого вина (шампанского) сельскохозяйственными товаропроизводителями из собственного винограда и хранение таких вин.

Не фиксируйте в ЕГАИС и розничную продажу алкоголя, если в поселении нет доступа к интернету. Перечень таких поселений утверждают власти субъектов РФ и согласует Росалкогольрегулирование (подп. 3 п. 2.1 ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Чтобы работать в ЕГАИС, потребуются следующие компоненты.

1. Подключение к сети Интернет для связи с серверами ЕГАИС. Рекомендуемая скорость подключения – от 256 кбит в секунду и выше.

2. Компьютер с нужными техническими характеристиками и определенным перечнем программного обеспечения. Требования к компьютеру и программному обеспечению прописаны на официальном сайте Росалкогольрегулирования.

3. Аппаратный криптоключ. Приобрести его можно у любого официального представителя. Технические условия для работы такого ключа указаны в приложении, утвержденном приказом Минфина от 05.12.2018 № 250н. Применять несколько криптоключей на одном компьютере нельзя.

4. Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) на криптоключ. Выдать ее может любой удостоверяющий центр, аккредитованный Минкомсвязи. Программа допускает использовать только одну КЭП на каждый криптоключ.

5. Чтобы продавать алкогольную продукцию в розницу, дополнительно необходимы:

– кассовые аппараты любого типа, чье программное обеспечение модернизировано для работы с системой ЕГАИС через УТМ;
– сканер штрихкода, который поддерживает двухмерный стандарт PDA-417 с плотностью 10 мил (сканер устанавливают на кассовый аппарат);
– фискальный регистратор, который может печатать двухмерный QR-код.

1. Зайдите в личный кабинет на сайте egais.ru. Для этого – справа кнопка «Войти в личный кабинет».

2. Программа предложит вам ознакомиться с условиями и пройти проверку. Нажмите кнопку «Ознакомиться с условиями и проверить их выполнение», далее нажмите «Начать проверку». Если в результате проверки выяснится, что у вас нет каких-то программных компонентов, вам предложат их скачать и установить. Тут же появится ссылка, по которой можно это сделать.

3. После того как вы скачали недостающие программные компоненты, перезагрузите браузер. Затем снова зайдите в личный кабинет и сделайте проверку, описанную в пункте 2. В результате этой проверки система выдаст сообщение «Проверка пройдена».

4. Перейдите в личный кабинет. В поле «Введите ПИН-код (ГОСТ)» введите ПИН-код, который выдал удостоверяющий центр, и нажмите «Показать Сертификаты».

5. Нажмите на сформированный сертификат. Далее в боковом меню слева зайдите в раздел «Получить ключ». Выберите конкретную локацию ведения деятельности, нажмите на кнопку «Сформировать ключ». Далее введите ПИН-код, после чего снова – «Сформировать ключ». Происходит запись RSA-ключа на аппаратный носитель, после чего он готов к работе с универсальным транспортным модулем (далее – УТМ).

6. Скачайте универсальный транспортный модуль. Для этого в боковом меню слева зайдите в раздел «Транспортный модуль», далее по ссылке можно скачать программу. Обратите внимание: версии УТМ постоянно обновляют. Оповещения об обновлениях вы будете получать через личный кабинет и на e-mail, зарегистрированный в личном кабинете. Чтобы корректно работать с системой ЕГАИС регулярно обновляйте УТМ.

.

Чтобы зафиксировать в ЕГАИС операцию, зарегистрируйте электронную заявку. Заявку подают в форме XML-документа через УТМ. Форма заявки, порядок заполнения и представления утверждены приказом Минфина от 20.07.2016 № 117н.

Общий алгоритм фиксации заявок такой.

1. Когда вы принимаете, отгружаете, инвентаризируете товар, система учета вашей компании должна сформировать XML-файл в зависимости от типа операции и отправить его в УТМ. Формат XML-файлов и содержание полей можно найти в описании к дистрибутиву программы УТМ.

2. УТМ подписывает документ электронной подписью КЭП.

3. Благодаря RSA-ключу УТМ устанавливает защищенный канал с серверами ЕГАИС и отправляет подписанный документ. Если документ отправлен успешно, вы получите подтверждение УТМ об отправке. Если возникли проблемы с отправкой, УТМ сообщит вашей системе о том, что невозможно отправить документ в ЕГАИС. С этого момента у вас есть 72 часа, чтобы устранить проблему с пересылкой заявок в ЕГАИС. Если через 72 часа все еще висят неотправленные документы, УТМ перестает подписывать новые заявки. Вы не имеете права совершать оборот алкогольной продукции, пока не решите проблему с неотправленными заявками.

4. Если заявка отправлена успешно, ЕГАИС присылает ответный электронный документ (тикет). Он подтверждает, что документ зафиксирован в ЕГАИС.

5. Если в заявках есть ошибки или недостоверная информация, ЕГАИС пришлет уведомление об отказе в фиксации с указанием причины. В этом случае необходимо устранить причину и повторно отправить заявку на фиксацию в систему через УТМ.

Сроки формирования таких документов – не более 1–2 часов с момента получения ЕГАИС заявки.

Производители и оптовые продавцы алкогольной продукции фиксируют информацию в ЕГАИС в соответствии с приказом Росалкогольрегулирования от 21.05.2014 № 149.

Участники оптового оборота взаимодействуют по следующей схеме.

1. Поставщик формирует товарно-транспортную накладную (ТТН) и одновременно XML-заявку на отгрузку товара в своей учетной системе. Направить заявку нужно до момента выезда транспортного средства с алкогольной продукцией с территории организации. Если для расхода по накладной продукции хватает, система ее зафиксирует. Сервер присвоит номер ТТН и дату, зафиксировав ее. Если продукции недостаточно, ЕГАИС не зафиксирует ТТН.

2. После того как система зафиксировала накладную, остатки продукции у поставщика уменьшаются на количество, указанное в накладной.

3. Покупатель получает накладные через свой УТМ. При этом остатки продукции у покупателя не увеличатся до тех пор, пока он не подтвердит накладную. Как покупателю подтвердить накладную, зависит от того, есть ли расхождения между фактическим количеством продукции и документами. Действия в разных случаях смотрите в таблице.

Покупатель фиксирует информацию в ЕГАИС в день, когда фактически получил продукцию. Об этом – в пункте 5.2.1 приложения 5 к приказу Росалкогольрегулирования от 21.05.2014 № 149.

Розничные продавцы алкогольной продукции при работе с ЕГАИС применяют приказ Минфина от 15.06.2016 № 84н.

Для розничной продажи алкогольной продукции торговой точке нужна лицензия. Кроме того, необходимо предварительно зафиксировать в системе ЕГАИС остатки продукции в первом или втором розничном регистрах.

В первом розничном регистре – данные об остатках по каждому виду алкогольной продукции в торговой точке с привязкой к номерам ТТН, справкам А и Б, полученным из оптового оборота. Он формируется автоматически на основании приходных накладных и результатов инвентаризаций. Второй розничный регистр равен количеству реализованной продукции.

Справки А и Б – обязательные документы, которые сопровождают оборот алкогольной продукции. Форма справок утверждена постановлением Правительства от 31.12.2005 № 864. Справку А изначально выпускает производитель или импортер. В дальнейшем эта справка сопровождает каждое перемещение алкогольной продукции.

Справка Б определяет партию каждой перемещаемой продукции и является обязательным дополнением к ТТН. В системе ЕГАИС аналогом справок А и Б являются формы А и Б. Организация формирует их в системе, когда отправляет туда определенную информацию. Если в системе ЕГАИС отсутствуют сведения об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, то должна оформляться бумажная справка (подп. 3 ч. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-14-07/10165).

Помимо этого, при реализации алкоголя в розницу продавец должен выдать покупателю документ, который подтвердит фиксацию продажи в ЕГАИС. На нем должен быть обязательный штрихкод, включающий в себя сведения из приказа Росалкогольрегулирования от 01.02.2018 № 30. А именно, такие сведения:

1) Для организаций и сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют ККТ:

• дата и время продажи алкоголя в формате ГГГГММДДТЧЧММ;
• заводской номер фискального накопителя ККТ;
• порядковый номер фискального документа ККТ.

2) Для организаций и сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не применяют ККТ:

• дата и время продажи алкоголя в формате ГГГГММДДТЧЧММ;
• порядковый номер документа, подтверждающего розничную продажу алкогольной продукции в течение календарного дня.

Розничные продавцы алкоголя фиксируют операции в ЕГАИС по такому алгоритму.

1. Кассир сканирует штрихкод бутылки в кассе.

2. Кассовая программа определяет, что это алкогольный товар, и переключается в режим сканирования акцизной марки.

3. Кассир сканирует акцизную марку. Если марка не читается, товар продавать запрещено. Такой товар нужно вернуть в законный оборот. Для этого через модуль УТМ и специальный XML-документ подают заявку на нечитаемые акцизные марки.

4. Цикл повторяют для всей алкогольной продукции, которая проходит в чеке.

5. Кассир закрывает чек, и касса отправляет сведения об акцизных марках в УТМ.

6. УТМ подписывает чек и возвращает в кассу сведения о номере фиксации и ссылку на данный чек в системе ЕГАИС.

7. Фискальный регистратор распечатывает чек, который подтверждает фиксацию продажи в ЕГАИС. В конце чека будет ссылка на систему ЕГАИС, специальный QR-код и штрихкод.

8. УТМ в асинхронном режиме отправляет чеки магазина в систему ЕГАИС. ЕГАИС фиксирует сведения о чеках и списывает остатки продукции со второго регистра розничной точки.

9. Если отправить чеки невозможно или нет связи с ЕГАИС, УТМ магазина прекращает подписывать чеки через 72 часа. С этого момента до передачи всей информации в ЕГАИС розничная реализация алкогольной продукции запрещена.

10. По результатам розничной реализации может выясниться, что:
– система ЕГАИС не находит сведений о проданном товаре на балансе розничной точки;
– или по данным ЕГАИС проданная продукция не могла быть на остатках розничной торговой точки.

В обоих случаях система автоматически формирует отчет и высылает его в Межрегиональное управление Росалкогольрегулирования для дальнейших разбирательств.

11. В конце дня (или после каждой операции) необходимо переместить реализованную продукцию из первого розничного регистра во второй для совпадения остатков в них. Отметим, что в настоящее время регламенты Росалкогольрегулирования не предусматривают контроль остатков в первом и втором регистрах. Важно, чтобы с 1 января 2018 года по итогам отчетного периода количество принятой в первый регистр продукции совпало с количеством продукции, которую списали из второго регистра. Для этого Росалкогольрегулирования рекомендует списывать продукцию из второго регистра либо после каждой операции, либо один раз в день после того, как завершены все продажи.

12. Для запроса остатков по первому и второму регистрам существуют специальные запросы в ЕГАИС, которые описаны в документации к дистрибутиву УТМ.

Информацию в ЕГАИС фиксируйте в течение трех рабочих дней с даты реализации, внутреннего перемещения или возврата продукции. Такое правило в разделе I.I приложения к приказу Минфина от 15.06.2016 № 84н.

За оборот алкогольной продукции, информация о которой не зафиксирована в ЕГАИС, грозит ответственность по статье 14.19 КоАП. Размер штрафа:

•  для должностных лиц – от 10 000 до 15 000 руб.;
  
•  организации – от 150 000 до 200 000 руб.

Кроме того, сотрудники Росалкогольрегулирования изымут такую продукцию (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 25 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, п. 5.3.5 (3) положения о федеральной службе по регулированию алкогольного рынка).

Алкогольную отчетность обязаны подавать организации и предприниматели, которые перечислены в пункте 1 статьи 14 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ. Например, это участники алкогольного бизнеса – от производителей и импортеров до розничных продавцов, которые производят и осуществляют оборот алкоголя.

К обороту алкоголя относят закупки, в том числе импорт, поставки, в том числе экспорт, хранение, перевозки, розничные продажи (подп. 16 ст. 2, ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, письмо Росалкогольрегулирования от 05.06.2018 № Г-3432/15-03, информация на сайте Росалкогольрегулирования).

Формы деклараций утверждены постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Разобраться в составе алкогольной отчетности поможет таблица ниже.

Состав алкогольной отчетности

Организации и сельхозтоваропроизводители, которые производят и продают спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, подают алкогольные декларации в такие сроки:

• квартальные декларации – не позднее 20-го числа месяца после отчетного квартала;
  
• годовые декларации – до 15 февраля года, следующего за отчетным.

Последний день срока может прийтись на нерабочий день. Тогда он переносится на ближайший рабочий день (п. 15 Правил представления деклараций, утв. постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815, информация Росалкогольрегулирования от 19.01.2018).

Ведомства, в которые подают алкогольные декларации организации и сельхозтоваропроизводители – производители и продавцы спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, смотрите в таблице.

Куда подавать алкогольные декларации

Такой порядок установлен пунктами 17, 18 и 19 Правил представления деклараций, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларировать объем производства и оборота этилового спирта обязаны:

•  организации, которые производят фармацевтическую субстанцию спирта этилового (этанола);
  
•  организации и ИП, которые занимаются оборотом фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола);
  
•  организации и ИП, которые производят, изготовляют или занимаются оборотом спиртосодержащих лекарственных препаратов или медицинских изделий в объеме более 200 декалитров в год.

Это следует из пунктов 1, 2 Порядка, утвержденного постановлением Правительства от 20.04.2019 № 472. Состав отчетности смотрите в таблице ниже.

Состав фармацевтической отчетности

Д

екларации предоставляйте ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Делайте это по организации в целом, включая обособленные подразделения. Отчитаться можно только в электронном виде (п. 11, 12 Порядка, утв. постановлением Правительства от 20.04.2019 № 472).

Участники оборота алкогольной продукции от производителей и импортеров до розничных продавцов обязаны фиксировать в ЕГАИС производство и оборот алкоголя. К обороту алкоголя относят: закупки, в том числе импорт; поставки, в том числе экспорт; хранение; перевозки; розничные продажи (подп. 16 ст. 2, ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ). Для каждой категории организаций свой перечень сведений, которые нужно указывать.

Есть исключения. Некоторые операции фиксировать в ЕГАИС не нужно. Разобраться в том, кто и с какого периода обязан работать с ЕГАИС, поможет таблица ниже.

Все организации и предприниматели для достоверного учета в ЕГАИС объема хранимой алкогольной продукции обязаны заносить в систему информацию об объеме списанного, в том числе реализованного алкоголя. Это правило распространяется в том числе на розничных продавцов пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, а также на организации общепита, у которых розничная реализация не подлежит учету.

У продавцов, которые фиксируют в ЕГАИС продажи, списание реализованной продукции происходит по чекам в рамках помарочного (поштучного учета). Продавцы, которые не фиксируют продажи в ЕГАИС, списание алкоголя в системе проводят на основании первичных учетных документов не позднее следующего рабочего дня после фактического списания продукции.

Для этого в ЕГАИС они формируют документ «Акт списания продукции». Помарочное (поштучное) сканирование в данном случае не требуется (п. V.I приложения к приказу Минфина от 15.06.2016 № 84н, письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-14-17/16072, письмо РАР от 23.05.2018 № Г-3134/15-03, информация РАР от 19.07.2016, от 03.06.2016).

Внимание: помарочный (поштучный) учет применяйте к алкоголю с акцизными и федеральными специальными марками нового образца. Алкоголь со старыми марками учитывайте партионно. Партионную продукцию можно отгружать и списывать без указания цифровых идентификаторов в ЕГАИС по разрешенным ранее основаниям (информация РАР от 09.05.2018, Методология ведения поштучного учета).

Для каждого участника алкогольного рынка есть свой перечень сведений, которые нужно подавать в ЕГАИС. Он зависит от того, какие операции с алкоголем совершает организация: производит, импортирует, торгует оптом или в розницу. Полный перечень информации, которую надо подавать в ЕГАИС, смотрите в пунктах 6–21 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 29.12. 2015 № 1459.

Перечень операций, сведения о которых не нужно заносить в ЕГАИС, приведен в пункте 2.1 статьи 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ. По этой норме участники алкогольного рынка не фиксируют в системе:

•  розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, спиртосодержащей продукции;
  
•  розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания;
  
•  закупку этилового спирта и алкоголя, если используете их в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции или в технических целях;
  
•  оборот и хранение алкоголя по таможенному законодательству;
  
•  временное хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, которые ввезли в Россию в соответствии с правом ЕАЭС и (или) таможенным законодательством;
  
•  оборот закупленных спиртосодержащих лекарственных препаратов или спиртосодержащих медицинских изделий;
  
•  производство пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи с использованием основного технологического оборудования с производственной мощностью не более 300 000 декалитров в год;
  
•  перевозки не более 200 декалитров в год этилового спирта (в т. ч. денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов организациями, которые используют эту продукцию в качестве сырья;
  
•  перевозки алкоголя, а также спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта не более 25 процентов объема готовой продукции;
  
•  производство вина, игристого вина (шампанского) сельскохозяйственными товаропроизводителями из собственного винограда и хранение таких вин.

Не фиксируйте в ЕГАИС и розничную продажу алкоголя, если в поселении нет доступа к интернету.

Перечень таких поселений утверждают власти субъектов РФ и согласует Росалкогольрегулирование (подп. 3 п. 2.1 ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Чтобы работать в ЕГАИС, потребуются следующие компоненты.

1.  Подключение к сети Интернет для связи с серверами ЕГАИС. Рекомендуемая скорость подключения – от 256 кбит в секунду и выше.
2.  Компьютер с нужными техническими характеристиками и определенным перечнем программного обеспечения. Требования к компьютеру и программному обеспечению прописаны на официальном сайте Росалкогольрегулирования.
3.  Аппаратный криптоключ. Приобрести его можно у любого официального представителя. Технические условия для работы такого ключа указаны в приложении, утвержденном приказом Минфина от 05.12.2018 № 250н. Применять несколько криптоключей на одном компьютере нельзя.
4.  Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) на криптоключ. Выдать ее может любой удостоверяющий центр, аккредитованный Минкомсвязи. Программа допускает использовать только одну КЭП на каждый криптоключ.

5. Чтобы продавать алкогольную продукцию в розницу, дополнительно необходимы:

– кассовые аппараты любого типа, чье программное обеспечение модернизировано для работы с системой ЕГАИС через УТМ;
– сканер штрихкода, который поддерживает двухмерный стандарт PDA-417 с плотностью 10 мил (сканер устанавливают на кассовый аппарат);
– фискальный регистратор, который может печатать двухмерный QR-код.

Перечень технических условий для ЕГАИС утвержден приказом Минфина от 05.12.2018 № 250н.

1. Зайдите в личный кабинет на сайте egais.ru. Для этого – справа кнопка «Войти в личный кабинет».

2. Программа предложит вам ознакомиться с условиями и пройти проверку. Нажмите кнопку «Ознакомиться с условиями и проверить их выполнение», далее нажмите «Начать проверку». Если в результате проверки выяснится, что у вас нет каких-то программных компонентов, вам предложат их скачать и установить. Тут же появится ссылка, по которой можно это сделать.

3. После того как вы скачали недостающие программные компоненты, перезагрузите браузер. Затем снова зайдите в личный кабинет и сделайте проверку, описанную в пункте 2. В результате этой проверки система выдаст сообщение «Проверка пройдена».

4. Перейдите в личный кабинет. В поле «Введите ПИН-код (ГОСТ)» введите ПИН-код, который выдал удостоверяющий центр, и нажмите «Показать Сертификаты».

5. Нажмите на сформированный сертификат. Далее в боковом меню слева зайдите в раздел «Получить ключ». Выберите конкретную локацию ведения деятельности, нажмите на кнопку «Сформировать ключ». Далее введите ПИН-код, после чего снова – «Сформировать ключ». Происходит запись RSA-ключа на аппаратный носитель, после чего он готов к работе с универсальным транспортным модулем (далее – УТМ).

6. Скачайте универсальный транспортный модуль. Для этого в боковом меню слева зайдите в раздел «Транспортный модуль», далее по ссылке можно скачать программу. Обратите внимание: версии УТМ постоянно обновляют. Оповещения об обновлениях вы будете получать через личный кабинет и на e-mail, зарегистрированный в личном кабинете. Чтобы корректно работать с системой ЕГАИС регулярно обновляйте УТМ.

Чтобы зафиксировать в ЕГАИС операцию, зарегистрируйте электронную заявку. Заявку подают в форме XML-документа через УТМ. Форма заявки, порядок заполнения и представления утверждены приказом Минфина от 20.07.2016 № 117н.

Общий алгоритм фиксации заявок такой.

1. Когда вы принимаете, отгружаете, инвентаризируете товар, система учета вашей компании должна сформировать XML-файл в зависимости от типа операции и отправить его в УТМ. Формат XML-файлов и содержание полей можно найти в описании к дистрибутиву программы УТМ.

2. УТМ подписывает документ электронной подписью КЭП.

3. Благодаря RSA-ключу УТМ устанавливает защищенный канал с серверами ЕГАИС и отправляет подписанный документ. Если документ отправлен успешно, вы получите подтверждение УТМ об отправке. Если возникли проблемы с отправкой, УТМ сообщит вашей системе о том, что невозможно отправить документ в ЕГАИС. С этого момента у вас есть 72 часа, чтобы устранить проблему с пересылкой заявок в ЕГАИС. Если через 72 часа все еще висят неотправленные документы, УТМ перестает подписывать новые заявки. Вы не имеете права совершать оборот алкогольной продукции, пока не решите проблему с неотправленными заявками.

4. Если заявка отправлена успешно, ЕГАИС присылает ответный электронный документ (тикет). Он подтверждает, что документ зафиксирован в ЕГАИС.

5. Если в заявках есть ошибки или недостоверная информация, ЕГАИС пришлет уведомление об отказе в фиксации с указанием причины. В этом случае необходимо устранить причину и повторно отправить заявку на фиксацию в систему через УТМ.

Сроки формирования таких документов – не более 1–2 часов с момента получения ЕГАИС заявки.

Производители и оптовые продавцы алкогольной продукции фиксируют информацию в ЕГАИС в соответствии с приказом Росалкогольрегулирования от 21.05.2014 № 149.

Участники оптового оборота взаимодействуют по следующей схеме.

1. Поставщик формирует товарно-транспортную накладную (ТТН) и одновременно XML-заявку на отгрузку товара в своей учетной системе. Направить заявку нужно до момента выезда транспортного средства с алкогольной продукцией с территории организации. Если для расхода по накладной продукции хватает, система ее зафиксирует. Сервер присвоит номер ТТН и дату, зафиксировав ее. Если продукции недостаточно, ЕГАИС не зафиксирует ТТН.

2. После того как система зафиксировала накладную, остатки продукции у поставщика уменьшаются на количество, указанное в накладной.

