НДС
Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 ноября 2008 г. № 6031/08 указывает, что если организация подтвердила ставку позже, но не уплатила налог, то оснований для начисления штрафов нет, так как налоговая база не была занижена.
Логика суда вполне проста. Раз ставка подтверждена (пусть даже после установленного срока), то обязанности уплачивать налог нет. Значит, нет и штрафа. Но поскольку право на ставку (и на вычет) было подтверждено позже срока, то начисление пеней за этот период правомерно.
Аналогичные выводы содержатся, к примеру, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. № А06-3838/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10 июля 2008 г. № 8251/08), Московского округа от 24 июля 2008 г. № КА-А41/6837-08.
Есть решения и в пользу требований налоговой службы об уплате не только пеней, но и штрафа, причем после издания постановления Президиума ВАС РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А10-1614/08-Ф02-344/09).
Важно отметить, что существуют риски налоговых санкций в том случае, если организация будет следовать официальным разъяснениям ведомств и представит пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, вместе с декларацией, но после истечения 180 дней. Налоговый инспектор, приняв пакет документов, подтверждающий ставку 0 процентов, вместе с декларацией, может начислить штрафы и пени за неуплату налога в том случае, если дата подачи декларации позже даты истечения 180-дневного срока. Арбитражная практика противоречива. Есть решения судов, подтверждающие, что в этом случае организация поступает правомерно (постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4273-08). Но позиция проверяющих также подтверждена (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).
Таким образом, если организация желает избежать судебного разбирательства, то ей в момент окончания 180-дневного срока проще начислить НДС по обычной ставке и заплатить, а потом, когда обоснованность применения нулевой ставки будет подтверждена, заявить уплаченный НДС к возмещению. Ни штрафов, ни пеней в этом случае не будет.