Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.
Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.
Ставка 13 процентов применяется при удержании НДФЛ с доходов от трудовой деятельности нерезидентов, которые являются:
- высококвалифицированными специалистами. Подробнее об их трудоустройстве см. Как принять на работу иностранца – высококвалифицированного специалиста;
- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное местожительство в Россию;
- членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России;
- беженцами или иностранными гражданами, получившими временное убежище в России (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК). 13-процентная ставка применяется в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ);
- резидентами стран, входящих в Евразийский экономический союз. 13-процентная ставка применяется к доходам, полученным такими лицами с первого дня их работы в России по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 73 и 96 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3 и 6 ст. 224 НК, письма Минфина от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).
Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК).
Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС от 17.04.2006 № 04-1-04/215).