3. Покупатель получает накладные через свой УТМ. При этом остатки продукции у покупателя не увеличатся до тех пор, пока он не подтвердит накладную. Как покупателю подтвердить накладную, зависит от того, есть ли расхождения между фактическим количеством продукции и документами.

Действия в разных случаях смотрите в таблице.

Покупатель фиксирует информацию в ЕГАИС в день, когда фактически получил продукцию. Об этом – в пункте 5.2.1 приложения 5 к приказу Росалкогольрегулирования от 21.05.2014 № 149.

Розничные продавцы алкогольной продукции при работе с ЕГАИС применяют приказ Минфина от 15.06.2016 № 84н.

Для розничной продажи алкогольной продукции торговой точке нужна лицензия. Кроме того, необходимо предварительно зафиксировать в системе ЕГАИС остатки продукции в первом или втором розничном регистрах.

В первом розничном регистре – данные об остатках по каждому виду алкогольной продукции в торговой точке с привязкой к номерам ТТН, справкам А и Б, полученным из оптового оборота. Он формируется автоматически на основании приходных накладных и результатов инвентаризаций. Второй розничный регистр равен количеству реализованной продукции.

Справки А и Б – обязательные документы, которые сопровождают оборот алкогольной продукции. Форма справок утверждена постановлением Правительства от 31.12.2005 № 864. Справку А изначально выпускает производитель или импортер. В дальнейшем эта справка сопровождает каждое перемещение алкогольной продукции.

Справка Б определяет партию каждой перемещаемой продукции и является обязательным дополнением к ТТН. В системе ЕГАИС аналогом справок А и Б являются формы А и Б. Организация формирует их в системе, когда отправляет туда определенную информацию.

Если в системе ЕГАИС отсутствуют сведения об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, то должна оформляться бумажная справка (подп. 3 ч. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-14-07/10165).

Помимо этого, при реализации алкоголя в розницу продавец должен выдать покупателю документ, который подтвердит фиксацию продажи в ЕГАИС. На нем должен быть обязательный штрихкод, включающий в себя сведения из приказа Росалкогольрегулирования от 01.02.2018 № 30.

А именно, такие сведения:

1) Для организаций и сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют ККТ:

• дата и время продажи алкоголя в формате ГГГГММДДТЧЧММ;
• заводской номер фискального накопителя ККТ;
• порядковый номер фискального документа ККТ.

2) Для организаций и сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не применяют ККТ:

• дата и время продажи алкоголя в формате ГГГГММДДТЧЧММ;
• порядковый номер документа, подтверждающего розничную продажу алкогольной продукции в течение календарного дня.

Розничные продавцы алкоголя фиксируют операции в ЕГАИС по такому алгоритму.

1. Кассир сканирует штрихкод бутылки в кассе.

2. Кассовая программа определяет, что это алкогольный товар, и переключается в режим сканирования акцизной марки.

3. Кассир сканирует акцизную марку. Если марка не читается, товар продавать запрещено. Такой товар нужно вернуть в законный оборот. Для этого через модуль УТМ и специальный XML-документ подают заявку на нечитаемые акцизные марки.

4. Цикл повторяют для всей алкогольной продукции, которая проходит в чеке.

5. Кассир закрывает чек, и касса отправляет сведения об акцизных марках в УТМ.

6. УТМ подписывает чек и возвращает в кассу сведения о номере фиксации и ссылку на данный чек в системе ЕГАИС.

7. Фискальный регистратор распечатывает чек, который подтверждает фиксацию продажи в ЕГАИС. В конце чека будет ссылка на систему ЕГАИС, специальный QR-код и штрихкод.

8. УТМ в асинхронном режиме отправляет чеки магазина в систему ЕГАИС. ЕГАИС фиксирует сведения о чеках и списывает остатки продукции со второго регистра розничной точки.

9. Если отправить чеки невозможно или нет связи с ЕГАИС, УТМ магазина прекращает подписывать чеки через 72 часа. С этого момента до передачи всей информации в ЕГАИС розничная реализация алкогольной продукции запрещена.

10. По результатам розничной реализации может выясниться, что:
– система ЕГАИС не находит сведений о проданном товаре на балансе розничной точки;
– или по данным ЕГАИС проданная продукция не могла быть на остатках розничной торговой точки.

В обоих случаях система автоматически формирует отчет и высылает его в Межрегиональное управление Росалкогольрегулирования для дальнейших разбирательств.

11. В конце дня (или после каждой операции) необходимо переместить реализованную продукцию из первого розничного регистра во второй для совпадения остатков в них. Отметим, что в настоящее время регламенты Росалкогольрегулирования не предусматривают контроль остатков в первом и втором регистрах. Важно, чтобы с 1 января 2018 года по итогам отчетного периода количество принятой в первый регистр продукции совпало с количеством продукции, которую списали из второго регистра. Для этого Росалкогольрегулирования рекомендует списывать продукцию из второго регистра либо после каждой операции, либо один раз в день после того, как завершены все продажи.

12. Для запроса остатков по первому и второму регистрам существуют специальные запросы в ЕГАИС, которые описаны в документации к дистрибутиву УТМ.

Информацию в ЕГАИС фиксируйте в течение трех рабочих дней с даты реализации, внутреннего перемещения или возврата продукции. Такое правило в разделе I.I приложения к приказу Минфина от 15.06.2016 № 84н.

За оборот алкогольной продукции, информация о которой не зафиксирована в ЕГАИС, грозит ответственность по статье 14.19 КоАП. Размер штрафа:

•  для должностных лиц – от 10 000 до 15 000 руб.;
  
•  организации – от 150 000 до 200 000 руб.

Кроме того, сотрудники Росалкогольрегулирования изымут такую продукцию (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 25 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, п. 5.3.5 (3) положения о федеральной службе по регулированию алкогольного рынка).

Форма декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции приведена в приложении 2 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию сдают организации, которые осуществляют оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, помещаемых под таможенные процедуры:

•  таможенного склада;
  
•  беспошлинной торговли;
  
•  уничтожения;
  
•  специальную таможенную процедуру, установленную в соответствии с правом ЕАЭС.

Кроме того, представлять данную отчетность должны организации, которые временно хранят этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, ввозимую в РФ в соответствии с правом ЕАЭС и (или) законодательством РФ о таможенном деле. 

Это следует из пункта 1 статьи 14 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ и пункта 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларацию сдавайте в Росалкогольрегулирование. Подавайте ее в целом по организации, включая ее обособленные подразделения. Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Декларации сдавайте не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если день сдачи попадает на выходной, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. 

Такой порядок следует из пункта 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815, и статьи 193 ГК.

Декларацию подавайте по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет) в форме электронного документа. Подпишите декларацию усиленной квалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой выдан любым аккредитованным удостоверяющим центром.

Днем представления декларации считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. О чем в тот же день должна поступить квитанция о приеме. Отказать в приеме декларации, составленной по всем правилам, Росалкогольрегулирование не вправе (п. 22 Правил, утв. постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815).

Порядок заполнения декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утвержден приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

Декларация включает в себя титульный лист и сведения об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Заполняйте ее за отчетный квартал (без нарастающего итога с начала года).

На странице 1 титульного листа декларации укажите:

• ИНН и КПП организации (если ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставьте нули);
• вид документа (первичный или корректирующий, если корректирующий – укажите номер корректировки);
• отчетный период, за который представляется декларация;
• федеральный орган исполнительной власти, куда представляете декларацию, – Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка;
• наименование организации и адрес (по местонахождению);
• адрес электронной почты организации.

На странице 1 титульного листа поставьте Ф. И. О. руководителя и главного бухгалтера организации. Поле «Подпись» не заполняйте. В поле «Дата» укажите дату подписания декларации электронной подписью руководителем и главным бухгалтером.

На странице 2 титульного листа декларации укажите:

• серию, номер каждой лицензии, дату начала и окончания действия каждой лицензии, виды деятельности, указанные в лицензиях;
• КПП, почтовый индекс, код региона, адрес каждого обособленного подразделения.

Такие правила установлены пунктами 1.8 и 2.1–2.3 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

В декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции нужно указать:

• в графах 1–2 – полное наименование и код вида продукции в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231. В декларацию включите также продукцию, которая хранится на складах временного хранения таможенных органов;
• в графах 3–5 – данные производителя или импортера. А именно в графе 3 – его наименование, страну, адрес (или имя и местожительство). А в графах 4–5 – ИНН и КПП либо учетный номер налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, бизнес-идентификационный номер производителя (импортера). Если производитель (импортер) – обособленное подразделение организации, укажите КПП обособленного подразделения. Это указано в пункте 1.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231;
• в графе 6 – остаток продукции на начало квартала, в том числе остаток продукции на складе временного хранения таможенных органов;
• в графах 7–10 – общий объем закупленной продукции в соответствии с сопроводительными документами, а также в разрезе продавцов, производителей продукции, организаций оптовой торговли и по импорту (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 11 – возврат продукции от получателей, указанный в сопроводительных документах;
• в графе 12 – прочие поступления продукции, в том числе объем хранения арестованной продукции, изъятой из нелегального оборота, излишки продукции, выявленные при инвентаризации;
• в графе 13 – объем продукции, перемещенный из одного обособленного подразделения организации в другое. В целом по организации эту графу не заполняйте;
• в графе 14 – общий объем поступившей продукции;
• в графах 15–18 – общий объем поставленной продукции в соответствии с сопроводительными документами, также в разрезе получателей: организаций оптовой торговли, организаций розничной торговли и на экспорт (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 19 – прочее выбытие продукции, например расход продукции на лабораторные нужды, недостачи. В этой графе также отразите объемы потерь продукции в пределах естественной убыли, боя, потерь при транспортировке. При указании в декларации сверхнормативных потерь представьте в Росалкогольрегулирование объяснение с указанием причин сверхнормативных потерь, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации;
• в графе 20 – объем продукции, возвращенный поставщикам;
• в графе 21 – объем продукции, перемещенный из одного обособленного подразделения организации в другое. В целом по организации эту графу не заполняйте;
• в графе 22 – общий объем израсходованной продукции;
• в графе 23 – общий остаток продукции на конец квартала (с учетом продукции на складах временного хранения таможенных органов);
• в графе 24 – остаток продукции, маркированной федеральными специальными и (или) акцизными марками, требования к которым утрачивают силу.

В строке «Сведения по организации» по всем графам отразите сводные данные в целом по организации в разрезе производителей/импортеров. Данные показывайте с учетом всех обособленных подразделений.

В строке «Сведения по обособленному подразделению (с указанием ИНН, КПП и адреса), складу временного хранения» по всем графам отразите данные по каждому обособленному подразделению организации в разрезе производителей/импортеров. Укажите ИНН, КПП и адрес каждого обособленного подразделения.

Если помимо обособленных подразделений ведете деятельность и в головной организации или на ее территории есть склад, то данные организации отразите в разделе «Сведения по обособленному подразделению (с указанием ИНН, КПП и адреса), складу временного хранения».

Все числовые показатели указывайте в декалитрах или тоннах до третьего знака после запятой. В декларации отразите только ту продукцию, которая разлита в потребительскую тару.

Об этом сказано в пунктах 1.4, 1.7, 1.9, 7.2–7.5 Порядка, утвержденного приказом Росалкогольрегулирования от 23.08.2012 № 231.

Сдайте корректирующую декларацию, если обнаружили ошибки или указали неполные сведения. По общему правилу сделать это нужно не позже срока подачи декларации за следующий квартал. Например, нужно подать корректирующую декларацию за I квартал.

Крайний срок для этого – срок сдачи декларации за II квартал. Если с крайним сроком опоздали, то добровольно сдать корректировку можно только с разрешения Росалкогольрегулирования. Об этом – в пунктах 20 и 21 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.08.2012 № 815.

Чтобы получить разрешение, подайте заявление в территориальный орган ФСРАР по месту регистрации. Способ подачи – на бумаге. Порядок подачи утвержден приказом Минфина от 20.06.2017 № 97н. 

Нарушение порядка и сроков подачи декларации об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также включение в нее искаженных данных является правонарушением, за которое предусмотрена административная ответственность.

Размер штрафа составляет:

• от 5000 до 10 000 руб. – для должностных лиц;
• от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций.

Такой порядок установлен статьей 15.13 КоАП.

К такому правонарушению, за которое положен штраф, относится в том числе и подача декларации в бумажном виде (п. 4 постановления Пленума ВАС от 11.07.2014 № 47).

Правонарушение не является длящимся, поэтому привлечь организацию к ответственности можно только в течение одного года со дня его совершения (п. 14 постановления Пленума Верховного суда от 24.03.2005 № 5).

Такой вывод следует из положений части 1 статьи 4.5 и подпункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 № А57-4898/2010, Волго-Вятского округа от 15.11.2010 № А82-3325/2010).

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется одним из следующих методов:

• по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
• по стоимости сделки с идентичными товарами;
• по стоимости сделки с однородными товарами;
• методом сложения;
• резервным методом.

Методы определения таможенной стоимости экспортируемых товаров представлены в разделе III Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Основным методом определения таможенной стоимости экспортируемой продукции является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. И только при невозможности его применения используются другие методы, приведенные в разделе III Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Это следует из положений раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

Для применения метода по стоимости сделки необходимым условием является наличие международной сделки купли-продажи, то есть сделки, результатом которой является переход права собственности на товар на возмездной основе (п. 1 ст. 454 ГК).

Если товары вывозятся в ходе исполнения других сделок, воспользоваться этим методом для определения таможенной стоимости товаров невозможно. К таким сделкам, в частности, относятся:

• вывоз товаров на условиях дальнейшей продажи;
• вывоз подарков, образцов, рекламных и иных предметов, вывозимых на безвозмездной основе;
• вывоз товаров на условиях лизинга, в соответствии с которыми право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит.

Кроме того, метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется, если:

• существуют установленные продавцом прямые или косвенные ограничения прав покупателя на пользование и распоряжение товарами (кроме ограничений по регионам, в которых товары могут быть перепроданы, и ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);
• продажа товаров или их цена в соответствии с экспортным договором зависит от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
• любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу (кроме случаев, когда в соответствии с пунктами 17–22 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191, могут быть произведены дополнительные начисления);
• покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами.

Такие ограничения установлены пунктом 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

При этом метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимыми товарами может применяться в случаях, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенного органа (подп. «г» п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

Сам по себе факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. При наличии признаков взаимосвязанности таможенные органы должны проверить другие, сопутствующие продаже обстоятельства.

Если таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь покупателя и продавца повлияла на цену сделки, он должен сообщить декларанту об этих признаках. Доказать влияние взаимосвязи на стоимость сделки должен таможенный орган.

При этом декларант вправе представлять доказательства отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Декларант может доказать отсутствие влияния взаимосвязи с покупателем на стоимость экспортной сделки следующим образом.

Он должен представить таможенному органу доказательства того, что в тот же или соответствующий ему период времени состоялась сделка, стоимость которой близка:

• либо к стоимости продажи идентичных или однородных товаров в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, покупателю, который не является взаимосвязанным с продавцом лицом;
• либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, рассчитанной в соответствии с методом сложения.

Такой порядок предусмотрен пунктами 12–13 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФТС от 28.03.2008 № 01-11/11710.

При сравнении сделок таможенный орган должен учитывать различия в коммерческих условиях продажи (п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

При этом принятые для сравнения цены сделок с идентичными и однородными товарами не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости вывозимых товаров (п. 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

При методе по стоимости сделки с вывозимыми товарами таможенная стоимость определяется исходя из общей суммы всех настоящих и будущих платежей покупателя продавцу или третьему лицу в пользу продавца (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

При определении таможенной стоимости цена, установленная договором, увеличивается на расходы покупателя на:

• выплату вознаграждения агенту (посреднику), связанному с продажей товара;
• стоимость тары, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи товаров;
• любую часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Кроме того, договорная цена вывозимых товаров увеличивается, если покупатель бесплатно или по сниженной цене передал продавцу:

• сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;
• инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
• материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
• результаты проектно-конструкторских, дизайнерских работ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Определение доли стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров сырья, работ и услуг производится по правилам бухучета.

Дополнительные начисления к договорной цене вывозимых товаров производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений. Если такие сведения отсутствуют, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.

Если покупатель произвел платежи (сверх договорной цены) в адрес третьего лица, находящегося за границей, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не может быть применен при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• российский продавец оцениваемых товаров не располагает документами этого лица, подтверждающими стоимость товаров и (или) услуг;
• достоверность документов невозможно подтвердить способами, совместимыми с установленными законодательством России требованиями, при этом у российской таможенной службы отсутствует возможность осуществления последующего контроля, включая таможенную ревизию;
• товары произведены из сырья покупателя либо на оборудовании покупателя и таможенную стоимость этого сырья и оборудования нельзя определить.

Такой порядок предусмотрен пунктами 24–25 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Причем незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных.

Товары, произведенные в разных странах, не признаются идентичными, даже если во всех отношениях они полностью одинаковы. Об этом сказано в подпункте «а» Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Метод определения таможенной стоимости продукции по стоимости сделки с идентичными товарами применяется, если заявленная декларантом таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть принята.

То есть если применение метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами невозможно. Об этом сказано в пункте 26 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

При использовании данного метода таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, вывезенными из России в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Причем берется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне. То есть количество или объем товаров в обоих сделках не должны значительно различаться.

Это следует из положений пункта 27 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 28 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

Однородными считаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции с оцениваемыми товарами и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (подп. «б» п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

При определении однородности товаров учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары, произведенные в разных странах, не признаются однородными, даже если во всех отношениях они коммерчески взаимозаменяемы.

Метод определения таможенной стоимости продукции по стоимости сделки с однородными товарами применяется, если невозможно применение метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами и метода по стоимости сделки с идентичными товарами(п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

При использовании данного метода таможенной стоимостью товаров считается стоимость сделки с однородными товарами, вывезенными из России в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Причем берется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне. То есть количество или объем товара в обоих сделках не должны значительно различаться.

Это следует из положений пункта 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

Для определения таможенной стоимости метод сложения применяется, если невозможно использование метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами и методов по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами. Это предусмотрено пунктами 8 и 32 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

При методе сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров. Она определяется путем сложения:

• расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
• прибыли, коммерческих и управленческих расходов, равных той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в России для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Сумма прибыли и расходы определяются на основе сведений, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета при условии, что такие счета соответствуют принятым в России принципам и правилам бухучета.

Если предоставленные производителем сведения отличаются от сведений, полученных из других источников, таможенный орган вправе произвести расчет суммы прибыли на основе сведений, полученных из этих источников.

Такой порядок предусмотрен пунктами 32–35 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Резервный метод определения таможенной стоимости товара применяется, если нельзя использовать ни один из других методов, которые предусмотрены Правилами, утвержденными постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Суть резервного метода заключается в том, что таможенный орган определяет таможенную стоимость товара путем гибкого применения других методов определения таможенной стоимости, предусмотренных Правилами, утвержденными постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191, но без ограничений, предусмотренных для этих методов.

В частности, могут не соблюдаться требования о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены из России в том же периоде, что и оцениваемые товары (подп. «а» п. 37 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191).

В качестве основы для определения таможенной стоимости резервным методом не могут быть использованы:

• цены товаров на внутреннем российском рынке;
• цены товаров, вывозимых из России в другую страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые товары;
• расходы, отличные от тех, которые включаются в расчетную стоимость товаров при использовании метода сложения в отношении идентичных или однородных товаров в соответствии;
• цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей большей из двух альтернативных стоимостей;
• минимальные таможенные стоимости;
• произвольные или фиктивные стоимости.

Такие ограничения установлены пунктом 38 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 06.03.2012 № 191.

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС, п. 28 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Основной признак экспорта – перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС. Если реализованные товары остаются в России, такую операцию экспортом не считают. Неважно, кто выступает покупателем товара и где он ведет свою деятельность. 

Например, российская организация продает стройматериалы турецкой компании, которая строит в России здание для другой российской организации. Такую операцию экспортом не считают. Ведь за пределы ЕАЭС стройматериалы не вывозят. Их используют в России.

При вывозе за пределы ЕАЭС товары проходят обязательную таможенную процедуру экспорта, которая дает экспортерам право применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Если такая процедура не оформлена, при реализации товаров надо начислять НДС по ставкам 10 или 20 процентов.

При этом экспортер вправе отказаться от нулевой ставки.

По ставке 0 процентов облагают некоторые категории работ или услуг, которые связаны с вывозом товаров, в том числе на экспорт. К ним относят:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включают:

• услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);
• услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК);
• транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК).

В данную категорию не включают услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 НК, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК).

Все операции, которые облагают НДС по нулевой ставке в 2019 году, смотрите в таблице.

Об особенностях обложения НДС экспортных операций в страны ЕАЭС см. Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС.

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:

• подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ или оказания услуг, которые связаны с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 НК (п. 9 ст. 165 НК);
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Чтобы собрать документы для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов, организации отведено 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице. 

По работам и услугам, которые связаны с вывозом товаров (в том числе на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Если экспортер применяет нулевую ставку НДС, налоговую базу нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 НК.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

Такие разъяснения в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657). С авансов, которые получены в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). 

Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Воспользуйтесь сервисом, где сможете посмотреть курс любой валюты на текущий день или на предыдущие даты и легко пересчитать нужную сумму по выбранному курсу.

Поскольку экспортные операции признают объектом обложения НДС, входной налог по товарам (работам, услугам), которые использованы для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК). 

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

• в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 НК.

 Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 20 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. 

Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт.

Это следует из пункта 3 статьи 172 НК. 

С 1 января 2018 года отказаться от нулевой ставки НДС можно:

1.  при поставках товаров, которые вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС. Между странами ЕАЭС таможенных границ нет, поэтому при поставках товаров в эти страны отказаться от нулевой ставки экспортер не вправе (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24);
2.  при совершении отдельных операций, которые связаны с экспортом. Эти операции перечислены в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК. Среди них услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги и др.

Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и «обычные» ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.

Чтобы отказаться от нулевой ставки, в налоговую инспекцию нужно подать заявление. Форма заявления официально не установлена, поэтому составить его можно в произвольном виде. Срок подачи заявления – не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер начинает применять «обычные» налоговые ставки. 

Например, если организация решила отказаться от нулевой ставки НДС с II квартала 2019 года, подать заявление в инспекцию она обязана не позднее 1 апреля 2019 года. Начислять НДС по ставкам 20 или 10 процентов ей придется в течение следующих 12 месяцев, то есть в период с 1 апреля 2019 года по 31 марта 2020 года включительно. 

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 164 НК.

После отказа от нулевой ставки вычеты по НДС экспортеры заявляют на общих основаниях. Ждать, пока будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую налоговую ставку, в этом случае не требуется. При этом другие условия для вычета должны быть выполнены.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 172 НК.

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 НК.

Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Поэтому в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). 

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657).

С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте — она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

С 1 января 2018 года при поставке товаров в таможенной процедуре экспорта, а также при совершении отдельных операций, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В этом случае собирать документы, предусмотренные статьей 165 НК, не требуется.

Начислять НДС и применять налоговые вычеты в таком случае нужно по общим правилам.

Начисленную сумму налога укажите в счете-фактуре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт.

Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
— принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете.

Они возврату не подлежат (письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Пени рассчитайте по общим правилам.

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК).

Пени начисляются с 26-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК).

Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 НК и подтверждается письмом Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840).

Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

В бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— отнесена на расходы сумма НДС по неподтвержденному экспорту.

Дальнейший учет этой суммы зависит от того, сможет ли организация подтвердить экспортную операцию до истечения трех лет с момента ее совершения. 

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652).

Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

Если организация воспользуется вычетом, сумму НДС, отнесенную на расходы, нужно восстановить. 

То есть в том периоде, когда организация получит право на вычет НДС, эту сумму нужно включить в состав доходов:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 91-1

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
— принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 20 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 НК.

Если в течение трех лет организация не подтвердит право на вычет, сумму НДС, отнесенную на расходы, восстанавливать не придется.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

• собрать пакет документов, которые предусмотрены статьей 165 НК;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

• контракт (копия контракта);
• таможенные декларации (их копии или реестры).

В некоторых случаях, помимо этих документов, для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию нужно подавать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Если сведения из представленных документов не совпадут со сведениями таможенной службы, инспекция может посчитать экспорт неподтвержденным. В этом случае вы вправе представить необходимые пояснения и любые другие документы, которые подтверждают факт экспорта.

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – члена ЕАЭС. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны ЕАЭС, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы.

Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.06.2015 № 03-07-08/37574.

Иногда экспортер может доставить товар покупателю:

• международным почтовым отправлением. Например, посылкой, бандеролью, письмом, мешком, мелким пакетом (п. 14 Правил, утв. приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234);
• скоростной перевозкой в качестве экспресс-груза (п. 52 ст. 2 ТК ЕАЭС).

С 1 апреля 2020 года при доставке товара такими способами действует упрощенный порядок подтверждения права на нулевую ставку. Экспортер должен сдать в налоговую инспекцию:

• в первом случае — сведения из декларации на товары или из таможенной декларации CN 23. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039;
• во втором случае — сведения из декларации на товары для экспресс-грузов. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 165 НК. Он действует независимо от стоимости вложения (товара).

Льготы, предусмотренные пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС, Законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ, пока не установлены.

При этом с разрешения таможни можно не декларировать:

• аэрограммы, письма, почтовые карточки и отправления для слепых (п. 3 ст. 286 ТК ЕАЭС);
• порожнюю почтовую тару (п. 16 ст. 286 ТК ЕАЭС);
• товары, которые возвращаете отправителю по почте (п. 14 ст. 286 ТК ЕАЭС).

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. 

Подать документы надо одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК). Окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация. 

При реализации работ и услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, то стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 20 процентов.

Контракт (копия контракта) с иностранным покупателем на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), – обязательный документ для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так сказано в пункте 19 статьи 165 НК.

Бывает, что экспортер вывозит за границу товары, покупатель которых – российская организация. В этом случае подайте в налоговую инспекцию контракт (копию контракта) с этой российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, которое находится за пределами ЕАЭС. С 1 октября 2018 года при таких экспортных операциях можно применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Раньше налоговые инспекторы не разрешали применять нулевую ставку НДС,если отсутствовал контракт с иностранной организацией. Об этом были письма Минфина от 08.05.2013 № 03-07 08/16131, ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594. С 1 октября 2018 года они не актуальны.

Будьте внимательны: при реализации товаров российской организации, у которой нет подразделений за границей, нулевую ставку применять нельзя. Даже если вывозите товар транзитом.

Предположим, российская организация (продавец) реализует товары по договору с другой российской организацией (покупатель). Грузополучатель – третья организация, которая расположена в Германии и не имеет к покупателю отношения. По условиям договора продавец обязан растаможить товар, вывезти его в Германию и доставить грузополучателю. 

Право собственности к покупателю переходит при передаче товара грузополучателю. В этой ситуации российский продавец не вправе применять нулевую ставку НДС, так как у него нет контракта ни с иностранной организацией, ни с российской организацией, имеющей подразделения за границей.

Если в контракте есть сведения, которые составляют государственную тайну, вместо полного текста подайте выписку из него. В выписку включите всю информацию, необходимую для налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.

Не представляйте контракт повторно, если вы уже передавали его в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт.

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

• посреднический договор;
• контракт между посредником и иностранным контрагентом (или иностранным обособленным подразделением российской организации), предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 НК. Разъяснения — в письмах Минфина от 23.08.2019 № 03-07-08/64830 и ФНС от 15.01.2020 № СД-4-3/355.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

• контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
• контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 НК.

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;
2) при реализации:

• работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК);
• услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК).

Подтвердить ставку НДС 0 процентов можно как полной таможенной декларацией, так и временной, которую оформляют по статье 102 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. Исключение – случаи, когда Налоговый кодекс обязывает подавать полную таможенную декларацию, – вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

 Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения – в письмах ФНС от 24.05.2019 № СД-4-3/9908, от 28.07.2017 № СД-4-3/14879. Подтверждают это и суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2011 № А27-10918/2010, Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 № А32-7360/2009).

При этом сотрудники Минфина считают, что подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары для этих целей не подходит. Ведь после фактического вывоза товаров с территории ЕАЭС декларант обязан подать полную таможенную декларацию (письмо от 23.10.2015 № 03-07-08/60952).

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде или в установленных случаях на бумажном носителе (п. 3–4 ст. 95 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. 

Копию электронной декларации вы можете распечатать в личном кабинета участника ВЭД, Единой автоматизированной информационной системе таможни (ЕАИС) или получить на самой таможне.

В документе должны быть сведения, которые подтверждают факт реального экспорта. То есть факт пересечения экспортным товаром таможенной границы России. В этом случае отметка региональной таможни о выпуске товара не нужна. Обязательна только отметка о вывозе товара, то есть отметка пограничной таможни в месте убытия товара за границу.

Такая копия будет служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС от 31.07.2018 № СД-4-3/14795).

Ранее Минфин и налоговая служба считали, что, если на копии электронной декларации нет какой-либо из отметок таможни, ее надо получить (письма Минфина от 05.07.2018 № 03-07-08/46762, ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5943).

Вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427. В настоящее время налоговая служба меняет этот приказ.

До внесения изменений рекомендуется применять форматы реестров, установленные письмами ФНС от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011, от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039, от 07.02.2020 № СД-4-15/1924.

Копии таможенных деклараций, которые организация включила в электронные реестры, могут быть без отметки российских таможенных органов места убытия (п. 15 ст. 165 НК).

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 30 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28231, ФНС от 06.08.2015 № СД-4-15/13789, от 29.04.2015 № ЕД-4-15/7427.

С 1 октября 2018 года при вывозе товаров по таможенной процедуре экспорта и реэкспорта не прикладывайте к декларации копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни или реестры таких документов. 

Но налоговая инспекция вправе запросить такие бумаги – если обнаружит, что сведения в декларации не соответствуют данным таможенных органов. В этом случае в течение 30 календарных дней с даты, когда получили требование, представьте копии документов, которые подтверждают вывоз товаров. 

Если вы не подадите эти документы в этот срок, экспорт посчитают неподтвержденным. Такие правила следуют из пунктов 1, 1.2 и 17 статьи 165 НК.

Из этого правила есть исключения, которые касаются вывоза припасов.

С 1 апреля 2020 года установлены разные правила подтверждения нулевой ставки НДС при вывозе припасов:

• за пределы ЕАЭС. В этом случае в налоговую инспекцию нужно сдать декларацию на товары (ее копию) с отметкой таможни о вывозе припасов за пределы таможенной территории ЕАЭС;
• из России в страну ЕАЭС. В этом случае в налоговую инспекцию нужно сдать копии транспортных, товаросопроводительных или других документов, в которых есть сведения о количестве припасов. Документы должны подтверждать вывоз припасов из России воздушными и морскими судами или судами смешанного плавания.

Об этом сказано в абзаце 5 подпункта 3 и в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК.

Кроме того, копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни или реестры таких документов прикладывайте к декларации в четырех ситуациях.

Ситуация 1. Были реализованы услуги по международной перевозке товаров – при вывозе и ввозе товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран ЕАЭС), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

• при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории ЕАЭС;
• при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории ЕАЭС;
• при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки товаров копии транспортных и товаросопроводительных документов обязательны. Подавать вместо них в ИФНС копии таможенной или транзитной декларации с отметками таможни нельзя.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1, подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК, письма ФНС от 31.01.2019 № СД-4-3/1613.

Ситуация 2. Были реализованы работы (услуги) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. 

При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 НК.

Ситуация 3. Были реализованы услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России.

Тогда в налоговую инспекцию представляют копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК).

Ситуация 4. Были реализованы работы (услуги) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта. 

Тогда в налоговую инспекцию представляют копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК).

Электронные документы

Вместо бумажных копий организация вправе представить транспортные или перевозочные документы в электронном виде. Это возможно:

• при международных перевозках товаров, вывозимых железнодорожным транспортом в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта);
• транспортно-экспедиторских услугах, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров железнодорожным транспортом;
• реализации услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Такой порядок установлен пунктом 20 статьи 165 НК и частью 9 статьи 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Электронный формат транспортного перевозочного документа на железнодорожном транспорте утвержден приказом ФНС и ФТС от 13.05.2019 № ММВ-7-15/241, № 778. Он действует с 23.07.2019 (абз. 6 п. 1.2 ст. 165 НК).

Электронные реестры

Вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

 В настоящее время налоговая служба меняет этот приказ. До внесения изменений рекомендуется применять форматы реестров, установленные письмами ФНС от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011, от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039, от 07.02.2020 № СД-4-15/1924.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 30 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 НК. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28231, ФНС от 06.08.2015 № СД-4-15/13789, от 29.04.2015 № ЕД-4-15/7427.

Нужно подтверждение, что товар вывезли из России, – этим занимается таможня. Такие правила установлены:

• Порядком, утвержденным приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327;
• Порядком, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330.

Таможенник ставит штамп или надпись «Товар вывезен», дату вывоза товаров и заверяет запись личной номерной печатью. К примеру, отметку на таможенной декларации или ее копии поставят на оборотной стороне.

А если предоставите транспортный, товаросопроводительный или иной документ, то отметку таможенник сделает на оборотной стороне первого листа (п. 15 Порядка, утвержденного приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327, п. 9 Порядка, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330, письмо ФТС от 02.07.2010 № 04-45/32583).

Чтобы получить отметку на транспортном или ином документе, направьте в таможню обращение в произвольной форме:

• лично;
• по почте;
• через курьерскую службу.

В обращении укажите:

• просьбу подтвердить вывоз товаров;
• способ передачи документов с отметками;
• налоговую инспекцию, в которую необходимо направить информацию о вывозе товаров (по желанию заявителя);
• наименование таможни, в которой оформили товар;
• регистрационный номер таможенной декларации;
• наименование и количество товара;
• период вывоза товара – месяц, год. При перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами или воздушными судами укажите ориентировочную дату вывоза;
• сведения о транспорте, на котором товар вывезли из России. Например, регистрационный номер автомобиля, название морского судна, бортовой номер и номер рейса самолета, номер вагона, номер контейнера;
• наименование пункта пропуска товаров через государственную границу России: морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска.

Обращение должен подписать директор компании и заверить печатью. Это следует из пунктов 4 и 5 Порядка, утвержденного приказом ФТС от 18.12.2006 № 1327.

Налоговые инспекторы сверяют документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, с данными таможенной службы. По итогам сверки они могут посчитать, что факт экспорта не подтвержден. Об этом представители инспекции должны сообщить организации. 

В ответ организация вправе в течение 15 календарных дней представить необходимые пояснения и любые дополнительные документы, которые подтверждают вывоз товара на экспорт. Об этом – пункт 15 статьи 165 НК.

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 НК:

•  минеральные продукты;
  
•  продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
  
•  древесина и изделия из нее;
  
•  древесный уголь;
  
•  жемчуг;
  
•  драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
  
•  недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, утверждены постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. В частности, это товары из групп 25, 26, 27 раздела V ТН ВЭД.

Период, когда можно принять к вычету НДС по расходам, которые связаны с экспортом несырьевых товаров, зависит от того, когда покупки были приняты к учету.

Покупки оприходованы 1 июля 2016 года и позже

В этом случае входной НДС предъявляйте к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация приняла товары (работы, услуги) к учету и выполнила остальные обязательные условия вычета. Сумму вычетов отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 (письмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102).

Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. 

Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 НК. Минфин России подтвердил это в письме от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Покупки оприходованы до 1 июля 2016 года

В этом случае действуют старые правила (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Входной НДС предъявляйте к вычету в том квартале, в котором организация определяет налоговую базу по экспортной поставке. Вариантов два.

Если документы, подтверждающие нулевую налоговую ставку, не собрали, право на вычет возникает на дату отгрузки товаров. Если такие документы собрали, право на вычет возникает в том квартале, когда экспорт был подтвержден.

Важно: по подтвержденному экспорту право на вычет НДС сохраняется даже в том случае, если с момента покупки прошло более трех лет. Ведь при экспортных поставках действуют особые правила (п. 3 ст. 172 НК). Ограничение, установленное пунктом 1.1 статьи 172 НК, на экспортные операции не распространяется. Это подтверждает письмо Минфина от 26.04.2016 № 03-07-08/24230.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1, пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 НК.1

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 165 НК.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в подпункте 1 или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК).

На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога.

Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу.

Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497).

При этом при поставках на экспорт и при отдельных операциях, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В таком случае действуют общие правила вычета НДС (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК).

Основанием для вычета входного НДС, в том числе восстановленного, по товарам, работам, услугам, которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры от поставщика. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 НК.

Если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России, она обязана вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (п. 1 ст. 171, п. 1, 3 ст. 172 НК, письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
• 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• иным показателям, выбранным с учетом особенностей деятельности.

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2019 № 03-07-08/53071.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету (п. 1 ст. 172 НК).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (ст. 167 НК).

Таким моментом может быть одна из дат:

• последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК);
• день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина от 03.06.2011 № 03-07-08/165).

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 20, 10, 20/120 или 10/110 процентов.

Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме.

Это следует из статей 173, 176 НК.

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция проводит их камеральную проверку. В ходе нее налоговики проводят встречные проверки поставщиков организации, направляют запросы на таможню и т. д. (ст. 88 НК). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

• возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
• отказать в возмещении НДС.

О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК).

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам.

Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.

Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК).

Организация может возместить НДС до того, как налоговики закончат камеральную проверку. Для этого можно воспользоваться заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК). Подробнее о возмещении входного НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 НК.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК).

Сумму входного НДС, который относится к сырьевым товарам, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК). По таким же правилам принимайте к вычету входной НДС в остальных случаях, в которых вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта.