Как определить ставку для расчета НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит от статуса получателя дохода – резидент или нерезидент и от вида дохода – зарплата, материальная выгода, призы и т. д. В рекомендации – как определить статус получателя дохода и по каким ставкам облагают доходы резидентов и нерезидентов.
Андрей Че, начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России

Определите статус – резидент или нерезидент

По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд, независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).
Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.

Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

  • для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
  • для исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

 

Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК.

 

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2019 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2020 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2019 году, не пересчитывается.

Человек может подтвердить статус резидента России документом из налоговой инспекции. Для этого ему необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит его резидентство.

В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов. При этом есть исключения.

Например, независимо от продолжительности пребывания в России, применяйте ставку 13 процентов, как для резидентов,к зарплате:

– иностранца – высококвалифицированного специалиста;
– беженца или лица, которое получило в России временное убежище.

Определите ставку для резидентов

В зависимости от их вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 (15) процентов.

 

Ставка 9 процентов

Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пункте 5 статьи 224 НК.

 

Ставка 35 процентов

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина от 13.08.2019 № 03-04-06/60912, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671, ФНС от 30.05.2012 № ЕД-3-3/1898);

2) проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.

 

При этом в налоговую базу включается только часть процентов:

Проценты Что включать в налоговую базу
По рублевым вкладам  Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты
По вкладам в иностранной валюте  Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из 9 процентов годовых
По обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года Превышение суммы выплаченных процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в периоде, за который начислены проценты

Об этом сказано в абзацах 3 и 5 пункта 2 статьи 224 НК.

3) проценты за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами). Под налогообложение по ставке 35 процентов подпадает часть процентов, превышающаяставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов (за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – в части, превышающей ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов).

Это предусмотрено абзацем 6 пункта 2 статьи 224, статьей 214.2.1 НК.

4) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 НК.

Ставка 30 процентов

Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). Но только если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 НК.

Ставка 13 процентов

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). 

Определите ставку для нерезидентов

Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.

Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.

Ставка 13 процентов применяется при удержании НДФЛ с доходов от трудовой деятельности нерезидентов, которые являются:

  • высококвалифицированными специалистами. Подробнее об их трудоустройстве см. Как принять на работу иностранца – высококвалифицированного специалиста;
  • участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное местожительство в Россию;
  • членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России;
  • беженцами или иностранными гражданами, получившими временное убежище в России (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК). 13-процентная ставка применяется в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ);
  • резидентами стран, входящих в Евразийский экономический союз. 13-процентная ставка применяется к доходам, полученным такими лицами с первого дня их работы в России по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 73 и 96 Договора о Евразийском экономическом союзе). Как удерживать НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС, читайте в отдельной рекомендации.

 

Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

 

Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3 и 6 ст. 224 НК, письма Минфина от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС от 17.04.2006 № 04-1-04/215).

Добавить комментарий

Закрыть меню