При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, слуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами.

Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

• один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК);
• покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК).

Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Рыночную цену товаров, работ, услуг определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 НК. 

Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 18.06.2018 № 03-04-06/41470.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК).

Материальную выгоду определяйте так:

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ и услуг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит.

Удерживайте налог из любых других доходов сотрудника, например из зарплаты. Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию(п. 2, 4, 5 ст. 226 НК).

Материальная выгода при покупке ценных бумаг возникает, если человек получил их безвозмездно либо приобрел по ценам ниже рыночных.

Материальная выгода не возникает в следующих случаях:

•  ценные бумаги приобретены контролирующим лицом или взаимозависимым лицом контролирующего лица у контролируемых иностранных компаний. Материальная выгода не возникает при одном условии. Доходы от реализации ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения контролируемая компания исключила из своей прибыли (убытка) на основании пункта 10 статьи 309.1 НК;
•  ценные бумаги, указанные в пункте 25 статьи 217 НК, приобретены при первичном размещении эмитентом. Это правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 года;
  
•  стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
  
•  оформлено прекращение обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1, пункте 4 статьи 212 НК.

При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК).

Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК).

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний. Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:

• рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н;
• предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:

• расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н;
• предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость как обращающихся, так и необращающихся на организованном рынке ценных бумаг определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК).

Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 НК, пунктов 2 и 4Порядка, утвержденного приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н, пункта 1Порядка, утвержденного приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:

• либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
• либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
• либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).

Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК). 

Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина от 19.12.2012 № 03-04-05/4-1415).

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит.

Удерживайте налог из любых других доходов сотрудника, например из зарплаты. Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию(п. 2, 4, 5 ст. 226 НК).

НДФЛ с доходов иностранцев, которые являются налоговыми резидентами, удерживайте в том же порядке, что и с доходов резидентов – российских граждан. Подробнее об этом см. С каких выплат удерживать НДФЛ. Статус налогового резидента должен быть подтвержден документально.

Если иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК).

Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК).

При этом если между Россией и государством, на территории которого работает сотрудник, заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК).

Удерживайте НДФЛ у нерезидента только с тех доходов, которые он получил от источников в России (ст. 209 НК).

Например, к таким доходам относятся:

• зарплата за работу в России;
• оплата за оказанные услуги, выполненные работы в России;
• дивиденды и проценты от российской организации.

Если сотрудник-иностранец работает за рубежом, в том числе на дому по местожительству или в зарубежном представительстве российской организации, его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам, полученным от источников за пределами России.

Удерживать НДФЛ с него не нужно (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК, письма Минфина от 31.03.2014 № 03-04-06/14026, от 21.10.2013 № 03-04-06/43787). 

Порядок уплаты налога с таких доходов устанавливается законодательством страны, на территории которой он работает. Налог поступает в бюджет этой же страны.

• Высококвалифицированные специалисты;
• беженцы или лица, получившие временное убежище в России;
• резиденты стран, входящих в ЕАЭС;
• участники госпрограммы по переселению соотечественников;
• работающие в России по найму на основании патента.

Налоговый статус высококвалифицированных специалистов не важен. Все их доходы от трудовой деятельности облагайте по ставке 13 процентов. Это относится, в частности, к зарплате, предусмотренной трудовым договором, надбавкам за работу вне места постоянного проживания, вознаграждениям членам совета директоров.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 НК и подтвержден в письмах ФНС от 15.08.2013 № АС-4-11/14909 (согласовано с Минфином), Минфина от 21.06.2013 № 03-04-06/23539, от 11.04.2012 № 03-04-06/6-107. Источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-04-06/6-212).

Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Все, что начислено после окончания договора, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 или 13 процентов – в зависимости от налогового статуса специалиста.

Такие разъяснения даны в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162.

Если высококвалифицированный специалист-нерезидент получает доходы, не связанные с трудовой деятельностью, то с них налог удерживайте по ставке 30 процентов.

Эту ставку применяют, к примеру, при выплате материальной помощи, вручении подарков, компенсации расходов на питание (письма Минфина от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

При выплате отпускных высококвалифицированным специалистам НДФЛ удержите по ставке 13 процентов.

Доходы от трудовой деятельности беженцев или лиц, получивших временное убежище в России, облагайте НДФЛ по ставке 13 процентов. Как долго они пребывают в России – не важно (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК, письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606).

Если человек утратил статус беженца, но при этом еще не приобрел статус налогового резидента, НДФЛ с его доходов удерживайте по ставке 30 процентов (письмо ФНС от 06.03.2015 № БС-4-11/3628).

