Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России

Что облагать

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 НК.

К таким доходам, в частности, относят:

стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав, полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренного законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК);
стоимость товаров, работ и услуг, предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, подарки дороже 4000 руб., подарочные сертификаты или карты номиналом больше 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК, письма Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809, от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС от 11.03.2016 № БС-4-11/3989);
стоимость товаров, работ и услуг, выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК).

Стоимость товаров, работ и услуг, которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 217 НК. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией.

Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие.

Об этом сказано в письме Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078.

Как рассчитать

НДФЛ с доходов в натуральной форме нужно рассчитать в день их выдачи (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК). Налоговая база – стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества). Ее определите с учетом НДС и акцизов в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 НК.Если сотрудник оплатил часть стоимости товаров (работ, услуг), эту сумму исключите из налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК).

Как удержать налог

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 НК.

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 марта следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

Как перечислить

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК).

Платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено. Поэтому не перечисляйте НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников.

Исключение – когда инспекторы доначислили налог при проверке (п. 9 ст. 226 НК).

Теги: