Несоответствие транспортной накладной установленной форме, действующей с 01.01.2021, не является достаточным основанием для признания расходов неподтвержденными.

При перемещении товаров в ЕАЭС автотранспортом для целей подтверждения нулевой ставки НДС может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR). Вместо нее можно представить товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата от 28.11.1997 N 78).

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1459479/

В налоговый орган может быть представлен иной транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства ЕАЭС на территорию другого государства ЕАЭС.

The post Нулевая ставка НДС при перемещении товаров в ЕАЭС автотранспортом: какую форму транспортной накладной следует использовать first appeared on ЭнтерФин.

Так, например, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса). Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2020 г. № 2200. Как указывает налоговая служба при отсутствии транспортной накладной иные документы могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (письмо ФНС России от 19 апреля 2021 г. № СД-4-2/5238).

При этом стоит учесть, что транспортная накладная может быть применена как первичный учетный документ исключительно при наличии реквизитов, определенных ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Т. е. в ней в обязательном порядке должен быть заполнен раздел 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы». При не заполнении этого раздела, транспортная накладная является документом, оформленным в соответствии с российским законодательством и подтверждает затраты на перевозку. Но для целей отражения в бухгалтерском и налогом учете на такую перевозку должен быть оформлен первичный учетный документ, отвечающий вышеуказанным требованиям.

http://www.garant.ru/news/1458728/

The post ФНС России разъяснила порядок признания расходов при отсутствии транспортной накладной first appeared on ЭнтерФин.

Для организаций хлебопекарного производства наряду с общими первичными документами предусмотрены и специальные отраслевые бумаги. Формы таких документов утверждены Минпищепромом СССР 20 апреля 1982 г. и приведены в приложении 3 к Правилам организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденным Минсельхозпродом России 12 июля 1999 г.

Они являются рекомендуемыми, но необязательными (п. 9.20 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12 июля 1999 г.). Т

о есть вы можете использовать все эти формы, часть из них или вовсе их не применять. Кроме того, вы вправе изменить или дополнить эти бланки в зависимости от конкретных потребностей вашей деятельности. В любом случае выбранный порядок документооборота закрепите в учетной политике.

Стоит отметить, что в силу специфики хлебопекарных организаций для целей оперативного учета и контроля рекомендуемые отраслевые формы все же лучше применять.

В частности, отраслевые документы можно использовать:

• при поступлении сырья;
• при списании сырья;
• для контроля за ежедневной работой смены;
• при передаче готовых изделий из производственного цеха;
• при отгрузке готовых изделий покупателям;
• для учета тары.

Как оформить поступление сырья и материалов

Поступление пищевого сырья и материалов оформите:

• общими документами;
• специальными отраслевыми документами при получении муки.

Какие общие документы составить при поступлении сырья и материалов

Какие отраслевые документы составить при получении муки

Как пересчитать единицы измерения при приемке материалов

Бывает, что в сопроводительных документах поставщика фигурируют более крупные или, наоборот, более мелкие единицы измерения материалов, чем приняты в хлебопекарной организации. К примеру, мука от продавца поступает в тоннах, а хлебопекарная организация учитывает ее в килограммах. В этой ситуации приходовать сырье допустимо по принятой в вашем учете единице измерения, переведя, например, тонны в килограммы.

Другой случай – когда сырье поступает в одной единице измерения, а списываете вы его в производство по другой. Например, мука поступила в мешках по 10 кг (единица измерения – штука), а отпускаете вы ее в производство в килограммах. В таком случае можете оформить акт перевода в другую единицу измерения. Сделать это можно, например, воспользовавшись шаблоном.

Аналогичные выводы следуют из пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Какие документы составить при отпуске материалов в производство

Списание пищевого сырья и материалов оформите:

• общими документами;
• специальными отраслевыми документами при списании муки.

Какие отраслевые документы составить при отпуске в производство муки

Какие документы составить при передаче материалов и полуфабрикатов другой смене

Работа склада и основных цехов хлебопекарной промышленности, как правило, организуется посменно. Поэтому одна смена должна передать другой остатки материалов, полуфабрикатов и т. п. (п. 9.16 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12 июля 1999 г.).

Делают это при каждой передаче смены и оформляют, в частности, документами, которые приведены в таблице ниже. Бухгалтер их не заполняет. Но поскольку большинство из этих документов передают в бухгалтерию, требуйте их у ответственных лиц.

Какие документы составить при передаче готовой продукции на склад

Передачу готовой хлебопекарной продукции на склад оформляют как общими, так и специальными отраслевыми документами.

Общие документы

Передачу готовых хлебопекарных изделий из производственного цеха на склад готовой продукции оформите накладной на передачу готовой продукции в места хранения. Это может быть как унифицированная форма № МХ-18, так и самостоятельно разработанная организацией форма.

Бывает, что готовые хлебопекарные изделия на склад не передают, а сразу отдают в отдел экспедиции для доставки покупателям. В таком случае накладную на передачу готовой продукции в места хранения не оформляйте. Можете оформить отраслевые документы, а также сразу товаросопроводительные бумаги на отгрузку продукции покупателям.

Отраслевые документы

При передаче готовых изделий на склад или сразу в экспедицию вместо общих понадобится составить отраслевые документы.

Некоторые из них приведены в таблице.

Какие документы составить при отгрузке готовых изделий покупателям

Реализацию готовых изделий покупателю оформите товаросопроводительным документом (например, товарно-транспортной накладной). Подробнее об этом см. Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Договор поставки с торговой сетью может предусматривать, что хлебопекарная организация выпекает хлеб по заказам, то есть исходя из ежедневной потребности магазина. В таком случае можете оформить книгу заказов торговой сети (ф. П-17 хлеб либо самостоятельно разработанная организацией форма). А на основании этой книги составьте при отгрузке распоряжение экспедиции на отпуск готовой продукции (ф. П-18 хлеб либо самостоятельно разработанная организацией форма).

Какие документы составить при передаче готовой продукции в собственный магазин

На практике часто бывает, что хлебозавод имеет собственный магазин, который является его структурным подразделением. Туда он передает готовую выпечку или полуфабрикаты собственного производства для продажи в розницу.

Такую передачу оформите:

• либо приемо-сдаточной накладной по форме № П-9 хлеб;
• либо накладной на внутреннее перемещение товаров по форме № ТОРГ-13;
• либо по форме, которую вы разработали самостоятельно.

Какие документы составить для учета тары

Для учета тары на хлебопекарных предприятиях предусмотрены следующие отраслевые документы.

Какие документы составить для учета спецодежды

Оформлять поступление и списание спецодежды нужно по-разному в зависимости от того, как вы ее учитываете:

• в составе материалов;
• в составе основных средств.

Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Какие документы составить для учета отходов хлебопекарного производства

Отходы хлебопекарного производства делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

Передачу возвратных отходов на склад задокументируйте требованием-накладной по форме № М-11 либо по самостоятельно разработанной организацией форме (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Расчет стоимости оприходованных возвратных отходов оформите бухгалтерской справкой, воспользовавшись образцом.

Продав неиспользованные остатки сырья на сторону, составьте накладную на отпуск материалов на сторону. Можно использовать типовую форму № М-15 или ту, что разработали самостоятельно.

О том, как оформить безвозвратные отходы, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве).

Какие документы составить при передаче сырья в переработку на сторону

Хлебопекарная организация может привлечь подрядчика к переработке собственного сырья. Например, передать ему сахар-песок для изготовления сахарной пудры.

Передачу сырья в переработку оформите накладной по форме № М-15 или по самостоятельно разработанной форме. В документах укажите, что материалы или полуфабрикаты переданы в переработку на сторону.

После переработки потребуйте от исполнителя (подрядчика):

• накладную по форме № М-15 (или другой аналогичный документ);
• отчет о расходовании материалов;
• акт приема-передачи выполненных работ на стоимость переработки.

Если в результате переработки вы получаете новое сырье, то его поступление задокументируйте приходным ордером по форме № М-4 либо по самостоятельно разработанной форме.

Если же результатом переработки стали готовые хлебобулочные изделия, то их оприходование на склад оформите накладной на передачу готовой продукции в места хранения (по ф. МХ-18 либо по самостоятельно разработанной организацией форме).

Какие документы составить при выпечке по индивидуальным заказам

Бывает, что хлебопекарная организация изготавливает продукцию не в рамках договора поставки, а на заказ – на основе договора подряда или бытового подряда.

Например, выпекает торты по индивидуальным заказам организаций общепита или граждан.

В таком случае ведите журнал или книгу учета выданных и полученных заказов, за основу при разработке бланка можете взять книгу заказов торговой сети (ф. П-17 хлеб).

Выполнив заказ, оформите акт приема-передачи выполненных работ.

Если для выпечки вы использовали сырье заказчика (например, организация общепита предоставила собственную муку), то по окончании работ оформите отчет о расходовании материалов.

В этом документе должны быть следующие сведения:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• результат переработки;
• данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

По умолчанию излишки сырья возвращают заказчику. Или же в договоре может быть предусмотрено, что остатки материалов переходят в собственность организации хлебопекарного производства.

Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Какие документы составить при расчетах с заказчиками

Если договор предусматривает безналичную оплату, то, как правило, контрагент рассчитывается на основании платежного поручения. 

Если организация ведет расчеты наличными, то она обязана соблюдать лимит расчетов наличными. О необходимости применения ККТ читайте в рекомендации В каких случаях надо применять ККТ.

The post Особенности документооборота в хлебопекарном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Виды и структура швейного производства

Организации швейного производства можно условно разделить:

• на средние и крупные организации, которые занимаются серийным выпуском швейных изделий (фабрики, комбинаты);
• на швейные организации с индивидуальным, единичным или мелкосерийным характером производства (ателье, салоны или мастерские), которые занимаются пошивом изделий по индивидуальным заказам от населения, а также ремонтом одежды и обуви.

Соответственно, структура швейного производства в средних и крупных организациях, как правило, включает в себя:

• материальный склад;
• производственный цех;
• склад готовых изделий;
• административный офис.

Швейные организации с индивидуальным, единичным или мелкосерийным характером производства (ателье, салоны или мастерские) могут и не иметь такого четкого деления. Поэтому, например, материалы могут сразу поступать в производство, минуя материальный склад. А готовые изделия могут сразу передаваться непосредственно заказчику, минуя склад.

Виды договоров

Организации швейного производства могут работать в рамках нескольких видов договоров. В частности:

• договор на оказание услуг по индивидуальным заказам граждан (договор бытового подряда);
• договор подряда с организациями (предпринимателями);
• договор купли-продажи с гражданами;
• договор поставки с организациями (предпринимателями).

Договор бытового подряда: оформление

Такие договоры чаще всего заключают организации с индивидуальным, единичным или мелкосерийным производством. Например, это ателье, салоны или мастерские.

Договор бытового подряда является публичным договором и представляет собой разновидность договора подряда. По этому договору подрядчик, организация или предприниматель обязуется выполнить по заданию заказчика-гражданина определенную работу. Причем результаты таких работ призваны удовлетворить бытовые или другие личные потребности заказчика. То есть они не предназначены для использования в предпринимательских целях.

Соответственно, по договору бытового подряда отношения между организацией швейного производства и заказчиком строятся как между исполнителем и потребителем.

И регулируются они Законом от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 и Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1025.

Такие выводы следуют из статьи 730 Гражданского кодекса РФ.

Договор бытового подряда можно заключать как на пошив изделий по индивидуальным заказам, так и на оказание услуг населению (ремонт, отделка одежды или обуви). Перечень работ или услуг, которые выполняет швейная организация (к примеру, ателье или мастерская), а также цены на них – это информация, которая должна быть предоставлена потребителю в обязательном порядке.

Поэтому оформите ее в наглядной и доступной форме, чтобы в любой момент заказчик мог ознакомиться с ней, например, в виде прейскуранта.

Такой вывод следует из пункта 3 Правил бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1025.

Какую информацию обязательно отразить в договоре

Что еще важно учесть

Договор бытового подряда может предусматривать пошив изделий:

• либо из материалов организации швейного производства (ст. 733 ГК РФ);
• либо из материалов заказчика (потребителя) (ст. 734 ГК РФ).

В первом случае заказчик обязан оплатить материал полностью или частично непосредственно при заключении договора (п. 1 ст. 733 ГК РФ). Во втором случае при заключении договора должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон (ст. 734 ГК РФ).

При этом если речь идет об использовании материалов заказчика, то после окончания работ вы обязаны:

• представить потребителю отчет о расходовании материала;
• возвратить ему остаток материала (если он образовался) либо оставить его себе, уменьшив цену работы.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Прием заказов от населения

Принимая заказы от населения по договору бытового подряда, нужно фиксировать это документально. Форму документа разработайте самостоятельно. За основу можно взять форму № БО-4. 

Все полученные и выполненные заказы фиксируйте в журнале учета заказов. Его форму тоже разработайте самостоятельно. Как правило, такой журнал заводят на год и записи в нем делают в хронологическом порядке.

По каждому из заказов в него заносятся следующие данные:

• номер заказа;
• сведения о заказчике;
• содержание работ (например, пошив верхней одежды из материалов заказчика или операции с вещью заказчика: замена молнии, подшив подкладки и т. п.);
• стоимость работ;
• срок выполнения заказа;
• стадия (передан в производство, изделие поступило в салон на примерку, возврат изделия на доработку, получение готового изделия, передача изделия заказчику, выдача заказчику его вещи после обработки и т. п.).

Аналогичный журнал можете завести, если организация исполняет заказы по договорам подряда с организациями (предпринимателями).

Наряд-заказ и журнал учета заказов, как правило, заполняет приемщик.

Администрации ателье, мастерской или салона (директору, главному бухгалтеру) эти документы нужны для целей оперативного контроля, а также для того, чтобы можно было отследить стадию выполнения того или иного заказа.

Договор подряда с организациями (предпринимателями)

Такие договоры, как правило, заключают организации крупного или среднего производства (с серийным выпуском швейных изделий) с другими организациями или предпринимателями. При этом нужно руководствоваться статьями 702–729 Гражданского кодекса РФ.

По этому договору подрядчик, то есть организация швейного производства, обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу (пошив изделий) и сдать ее результат заказчику. В свою очередь, заказчик обязан принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

По договору подряда, который заключен на изготовление вещи, например, швейного изделия, подрядчик передает все права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Как правило, к договору подряда прилагается смета, где стороны расписывают конкретные виды работ, выполняемых швейной организацией (раскрой, пошив изделий, декоративное оформление), и цену каждого вида.

Как и в случае с договором бытового подряда, договор подряда, заключенный с организацией или предпринимателем, может:

• либо предусматривать пошив изделий из материалов организации швейного производства;
• либо устанавливать, что изделия изготавливаются из материалов заказчика (организации или предпринимателя).

Во втором случае, так же как и в ситуации с бытовым подрядом, после окончания работ представьте заказчику отчет о расходовании материала. Затем либо возвратите ему остаток материала (если он образовался), либо оставьте его себе, уменьшив цену работы.

Такой вывод следует из статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Договор купли-продажи с гражданами

Организация швейного производства (ателье, салон) может реализовать готовую продукцию собственного изготовления напрямую гражданам. То есть покупатель не заказывает изделие, а выбирает из предложенного ассортимента уже готовых изделий, выставленных в ателье, салонах, магазинах предприятия и т. п. Такая реализация происходит в рамках договора розничной купли-продажи.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором. По нему продавец передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Такой договор обычно заключают в устной форме. И он считается заключенным с того момента, как продавец выдал покупателю кассовый либо товарный чек или же какой-то другой документ, подтверждающий оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Договор поставки с организациями (предпринимателями)

Когда швейная организация реализует продукцию собственного изготовления другим организациям или предпринимателям для использования в предпринимательских целях, скажем, для перепродажи, то обычно заключают договор поставки. Тут нужно руководствоваться статьями 506–524 Гражданского кодекса РФ.

Договоры поставки, как правило, заключают организации крупного или среднего производства (с серийным выпуском швейных изделий).

Поступление материалов

Как пересчитать единицы измерения

Бывает, что в сопроводительных документах поставщика фигурируют более крупные или, наоборот, более мелкие единицы измерения материалов, чем приняты в швейной организации. К примеру, ткань от продавца поступает в погонных метрах, а швейная организация учитывает этот материал в сантиметрах. В этой ситуации приходовать материалы допустимо по принятой в вашем учете единице измерения, переведя, например, метры в сантиметры.

Другой случай – когда материалы поступают по одной единице измерения, а отпускаете вы их в производство по другой. Например, декоративные элементы швейных изделий поступили в килограммах или граммах, а отпускаете вы их в производство в штуках. В таком случае можете оформить акт перевода в другую единицу измерения. Сделать это можно, например, воспользовавшись шаблоном.

Аналогичные выводы следуют из пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Отпуск материалов в производство

Какой документ оформить, списывая материалы в производство, зависит от особенностей этого производства. 

Кроме того, в зависимости от метода учета затрат на производство для определения себестоимости готовой продукции списание материалов отразите, например, в таких документах:

• при позаказном методе (он наиболее распространен в швейном производстве) – в карточке производственного заказа;
• при попроцессном методе или попередельном методе – в ведомости учета затрат на производство. Для составления ведомости можете воспользоваться шаблоном.

Передача материалов в переработку подрядчику

На любом этапе производственного процесса швейная организация может сама воспользоваться услугами подрядчика, передав ему собственные материалы в переработку. Например, сдать в обработку кожевенные материалы в целях улучшения их качества. Или отправить контрагенту раскрои швейных изделий из собственных материалов (полуфабрикаты), чтобы партнер пошил готовую продукцию.

Передачу материалов (ткани, кожи, меха и т. п.) или полуфабрикатов в переработку задокументируйте накладной по форме № М-15 (или по самостоятельно разработанной организацией форме). В документах укажите, что материалы или полуфабрикаты переданы в переработку на сторону.

После переработки потребуйте от исполнителя (подрядчика):

• накладную по форме № М-15 (или другой аналогичный документ);
• отчет о расходовании материалов;
• акт приема-передачи выполненных работ на стоимость переработки.

Если результатом переработки стали готовые швейные изделия, то их оприходуйте на склад, оформив накладную на передачу готовой продукции в места хранения. По типовой форме № МХ-18 либо по самостоятельно разработанной форме.

Оформление отходов швейного производства

Отходы швейного производства (лоскуты ткани, обрезки кожи или меха, испорченные или неиспользованные декоративные элементы швейных изделий и т. п.) делятся:

• на возвратные отходы – те, которые еще могут быть использованы или проданы;
• на безвозвратные отходы или технологические потери – те, которые уже не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации.

Передав возвратные отходы на склад, оформите требование-накладную. По типовой форме № М-11 либо по самостоятельно разработанной форме. Об этом говорится в пунктах 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Стоимость, по которой вы оприходовали такие отходы, вы рассчитаете самостоятельно в бухгалтерской справке.

Продав неиспользованные швейные материалы на сторону, составьте накладную на отпуск материалов на сторону. Можно использовать типовую форму № М-15 или ту, что разработали самостоятельно.

Отчет о расходовании материалов

Когда изделия шьют из материалов заказчика (в рамках договора подряда или бытового подряда), по окончании работ составляют отчет о расходовании материалов.

В этом документе должны быть следующие сведения:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• результат переработки;
• данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

По умолчанию излишки материалов возвращают заказчику. Или же в договоре может быть предусмотрено, что остатки переходят в собственность организации швейного производства.

Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Готовые швейные изделия

Когда готовые швейные изделия будут переданы на склад, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения. Используйте для этого унифицированную форму № МХ-18 либо самостоятельно разработанную форму.

Если же готовые швейные изделия на склад не поступают, а сразу передаются заказчику (покупателю), то накладную на передачу не оформляйте. Передачу готовой продукции заказчику (готовый заказ) в этом случае можно зафиксировать в журнале учета заказов.

Реализацию (передачу) готовых швейных изделий покупателю (заказчику) оформите:

• товаросопроводительным документом (например, товарно-транспортной накладной), если продукцию отгружаете в рамках договора поставки с организацией (предпринимателем). Это характерно, как правило, для средних и крупных производств (фабрик, комбинатов), которые занимаются выпуском серийной продукции;
• актом приема-передачи выполненных работ, если выполняете заказ на пошив изделий в рамках договора подряда (бытового подряда). Этим обычно занимаются организации мелкосерийного или индивидуального производства (ателье, мастерские).

Оформление результатов работ

Акт приема-передачи работ нужно составить, даже если в результате таких работ готовые швейные изделия не были выпущены вовсе. Например, когда швейная организация (ателье, мастерская) в рамках договора бытового подряда ремонтировала или переделывала вещь заказчика. К примеру, ателье выполнило заказ на замену молнии или укоротило предмет верхней одежды.

Расчеты с заказчиками

Если договор предусматривает безналичную оплату, то, как правило, контрагент рассчитывается на основании платежного поручения. 

The post Особенности документооборота в швейном производстве first appeared on ЭнтерФин.

The post Особенности документооборота в молочном производстве first appeared on ЭнтерФин.

Помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением (ст. 421 ГК). Например, торговая организация может вернуть товары продавцу в связи с отсутствием на них покупательского спроса или в связи с истечением срока годности реализации, установленного договором.

При возврате товара право собственности на товар переходит к покупателю – бывшему поставщику (п. 1 ст. 454 ГК).

Бухучет

Документальное оформление

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.

При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

УСН

The post Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе покупателя first appeared on ЭнтерФин.

Организация-покупатель вправе вернуть товар, если:

• продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК);
• было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК);
• ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК);
• организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК);
• организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными относительно стоимости этого товара и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК);
• покупатель не оплатил поставленный в кредит товар (п. 3 ст. 488 ГК, письмо УМНС по Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

О любом из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК).

Документальное оформление

Бухучет

Бухучет возврата товаров продавцу зависит от того, в какой момент происходит возврат:

• непосредственно при приемке товара;
• после того как приняли товар к учету.

УСН

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет налоговой базы доходы и расходы, связанные с приобретением и возвратом товаров не влияют.

Частные ситуации возврата

The post Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы first appeared on ЭнтерФин.

К импортируемым относят работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные организации.

Таможенного оформления импорт выполненных работ и оказанных услуг не требует (ТК ЕАЭС). Исключение – если результат работ выражен в материальной форме или если выполнение работы (оказание услуги) сопровождается перемещением товаров.

В этом случае в состав документов, подтверждающих выполнение данной работы (оказание услуги), входят грузовые таможенные декларации (перечень, утвержденный МВЭС 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК 03.07.1997 № 07-26/3628).

Внешнеторговый договор

Основным документом, регулирующим права и обязанности сторон при импорте работ (услуг), является внешнеторговый договор (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Документальное подтверждение

Первичными документами, подтверждающими выполнение работ и оказание услуг при совершении внешнеторговых сделок, в зависимости от их вида, являются:

• акт приемки-сдачи;
• счет, счет-фактура;
• почтовая квитанция (услуги в области связи);
• курьерская расписка (курьерские услуги);
• удостоверение, свидетельство, сертификат, диплом о получении образования, присвоении квалификации, получении специальности (образовательные услуги);
• страховой полис (финансовые услуги);
• океанский коносамент, коносамент, покрывающий перевозку морем, коносамент на смешанные перевозки, коносамент, покрывающий перевозку от порта до порта, смешанный грузовой коносамент FIATA, авианакладная, железнодорожная накладная, автотранспортная накладная, билет (транспортные услуги);
• складская расписка (вспомогательные и дополнительные транспортные услуги);
• договор об уступке (передаче) прав, лицензионный договор (результаты интеллектуальной деятельности).

Это следует из перечня, утвержденного МВЭС 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК 03.07.1997 № 07-26/3628.

Факт оказания банковских и финансовых услуг (кроме страхования) подтверждают документы, указанные в перечне.

Расчеты и валютный контроль

В расчетах с нерезидентами российская организация может свободно использовать иностранную валюту и рубли (ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Если организация производит расчеты с иностранным поставщиком в валюте, она должна открыть валютный счет, а также представить в банк документы, необходимые для учета по валютным операциям. О том, какие требования законодательство предъявляет к валютным операциям, см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.

Бухучет

Стоимость работ (услуг), которая определена в валюте, пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к учету (п. 4, 6 ПБУ 3/2006).

Если импортируемые работы (услуги) оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость работ (услуг) в бухучете определите следующим образом.

Часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006) и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006). Неоплаченную задолженность по приобретенным работам (услугам) определите по официальному курсу на дату подписания акта приемки-сдачи.

Если официальный курс валюты отсутствует, пересчитайте по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем эту задолженность нужно переоценивать на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности перед исполнителем (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому при оплате работ (услуг) путем перечисления 100-процентной предоплаты их стоимость следует отразить в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 7 ПБУ 3/2006).

В бухучете операции, связанные с импортом работ (услуг), отразите следующими проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 60 Кредит 52 (51, 50)
– перечислены (выданы) иностранному поставщику денежные средства за выполненные (оказанные) работы (услуги);

Дебет 20 (26, 08, 10, 20, 41…) Кредит 60
– приняты к учету работы (услуги) (на дату подписания акта приемки-передачи).

The post Как отразить в бухучете импорт работ (услуг) из стран, не входящих в ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

Внешнеэкономический контракт

Паспорт сделки

Документы для валютного контроля

Документы для вывоза

Документы для подтверждения таможенной стоимости

The post Какие документы необходимо оформить при экспорте товаров за пределы ЕАЭС first appeared on ЭнтерФин.

http://www.garant.ru/news/1406338/

Сейчас документ находится на регистрации в Минюсте России. Это значит, что совсем скоро нам предстоят серьезные перемены как в порядке оформления первичных документов и регистров, так и в организации документооборота. Возможно, после регистрации какие-то положения Приказа № 103 будут скорректированы, однако это не мешает нам ознакомиться с основными блоками изменений, утвержденных Минфином России.

Электронные документы и регистры

Важным новшеством является введение новых форм электронных учетных документов:

Обратим внимание, что эти унифицированные формы абсолютно новые, но их назначение, по сути, не ново: например, решения о командировании просто заменят собой кадровые приказы и согласования, которые сейчас составляются на бумаге при направлении сотрудников в командировки, а обоснование закупок малого объема учреждения и раньше формировали, только делали это в порядке, определенном учетной политикой. Обратите внимание: теперь положения, касающиеся формирования таких обоснований из учетной политики нужно убрать.

Что касается Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520), то он не отменяет формирования Авансового отчета (ф. 0504505). Просто для применения будет две формы отчета по подотчетным суммам:

• Авансовый отчет (ф. 0504505) – оформляется только на бумаге;
• Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) – только в электронном виде.

И еще один важный момент: в новых первичных документах многие разделы подписываются сотрудниками, составляющими этот документ, простой ЭЦП; квалифицированной ЭЦП заверять документ будет, в частности, руководитель учреждения. Учитывая, что изготовление квалифицированной подписи значительно более длительное и сложное, новый подход в к оформлению «первички» должен значительно упростить работу.

Помимо новых первичных документов, в электронном виде предстоит формировать и два новых регистра бухгалтерского учета:

Теперь ответим на несколько острых вопросов, связанных с началом применения новой электронной «первички» и регистров:

1. Для кого применение этих электронных документов станет обязательным и когда?

   В обязательном порядке работать с новыми электронными документами станут учреждения и органы, передавшие полномочия по ведению бюджетного или бухгалтерского учета на основании соответствующего решения Правительства РФ, органа власти субъекта РФ, местной администрации, то есть в случаях, определенных Бюджетным кодексом. Напомним, что на федеральном уровне уже реализуется модель централизации бухгалтерской функции в Федеральном казначействе. В ряде регионов также приняты решения о создании единых центов бюджетного учета. Такие учреждения и, соответственно, их центры учета должны начать применять новые формы электронных документов не позднее 1 января 2021 года. Более ранняя дата начала работы возможна при наличии организационно-технической возможности.

   Подробнее о передаче указанных полномочий смотрите здесь.

2. Как и когда применять новые электронные документы будут остальные учреждения?

   Для учреждений, не относящихся к вышеуказанной категории, то есть тех, кто:

   • передали полномочия по ведению бюджетного/ бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии на добровольной основе по договору;
   • ведут учет самостоятельно

   жестких сроков начала применения новых документов не установлено. Определить для себя необходимость использования в работе этих форм и дату перехода на их применение такие учреждения могут в своей учетной политике, а централизованные бухгалтерии – в Единой учетной политике.

3. Можно ли новые формы использовать при отсутствии электронного документооборота (на бумаге)?

   Конечно, можно. В этом случае в учетной политике так же нужно прописать порядок оформления таких документов, условия их участия в «бумажном» документообороте и установить дату начала применения.

   Новые Журналы операций – для всех учреждений

   Расширено количество подлежащих формированию Журналов операций (ф. 0504071). Напомним, сейчас все осуществляемые учреждением финансово-хозяйственные операции подлежат отражению в восьми указанных регистрах. После вступления изменений в силу для обособления операций межотчетного периода и исправления ошибок прошлых лет будут применяться отдельные журналы операций:

Изменения в действующих документах – для всех учреждений

Целый ряд правок вносится и в некоторые формы первичных учетных документов и правила их применения. Многие изменения носят «технический» характер, но есть и более существенные, и касаются они всех учреждений и ЦБ:

The post Совсем скоро: электронная первичка, новые правила оформления и передачи документов first appeared on ЭнтерФин.

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
• работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 НК. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК);
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 НК.

Компьютерная техника

Кроме того, в состав материальных расходов можно включить затраты на приобретение электронно-вычислительной техники. Порядок списания такого имущества организация вправе определить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (единовременно, равномерно в течение срока эксплуатации и т. п.) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Однако это правило распространяется только на организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

Они вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике при выполнении следующих условий:

• по итогам отчетного (налогового) периода доля доходов от реализации программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по их разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов. При этом не менее 70 процентов должны составлять доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория России;
• среднесписочная численность сотрудников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек;
• у организации есть документ о госаккредитации в области информационных технологий.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 259 НК.

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости. Она включает в себя:

• цену приобретения по договору;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 НК.

В фактической стоимости материалов учтите также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить.

Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее потенциального использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 НК.

При продаже материалов оцените их по фактической стоимости приобретения (три способа списания стоимости материалов в данном случае не применяются) (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).5

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оцените их так же, как готовую продукцию, – по прямым расходам (ст. 319 НК).

Аналогичный порядок применяйте и в отношении результатов работ и услуг собственного производства. Этого требует пункт 4 статьи 254 НК.

Признание расходов

Методы списания сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:

• по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
• по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Таковы положения пункта 8 статьи 254 НК.

Уменьшение материальных расходов

Сумму материальных расходов уменьшите:

• на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца;
• на стоимость возвратных отходов.

Это требования пунктов 5 и 6 статьи 254 НК.

Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельно разработанного расчета. Унифицированного бланка для него не предусмотрено. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК).

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад (составления требования-накладной ф. М-11). Способ оценки возвратных отходов зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии.

Организация может:

• сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве);
• продать.

В первом случае такие отходы оцените по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования) (подп. 1 п. 6 ст. 254 НК). Конкретную методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства.

Она должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

При продаже возвратные отходы в налоговом учете оцените по цене их реализации с учетом действующих рыночных цен (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК, письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Увеличение материальных расходов

При выполнении определенных условий сумму материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость материалов:

•  выявленных в ходе инвентаризации;
  
•  полученных в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств;
  
•  полученных безвозмездно.

Условия эти таковы. Во-первых, перечисленные активы должны быть включены в состав внереализационных доходов. Во-вторых, стоимость, по которой они были включены в доходы, должна соответствовать рыночному уровню. А в-третьих, списать рыночную стоимость этих активов на расходы можно только при их выбытии (продаже, передаче в производство и т. п.).

Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 274, пунктов 8, 13, 20 статьи 250 и абзаца 2 пункта 2 статьи 254 НК.

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включите в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).

Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте, то их стоимость признайте не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (ст. 260 НК).

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации (ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения) имущества, которое не относится к основным средствам, налогооблагаемую прибыль не уменьшит.

Независимо от того, как в дальнейшем эти материалы будут использованы. Это объясняется тем, что у организации отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые можно было бы учесть при формировании стоимости таких материалов.

Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 254 НК и писем Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188 и ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227.

The post Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы first appeared on ЭнтерФин.

Источник: www.garant.ru

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июля 2020 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Шелёминой М.М.,

судей: Левошко А.Н., Рудых А.И.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Манзановой Н.Ю.,

с участием судьи Чернышевского районного суда Забайкальского края, осуществляющего организацию видеоконференц-связи, Толстовой И.А., судьи Арбитражного суда Забайкальского края Бочкарниковой Л.В., при ведении протоколов отдельного процессуального действия помощником судьи Обелановой В.А., секретарем судебного заседания Марковым К.А.,

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Чернышевском районном суде Забайкальского края и в Арбитражном суде Забайкальского края представителей Государственного учреждения здравоохранения «Чернышевская центральная районная больница» Филипповой Д.Н. (доверенность от 21.03.2019, диплом), Зиминой В.П. (доверенность от 21.03.2019), Территориального фонда обязательного медицинского страхования Забайкальского края Яблонской О.А. (доверенность от 09.01.2020, диплом), Резниковой А.Г. (доверенность от 05.12.2019),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения здравоохранения «Чернышевская центральная районная больница» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 17 декабря 2019 года по делу N А78-7264/2019, постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение здравоохранения «Чернышевская центральная районная больница» (ОГРН 1027500904397, ИНН 7525002184, пгт. Чернышевск, Чкрнышевский район Забайкальского края; далее — ГУЗ «Чернышевская ЦРБ», Учреждение, больница) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным и отмене пункта 1 (стр. 32) раздела «Требования» акта Территориального фонда обязательного медицинского страхования Забайкальского края (далее — ТФОМС Забайкальского края, Фонд, административный орган) от 15.03.2019 плановой комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования и пункта 2 требования от 15.03.2019 N 9 в части требования восстановления в бюджет ТФОМС средств ОМС, полученных на финансовое обеспечение территориальной программы ОМС в сумме 1 202 543,00 рублей и уплате штрафа за нецелевое использование в размере — 120 254,30 рублей; о признании незаконным и отмене пункта 3 (стр. 33) раздела «Требования» акта плановой комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования без номера от 15.03.2019 года и пункта 4 требования от 15.03.2019 N 9 в части требований о возврате в бюджет ТФОМС Забайкальского края средства нормированного страхового запаса для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования, в сумме 1 202 543,00 рублей.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 17 декабря 2019 года, оставленным без изменения постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года, заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными пункт 3 раздела «Требование» акта плановой комплексной проверки от 15.03.2019 о возврате в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования средств нормированного страхового запаса для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования в сумме 1 202 543 рублей и пункт 4 требования об устранении нарушений от 15.03.2019 N 9 о возврате в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования средства нормированного страхового запаса для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования в сумме 1 202 543 рубля. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований по мотивам неправильного применения судами Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 326-ФЗ), приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Приказ N 157н), приказа Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Приказ N 174н), Правил использования медицинскими организациями средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования для финансового обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации, а также по приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2016 N 332 (далее — Правила N 332), Порядка использования средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденного Федеральным Фондом обязательного медицинского страхования от 01.12.2010 N 227 (далее — Порядок N 227), нарушения норм процессуального права, несоответствия выводов судов фактическим обстоятельствам дела, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, судами не учтено, что Учреждение приобрело оборудование (гастрофиброскоп) за счет средств нормированного страхового запаса, нецелевое использование средств ОМС отсутствует; законодательством не предусмотрена подача отдельной заявки на финансирование соглашения; Федеральным законом N 326-ФЗ предусмотрен один источник финансирования медицинских организаций — средства обязательного медицинского страхования (ОМС) (целевые средства и средства нормированного страхового запаса); ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» произвело оплату поставленного оборудования в размере тех средств, которые обязан был перечислить Фонд в связи с истечением срока оплаты по договору и отсутствием финансирования со стороны Фонда в целях своевременного исполнения обязательств по договору; вывод судов об уведомлении Фонда лишь 07.09.2019 о выполнении контракта и поставке оборудования не соответствует фактическим обстоятельствам дела; необходимые средств Фонд должен перечислить до поставки оборудования; суды не приняли во внимание, что после перечисления средств нормированного страхового запаса ранее использованные средства ОМС фактически были восстановлены в пределах одного финансового года, то есть произошло заимствование денежных средств между средствами ОМС и нормированного страхового запаса, следовательно, взыскание средств в бюджет является незаконным и повлечет получение Фондом спорных денежных средств в двойном размере; судами не дана оценка доводам Учреждения о том, что им был осуществлен учет обязательства, принятый в соответствии с методом начисления в соответствии с Приказом N 157н; факт подписания соглашения ведет к появлению у больницы актива — средств нормированного страхового запаса; денежные средства поступают на один и тот же счет; фактическая дата поступления средств не имеет правового значения; выводы судов об отсутствии у Учреждения раздельного учета не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и не влияют на факт целевого использования.

В отзыве на кассационную жалобу ТФОМС Забайкальского края считает ее доводы несостоятельными, судебные акты — законными и обоснованными.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и информационной системе «Картотека арбитражных дел» — kad.arbitr.ru).

Представители ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» в судебном заседании 25 июня 2020 года подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2020 года в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрение кассационной жалобы Учреждения отложено на 21 июля 2020 года на 11 часов 00 минут, о чем лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом (уведомления о вручении почтовых отправлений, информация на официальном сайте Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в сети Интернет).

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2020 года в соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с длительным отсутствием ввиду нахождения в очередном отпуске судьи Ананьиной Г.В., в составе судей, рассматривающих настоящее дело, произведена замена судьи Ананьиной Г.В. судьей Левошко А.Н.

Рассмотрение кассационной жалобы произведено с самого начала.

Представители ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» в судебном заседании подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представители Фонда указали на законность и обоснованность судебных актов, пояснили, что восстановление использованных денежных средств в данном случае не произошло.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании приказа от 04.03.2019 N 23-к Фондом проведена плановая проверка использования средств обязательного медицинского страхования в ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» в 2018 году.

В ходе проведения проверки Фондом установлено следующее.

Учреждение было включено в план мероприятий по расходованию средств нормированного страхового запаса ТФОМС на 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 года, утвержденный распоряжением Министерства здравоохранения Забайкальского края от 29.12.2017 N 1663, от 30.03.2018 N 437/р, от 29.06.2018 N 894/р, от 28.09.2018 N 1260.

Для приобретения медицинского оборудования из средств нормированного страхового запаса ТФОМС заключен Учреждением государственный контракт на поставку медицинского оборудования от 29.05.2018 N Ф.2018.231748 и соглашение о финансовом обеспечении мероприятий по приобретению медицинского оборудования от 30.07.018 N 40.

Согласно государственному контракту от 29.05.2018 N Ф.2018.231748 поставщик — индивидуальный предприниматель Полуков Э. А. Цена контракта — 1 202 543 рубля. В пункте 9.1 контракта указан источник финансирования — средства нормированного страхового запаса ТФОМС Забайкальского края. 15.08.2018 Учреждением получен гастрофиброскоп (товарная накладная, акт приема-передачи, акт ввода оборудования в эксплуатацию), поставленный по названному государственному контракту.

ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» 06.09.2018 платежным поручением N 442066 перечислило из средств ОМС предпринимателю Полукову Э.А. за гастрофиброскоп 1 202 543 рубля, а ТФОМС Забайкальского края 10.09.2018 перечислил средства нормированного страхового запаса в сумме 1 202 543 рубля (платежное поручение N 468968).

Таким образом, на момент перечисления средств нормированного страхового запаса (10.09.2018) государственный контракт 29.05.2018 N Ф.2018.231748 был исполнен и поставщиком и заказчиком: товар получен, оплата произведена. Установлено нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в сумме 1 202 543 рублей на приобретение основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей, расходование которых не включено в структуру тарифа на оплату медицинской помощи в системе обязательного медицинского страхования, а также несоблюдение Учреждением условий для использования средств нормированного страхового запаса для приобретения оборудования стоимостью 1 202 543 рублей.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 15.03.2019.

В разделе «Требование» акта проверки указано в соответствии с пунктом 9 статьи 39 Федерального закона N 326-ФЗ восстановить в бюджет ТФОМС Забайкальского края средства ОМС, полученные на финансовое обеспечение территориальной программы ОМС, в том числе в сумме 1 202 543,00 рублей в срок до 29.03.2019 и уплатить штраф за нецелевое использование, в том числе в размере 120 254,30 рублей (пункт 1); в соответствии с пунктом 16 Правил N 332 вернуть в бюджет ТФОМС средства нормированного страхового запаса для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования в сумме 1 202 543 рубля в срок до 29.03.2019 (пункт 3).

15.03.2019 Учреждению выставлено требование N 9 об устранении нарушений в использовании средств обязательного медицинского страхования, выявленных в ходе проверки, в соответствии с которым больнице необходимо: в соответствии с пунктом 9 статьи 39 Федерального закона N 326-ФЗ восстановить в бюджет ТФОМС Забайкальского края средства ОМС, полученные на финансовое обеспечение территориальной программы ОМС, в том числе в сумме 1 202 543,00 рублей в срок до 29.03.2019 и уплатить штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования, в том числе в размере 120 254,30 рублей (пункт 2); в соответствии с пунктом 16 Правил N 332 вернуть в бюджет ТФОМС средства нормированного страхового запаса для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования в сумме 1 202 543 рубля в срок до 29.03.2019 (пункт 4).

ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с указанным заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая частично в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что оспариваемые ненормативные правовые акты в части требования о восстановлении в бюджет ТФОМС Забайкальского края средств ОМС, полученных на финансовое обеспечение территориальной программы ОМС, в сумме 1 202 543,00 рублей и уплате штрафа за нецелевое использование в размере 120 254,30 рублей не противоречат требованиям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает обжалуемые судебные акты не подлежащими отмене, а кассационную жалобу — удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 26 Федерального закона N 326-ФЗ установлено, что доходы бюджета Федерального фонда формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации. К доходам бюджета Федерального фонда относятся: 1) страховые взносы на обязательное медицинское страхование; 2) недоимки по взносам, налоговым платежам;

3) начисленные пени и штрафы; 4) средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет Федерального фонда в случаях, установленных федеральными законами;

5) доходы от размещения временно свободных средств; 6) иные источники, предусмотренные законодательством Российской Федерации (часть 1). Расходы бюджетов территориальных фондов осуществляются в целях финансового обеспечения, в том числе выполнения территориальных программ обязательного медицинского страхования (пункт 1 части 5).

В составе расходов бюджета Федерального фонда формируется нормированный страховой запас. Размер и цели использования средств нормированного страхового запаса Федерального фонда устанавливаются федеральным законом о бюджете Федерального фонда на очередной финансовый год и на плановый период. Порядок использования средств нормированного страхового запаса Федерального фонда устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Нормированный страховой запас, включает средства, в частности, для финансового обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации, а также по приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования (часть 3, пункт 3 части 6 статьи 26 Федерального закона N 326-ФЗ).

В силу пункта 7.1 части 2 статьи 20 Федерального закона N 326-ФЗ медицинские организации обязаны использовать средства нормированного страхового запаса территориального фонда для финансового обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации, а также по приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок и условия использования медицинскими организациями средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского для финансового обеспечения мероприятий по приобретению медицинского оборудования установлен Правилами N 332.

Названными Правилами установлено, что средства нормированного страхового запаса территориального фонда для финансового обеспечения указанных в пункте 1 настоящих Правил мероприятий предоставляются территориальным фондом медицинским организациям, участвующим в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования, при соблюдении условий, предусмотренных настоящими Правилами, на основании заключенного территориальным фондом с медицинской организацией соглашения о финансовом обеспечении мероприятий, в пределах средств нормированного страхового запаса, предусмотренных в бюджете территориального фонда на финансовое обеспечение мероприятий, в размере, определяемом территориальным фондом исходя из объема необходимого финансирования, предусмотренного пунктом 8 настоящих Правил (пункты 2, 3).

Использование медицинскими организациями средств для финансового обеспечения мероприятий осуществляется при соблюдении условий, предусмотренных пунктами 4-7 Правил N 332.

Перечисление средств для финансового обеспечения мероприятий осуществляется в установленном порядке в сроки, определенные графиком, являющимся приложением к соглашению о финансовом обеспечении мероприятий, на счета, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются операции со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими медицинским организациям (пункт 10 Правил N 332).

Медицинская организация ведет раздельный аналитический учет средств для финансового обеспечения мероприятий (пункт 11 Правил N 332).

В силу части 7 статьи 35 Федерального закона N 326-ФЗ структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя, в том числе расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, а также расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до ста тысяч рублей за единицу.