Все доходы от трудовой деятельности соотечественника – участника государственной программы облагайте налогом по ставке 13 процентов независимо от продолжительности пребывания человека в России. Применяйте это правило как к выплатам по трудовым договорам, так и к выплатам по гражданско-правовым договорам.

Чтобы подтвердить право на такой порядок налогообложения, сотрудник должен представить свидетельство участника государственной программы (подп. «б» п. 6 Государственной программы, утв. Указом Президента от 22.06.2006 № 637).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 3 статьи 224 НК и разъяснен Минфином в письме от 02.10.2014 № 03-04-05/49503.1

Размер фиксированных платежей

Чтобы получить патент на трудовую деятельность в России, в бюджет необходимо перечислить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Как правило, патент оплачивает сам иностранец. Однако перечислить платеж за него могут любые организации, предприниматели или граждане. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц.

Эта величина ежегодно индексируется с учетом:

• коэффициента-дефлятора;
• регионального коэффициента, который отражает особенности рынка труда в том или ином регионе. Например, в Москве на 2020 год такой коэффициент установлен в размере 2,4591 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55).

Важно: если патент выдан в 2019 году, но заканчивается в 2020 году, пересчитывать НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора на 2020 год не нужно. Это следует из писем ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052, Минфина от 19.03.2018 № 03-04-07/17158.

Зачет у налогового агента

После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК).

При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.

При этом место уплаты фиксированных платежей не имеет значения. Иностранец может их оплатить как по месту трудоустройства, так и по месту своего жительства.

В любом случае налоговый агент должен принимать эти суммы к зачету (письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096).

Основания для зачета

Чтобы уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей, налоговому агенту потребуются следующие документы:

•  заявление сотрудника с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа по налогу;
  
•  документы, подтверждающие уплату фиксированного платежа по НДФЛ (квитанции об уплате фиксированного платежа);
  
•  уведомление от налоговой инспекции о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму фиксированного платежа. Чтобы получить такое уведомление, налоговый агент должен обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением. Форма заявления утверждена приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512.1

Уведомление на каждого конкретного иностранца выдается один раз и действует в рамках одного налогового периода (п. 6 ст. 227.1 НК, информация ФНС от 26.12.2014). При этом на практике возможна следующая ситуация.

Налоговый агент обратился за уведомлением в одном налоговом периоде (например, в конце 2019 года), а инспекция оформила уведомление в начале следующего периода (например, в январе 2020 года).

По такому уведомлению налоговый агент тоже должен пересчитать НДФЛ за истекший год и вернуть излишне удержанную сумму (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3920).

Так же действуйте, если обратились за уведомлением о зачете платежа только в следующем году. Подать заявление о зачете фиксированного платежа, который сотрудник уплатил в налоговом периоде, можно и по окончании этого налогового периода.

В статье 227.1 НК никаких ограничений на этот счет нет. Получив уведомление о зачете, пересчитайте НДФЛ за период, к которому относится фиксированный платеж, и подайте уточненки по 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если иностранец единовременно оплатил патент, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, уведомление нужно получить на каждый год. Уменьшить налог можно только на сумму фиксированных платежей, которые относятся к конкретному налоговому периоду. Например, иностранец оплатил патент, срок действия которого с 1 ноября 2019 года по 31 октября 2020 года.

Чтобы зачесть всю сумму фиксированных платежей, у налогового агента должно быть два уведомления – отдельно на 2019 год и отдельно на 2020 год. При этом в 2020 году сумму НДФЛ, удержанную с дохода иностранца, можно уменьшить на фиксированные платежи, которые приходятся на январь – октябрь 2020 года.

Если иностранец на основании патента работал или работает в нескольких местах, уменьшить налог на сумму фиксированных авансовых платежей может только один работодатель. Для этого у него должно быть уведомление из ИФНС, адресованное именно ему.

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 31.07.2018 № 03-04-05/53744, ФНС от 22.03.2016 № БС-4-11/4792, от 14.03.2016 № БС-4-11/4184.

Величину фиксированных авансовых платежей, которая уменьшает налог, укажите в соответствующем поле раздела 5 формы 2-НДФЛ. В 6-НДФЛ сумму фиксированных авансовых платежей укажите в строке 050. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного налога.

Сумма НДФЛ, удержанная из реальных доходов иностранца, может быть меньше уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Разница между этими суммами не признается излишне уплаченным налогом, поэтому возвращать ее сотруднику налоговый агент не вправе.

Если уведомления нет

Налоговая инспекция может отказать в выдаче уведомления по двум причинам:

• в этом году инспекция уже выдавала уведомление в отношении данного иностранца;
• у инспекции нет данных о заключении трудового или гражданско-правового договора с этим иностранцем и выдаче ему патента.

Рекомендованная форма сообщения об отказе в выдаче уведомления приведена в письме ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5514.

При отказе инспекции выдать уведомление не уменьшайте сумму налога на перечисленные авансовые платежи.

Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статьи 227.1 НК, статьи 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (письма ФНС от 07.09.2018 № БС-4-11/17454, от 23.09.2015 № БС-4-11/16682 и от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105).

Стандартные налоговые вычеты иностранцу предоставьте, только если он является резидентом. Нерезиденты, в том числе высококвалифицированные специалисты, права на стандартные налоговые вычеты не имеют.

Стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 НК.

Этот пункт для нерезидентов не действует, для них актуален пункт 3 статьи 224 НК (п. 4 ст. 210 НК, письмо Минфина от 28.05.2018 № 03-04-05/36089).

В отношении беженцев и лиц, получивших в России временное убежище, а также в отношении иностранцев-нерезидентов, работающих в России по найму на основании патентов, применяется общий порядок предоставления стандартных вычетов.

Несмотря на то что их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, стандартные вычеты им можно предоставить только после того, как они станут налоговыми резидентами.

При этом право на получение стандартных вычетов такие плательщики могут подтвердить легализованными документами, которые были выданы за границей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 30.10.2014 № БС-3-11/3689.

Например, документами, подтверждающими право на «детские» вычеты, могут быть удостоверения беженцев или свидетельства о временном убежище, в которых указаны несовершеннолетние дети, прибывшие вместе с беженцем в Россию.

При наличии таких сведений требовать от сотрудника дополнительные документы не нужно. Если же в удостоверении или в свидетельстве нет сведений о детях, сотрудник должен представить легализованное свидетельство о рождении детей.

Об этом сказано в письме Минфина от 03.12.2015 № 03-04-07/70587. ФНС направила его в налоговые инспекции для использования в работе (письмо от 14.12.2015 № БС-4-11/21862).

Статус налогового резидентства у сотрудников зависит от срока пребывания в России.

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. С зарплаты, начисленной после того, как сотрудник приобрел статус резидента, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК).

При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, такие сотрудники приобретают право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК).

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода. 

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может.

Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.

Если иностранец-резидент увольняется в течение года, НДФЛ, удержанный по ставке 13 процентов, пересчитывать не нужно.

Увольнение не влечет за собой изменение налоговой ставки, даже если с начала года такой сотрудник не отработал 183 дня (письмо Минфина от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122).

Если иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты труда такому сотруднику должна облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов.

Организация обязана рассчитывать налог по данной ставке нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК). Следовательно, она должна пересчитать НДФЛ, ранее рассчитанный по ставке 30 процентов, и при определении налоговой базы нарастающим итогом зачесть излишне удержанную сумму.

Такие выводы следуют из писем Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958, от 03.10.2013 № 03-04-05/41061 и ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413.

Если до конца года НДФЛ, который удержали по ставке 30 процентов, зачтут не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в своей налоговой (п. 1.1 ст. 231 НК).

Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие получение им статуса резидента.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 22.11.2010 № 03-04-06/6-273 и от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258, ФНС от 25.05.2011 № АС-3-3/1855.

Иностранный сотрудник может сдать декларацию одним из следующих способов:

• принести ее в инспекцию лично;
• передать через своего представителя;
• отправить по почте (с описью вложения);
• отправить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 80 НК и письма Минфина от 07.10.2011 № 03-04-05/3-716.

В течение года сотрудник-иностранец может утратить статус налогового резидента. Например, если в начале года он выехал в длительную зарубежную командировку и вернулся в Россию позже, чем через 183 дня.

Если такой сотрудник не имеет права на обложение его доходов 13-процентным НДФЛ и если статус резидента до конца года у него не восстановится, НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов (п. 1, 2 ст. 226 НК, письмо Минфина от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

В случаях, когда сотрудник в течение года снова может стать резидентом, сразу налог не пересчитывайте. Дождитесь, когда его статус станет стабильным – то есть он будет находиться на территории России или за рубежом более 183 дней.

К примеру, в марте сотрудник стал нерезидентом, но в течение года вернется в Россию и вновь приобретет статус резидента (письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061).

Аналогичный порядок применяйте к иностранцам, которые утратили статус беженцев. Если к моменту утраты статуса они не стали налоговыми резидентами, НДФЛ с их доходов нужно удерживать по ставке 30 процентов. Это следует из пункта 3 статьи 224 НК и подтверждается письмом ФНС от 06.03.2015 № БС-4-11/3628.

Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 НК.

Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, не позднее 1 марта следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. 

В бухучете пересчет НДФЛ иностранному сотруднику, утратившему статус налогового резидента, отразите следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70).

Если выявили, что в прошлом году налог не пересчитали по ставке 30 процентов, сторнировать записи не надо. В учете сделайте проводку на сумму доначисленного НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– доудержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника прошлых лет.

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 НК.

К таким доходам, в частности, относят:

• стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав, полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренного законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК);
• стоимость товаров, работ и услуг, предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, подарки дороже 4000 руб., подарочные сертификаты или карты номиналом больше 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК, письма Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809, от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС от 11.03.2016 № БС-4-11/3989);
• стоимость товаров, работ и услуг, выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК).

Стоимость товаров, работ и услуг, которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 217 НК. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией.

Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие.

Об этом сказано в письме Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078.

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет по заявлению сотрудника на основании документов, которые подтверждают право на вычет. Подробнее об этом: документы на вычет, как предоставить вычет на сотрудника и ребенка.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ налоговая инспекция предоставляет на основании декларации 3-НДФЛ. Декларацию должен составить и подать в инспекцию сам налогоплательщик (п. 2 ст. 229 НК). 

Формы заявления, документа о статусе, а также их порядок подачи и представления утверждены приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837. Это следует из пункта 4 статьи 31, подпункта 16 пункта 1 статьи 32 НК.

Заявление составляют на двух страницах. Физлица заполняют титульный лист и разделы 1 и 2. Организации – титульный лист и раздел 3.

К заявлению приложите документы о фактах и обстоятельствах, которые требуют подтверждения статуса организации или гражданина – налогового резидента России:

• документы, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве;
• договоры финансово-хозяйственной деятельности;
• документы о владении имуществом;
• решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
• уставные документы;
• платежные поручения или кассовые чеки, бухгалтерские справки;
• другие первичные документы.

К документам на иностранном языке приложите нотариально заверенный перевод на русский язык (ст. 81 Закона Верховного Совета от 11.02.1993 № 4462-1).

Подтверждение резидентства можно запросить за любой прошедший календарный год. То есть в 2019 году налоговики подтвердят резидентство за 2017-й и более ранние периоды.

Если организации или гражданину нужно подтвердить статус в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, документ о статусе нужно получать по каждому источнику дохода, объекту имущества. Такой порядок следует из пунктов 6–8 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Заявление подайте в ФНС любым способом:

• лично в экспедицию ФНС по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23, или по почте (в поле «код налогового органа» укажите код «0000»);
• по почте по адресу МИ ФНС по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, строение 2 (в поле «код налогового органа» укажите код «9965»);
• в электронном виде через сервис ФНС.

Ваше заявление будут рассматривать:

• 10 календарных дней – если его направили в электронной форме через сайт ФНС;
• 20 календарных дней – если направили заявление лично или по почте. Срок исчисляют со дня его поступления в ФНС или уполномоченный налоговый орган.

Документ о подтверждении статуса резидента выдадут по форме из приложения 1 к приказу ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837.

Инспекторы направят документ способом, который выбрал заявитель:

• на бумаге по почте;
• в электронном виде через официальный сайт ФНС.

Такие правила – в пунктах 6–8 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Факт выдачи документа, который подтверждает статус налогового резидента России, можно проверить. Для этого в сервисе на официальном сайте ФНС введите проверочный код. Этот код возьмите в самом документе о статусе (п. 9 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).

Документ о резидентстве должен быть заверен апостилем – штампом с надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Штамп «апостиль» придает юридическую силу документу, легализуя его за пределами страны, в которой он был поставлен. Отсутствие апостиля допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором. Например, без апостиля документ о резидентстве примут налоговые ведомства и компании Латвии, Швейцарии, Казахстана (письмо Минфина от 28.11.2017 № 03-08-05/78765).

Проставление апостилей – функция Минюста (письмо ФНС от 10.01.2014 № ОА-4-13/101). Чтобы проставить апостиль, обратитесь либо непосредственно в территориальное отделение министерства, либо к организации-посреднику, которая оказывает подобные услуги.