По результатам исследования и оценки в порядке, предусмотренном главой 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленных доказательств и доводов сторон суды установили, что по государственному контракту от 18.05.2018 N Ф.2018.231748 Учреждению осуществлена поставка гастрофиброскопа с принадлежностями, ввод в эксплуатацию и обучение специалистов заказчика стоимостью 1 202 543 рубля. Поставленное и введенное в эксплуатацию оборудование подлежало оплате из средств нормированного страхового запаса в соответствии с соглашением о финансовом обеспечении мероприятий по приобретению медицинского оборудования от 30.07.018 N 40, в рамках плана мероприятий по расходованию средств нормированного страхового запаса ТФОМС на 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 года.

Между тем ГУЗ «Чернышевская ЦРБ» платежным поручением от 06.09.2018 N 442066 оплатило данное оборудование стоимостью свыше ста тысяч из средств ОМС. Средства нормированного страхового запаса для оплаты поставленного оборудования перечислены Фондом 10.09.2018.

Таким образом, суды обоснованно признали доказанным Фондом факт нецелевого использования больницей средств обязательного медицинского страхования ТФОМС Забайкальского края в размере 1 202 543 рубля.

Нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств (часть 1 статьи 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона N 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств.

Таким образом, суды правомерно признали законным требование Фонда в части необходимости восстановления в бюджете ТФОМС суммы нецелевого использования средств ОМС в размере 1 202 543 рубля и уплаты штрафа в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования — 120 254 рубля 30 копеек.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что Федеральным законом N 326-ФЗ предусмотрен один источник финансирования медицинских организаций — средства обязательного медицинского страхования (ОМС) (целевые средства и средства нормированного страхового запаса); оплата поставленного оборудования произведена в размере тех средств, которые обязан был перечислить Фонд, после перечисления средств нормированного страхового запаса, ранее использованные средства ОМС фактически были восстановлены в пределах одного финансового года, то есть произошло заимствование денежных средств между средствами ОМС и нормированного страхового запаса, рассмотрены судами и обоснованно отклонены, как несостоятельные в правовом отношении.

Правильно применяя положения статей 21, 26, 28, 30, 35, 39 Федерального закона N 326-ФЗ, определяющих источник формирования средств ОМС, их расходование, тарифы на оплату медицинской помощи по ОМС, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, а также порядок формирования нормированного страхового запаса и цели использования как средств ОМС, так и нормированного страхового запаса, а также статьи 7 Закона Забайкальского края от 28.12.2017 N 1549-ЗЗК «О бюджете ТФОМС Забайкальского края на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов», суды признали, что структура расходования средств нормированного страхового запаса и цели их использования и структура средств ОМС не являются идентичными и направлены на разные цели и нужды, средства нормированного страхового запаса ТФОМС Забайкальского края имеют иную природу, в связи с чем эти средства не могут рассматриваться как единый источник финансирования.

В соответствии с частью 6 статьи 15 Федерального закона N 326-ФЗ медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования. Медицинская организация ведет раздельный аналитический учет средств для финансового обеспечения мероприятий (пункт 11 Правил N 332).

Судами установлено, что раздельный учет со средствами обязательного медицинского страхования и средствами нормированного страхового запаса Учреждением не велся. Доказательства, опровергающие данный вывод, в материалах дела отсутствуют.

В рассматриваемом случае денежные средства нормированного страхового запаса были направлены Фондом для оплаты приобретенного оборудования, которое уже было оплачено из средств ОМС. Доказательства того, что денежные средства в течение отчетного периода были восстановлены Учреждением на счёте обязательного медицинского страхования с иного счёта Учреждения, в материалах дела отсутствуют, следовательно, обоснованы выводы судов и Фонда о том, что восстановление использованных денежных средств не произошло.

Ссылки заявителя кассационной жалобы на истечение срока оплаты по договору и отсутствие финансирования со стороны Фонда в качестве причины оплаты из средств ОМС мотивированно отклонены судами двух инстанций, как не соответствующие условиям соглашения от 30.07.2018 N 40 и государственного контракта 29.05.2018 N Ф.2018.231748, из которых следует срок оплаты товара не позднее 14.09.2018, с учётом факта перечисления Фондом средств нормированного страхового запаса за оборудование 10.09.2018, то есть в установленный срок.

Выводы судов основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя кассационной жалобы, оспаривающие выводы судов двух инстанций, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего спора, и по существу направлены на иную оценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, исходя из предусмотренных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределов его компетенции.

Неправильного применения норм материального права или нарушения норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов, в том числе тех, на которые имеется ссылка в кассационной жалобе, не установлено.

При таких условиях Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены обжалуемых судебных актов, в связи с чем решение Арбитражного суда Забайкальского края и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда в силу пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

На основании части 4 статьи 283 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации меры по приостановлению исполнения решения Арбитражного суда Забайкальского края от 17 декабря 2019 года по делу N А78-7264/2019, постановления Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года по тому же делу, принятые определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2020 года, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 274, 283, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 17 декабря 2019 года по делу N А78-7264/2019, постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

Отменить меры по приостановлению исполнения решения Арбитражного суда Забайкальского края от 17 декабря 2019 года по делу N А78-7264/2019, постановления Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года по тому же делу, принятые определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2020 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

The post Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2020 г. N Ф02-2807/20 по делу N А78-7264/2019 first appeared on ЭнтерФин.

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
• работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 НК. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК);
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 НК.

Компьютерная техника

Кроме того, в состав материальных расходов можно включить затраты на приобретение электронно-вычислительной техники. Порядок списания такого имущества организация вправе определить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (единовременно, равномерно в течение срока эксплуатации и т. п.) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Однако это правило распространяется только на организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

Они вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике при выполнении следующих условий:

• по итогам отчетного (налогового) периода доля доходов от реализации программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по их разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов. При этом не менее 70 процентов должны составлять доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория России;
• среднесписочная численность сотрудников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек;
• у организации есть документ о госаккредитации в области информационных технологий.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 259 НК.

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости. Она включает в себя:

• цену приобретения по договору;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 НК.

В фактической стоимости материалов учтите также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить.

Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее потенциального использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. 

Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 НК.

При продаже материалов оцените их по фактической стоимости приобретения (три способа списания стоимости материалов в данном случае не применяются) (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).5

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оцените их так же, как готовую продукцию, – по прямым расходам (ст. 319 НК). Аналогичный порядок применяйте и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

Этого требует пункт 4 статьи 254 НК.

Признание расходов

Методы списания сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:

• по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
• по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Таковы положения пункта 8 статьи 254 НК.

Уменьшение материальных расходов

Сумму материальных расходов уменьшите:

• на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца;
• на стоимость возвратных отходов.

Это требования пунктов 5 и 6 статьи 254 НК.

Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельно разработанного расчета. Унифицированного бланка для него не предусмотрено. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК).

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад (составления требования-накладной ф. М-11). Способ оценки возвратных отходов зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии.

Организация может:

• сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве);
• продать.

В первом случае такие отходы оцените по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования) (подп. 1 п. 6 ст. 254 НК). Конкретную методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства. Она должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

При продаже возвратные отходы в налоговом учете оцените по цене их реализации с учетом действующих рыночных цен (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК, письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Увеличение материальных расходов

При выполнении определенных условий сумму материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость материалов:

•  выявленных в ходе инвентаризации;
•  полученных в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств;
•  полученных безвозмездно.

Условия эти таковы. Во-первых, перечисленные активы должны быть включены в состав внереализационных доходов. Во-вторых, стоимость, по которой они были включены в доходы, должна соответствовать рыночному уровню. А в-третьих, списать рыночную стоимость этих активов на расходы можно только при их выбытии (продаже, передаче в производство и т. п.)

Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 274, пунктов 8, 13, 20 статьи 250 и абзаца 2 пункта 2 статьи 254 НК.

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включите в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).

Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте, то их стоимость признайте не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (ст. 260 НК).

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации (ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения) имущества, которое не относится к основным средствам, налогооблагаемую прибыль не уменьшит.

Независимо от того, как в дальнейшем эти материалы будут использованы. Это объясняется тем, что у организации отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые можно было бы учесть при формировании стоимости таких материалов.

Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 254 НК и писем Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188 и ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227.

The post Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы first appeared on ЭнтерФин.

Хотя счет на оплату не относится к общеобязательной бухгалтерской документации и в общем к бухучету, он считается важным документом, подтверждающим порядок расчета между контрагентами.

Главное предназначение счета – уведомление о точной сумме платежа и необходимости её уплатить. Выставляется счет только продавцом, оплачивается – покупателем или его доверенными лицом.

Как это ни странно, но типовая форма счета не утверждена на законодательном уровне. Только лишь благодаря многолетней предпринимательской практике установились примерные требования к его содержанию. Так, счет на оплату должен содержать в себе номер и дату его выдачи, актуальные данные о продавце (в частности, банковские реквизиты), ведомости о покупателе, указание на предмет покупки, в том числе и описание его стоимости с учетом НДС, а также общую сумму к уплате и срок, на протяжении которого клиент может перечислять денежные средства.

Может ли покупатель оплатить покупку без получения счета от продавца? Конечно, может. В таком случае есть несколько оснований для перечисления денег – ими может быть договор с продавцом, товарная накладная или акт от него, и даже простое указание в графе «назначение платежа» наименования товара или заказанной услуги. Всех этих оснований будет вполне достаточно для получения правового статуса покупателя. Однако, если по каким-то причинам такие договорные отношения приведут в судебную инстанцию, лучше иметь на руках реальные документы на оплату – счет, ТТН или, договор.

Не путайте понятия «счет на оплату», «счет-фактура» и «счет-договор»

Счет-договор – выполняет ту же миссию, что и стандартный счет на оплату, но, при этом, имеет более расширенный «функционал». В счету-договоре прописываются не только реквизиты договора, но и условия по доставке, срок перечисления денег, процедуры возврата или обмена приобретенной продукции, а также все, что продавец посчитает нужным указать дополнительно. Как правило, такой счет полностью заменяет собой договор в тех случаях, если его сумма является незначительной. Покупатель, оплативший сумму, указанную в счету-договоре, считается согласившимся со всеми условиями, указанными в документе.

Счет-фактура подтверждает только факт поставки продукции (оказания услуг или работ), а также дополнительно указывает на НДС в сумме предмета договора. Счет-фактура используется всеми субъектами хозяйственной деятельности (ИП и ООО), работающими на общей системе налогообложения. Выдается такой счет в общем пакете документов с товарной накладной или актом приема-передачи выполненных работ.

Отличие между счетами на предоплату и постоплату

Основное различие – только в сроках платежа. В договоре может быть указана сумма авансового платежа, внести которую нужно сразу же после егоподписания. В таком случае, продавец выставляет счет на предоплату, а оставшаяся сумма выставляется в счете на постоплату уже по факту получения товаров и подписания ТТН покупателем.

Также есть более упрощенный способ – выставляется один общий счет на всю сумму, а покупатель оплачиваем его частями.

Полезный реестр: журнал счетов

Рекомендуем вести учет всех счетов, выставляемых предприятием (ИП) перед контрагентами. Желательно делать это в журнальной форме. С помощью имеющейся на руках информации касательно всех выписанных документов по суммам и клиентам, можно с легкостью отследить любой платеж. Такой журнал ведется в произвольной форме, важно лишь его содержание, а именно – ведомости о плательщиках и платежах.

Оформлять любые счета проще-простого с бухгалтерией «Энтерфин», ведь любые формы документации, необходимой в ведении предпринимательской деятельности, каждый пользователь площадки может найти в разделе «ДОКИ» в личном кабинете.

Более того, онлайн-сервис предлагает формировать счета на оплату в автоматическом режиме. Чтобы на практике проверить, как легко работать в нашей системе – просто зарегистрируйтесь на сайте и попробуйте поработать в бесплатной демоверсии интернет-бухгалтерии.

The post Порядок выставления счетов на оплату first appeared on ЭнтерФин.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 19 августа 2016 г. N Д28и-2162

Департамент развития контрактной системы Минэкономразвития России рассмотрел обращение по вопросу разъяснения положений Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 94 Закона N 44-ФЗ исполнение контракта включает в себя комплекс мер, реализуемых после заключения контракта и направленных на достижение целей осуществления закупки путем взаимодействия заказчика с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в соответствии с гражданским законодательством и Законом N 44-ФЗ, в том числе приемку и оплату отдельных этапов исполнения контракта.

В соответствии с частью 9 статьи 94 Закона N 44-ФЗ результаты отдельного этапа исполнения контракта, информация о поставленном товаре, выполненной работе или об оказанной услуге отражаются заказчиком в отчете, размещаемом в единой информационной системе в сфере закупок (ЕИС).

Положение о подготовке и размещении в ЕИС отчета об исполнении государственного (муниципального) контракта и (или) о результатах отдельного этапа его исполнения (далее — отчет) утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. N 1093 (далее — Положение).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 3 Положения отчет размещается заказчиком в ЕИС в течение семи рабочих дней, в том числе со дня оплаты заказчиком обязательств по контракту и подписания документа о приемке поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Отчет подготавливается в соответствии с разделом II Положения на основании документов об исполнении обязательств по приемке и оплате. В соответствии с пунктом 6 Положения отчет в форме электронного документа подписывается электронной подписью уполномоченного лица заказчика и размещается в ЕИС.

Таким образом, в случае если в соответствии с условиями заключенного контракта осуществляется оказание услуг длящегося характера (например, услуги связи, электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения), а также в случае ежедневной (еженедельной, ежемесячной или иной периодичности) поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), если условиями контракта этапы его исполнения (в том числе этапность оплаты) не предусмотрены, но приемка и оплата поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производятся в определенные промежутки времени (например, ежемесячно или ежеквартально), то приемка, оплата и экспертиза части поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги) также являются отдельным этапом исполнения контракта. По результатам такой частичной приемки, оплаты и экспертизы товара (работы, услуги) необходимо составлять и размещать в ЕИС отчет об исполнении отдельного этапа поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).

По вопросам механизма проведения заказчиком экспертизы собственными силами и порядка ее оформления.
Решение о порядке проведения экспертизы силами заказчика принимается заказчиком самостоятельно. Проведение экспертизы силами заказчика осуществляется в соответствии с частью 10 статьи 94 Закона N 44-ФЗ, которой предусмотрено, что к отчету прилагается документ о приемке таких результатов (например, товарная накладная, акт сдачи-приемки) либо иной определенный законодательством Российской Федерации документ.

Таким образом, при проведении экспертизы силами заказчика в порядке, установленном локальными правовыми актами заказчика, оформление результатов такой экспертизы возможно исполнить документом о приемке товара, работы, услуги с визами (подписями) работников, привлеченных к проведению экспертизы, в том числе надлежаще оформленным актом сдачи-приемки поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, без оформления и приложения к отчету заключения по результатам проведения экспертизы.

Одновременно обращаем внимание, что юридическую силу имеют разъяснения органа государственной власти, в случае если данный орган наделен в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной компетенцией издавать разъяснения по применению положений нормативных правовых актов. В соответствии с Положением о Минэкономразвития России, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, Минэкономразвития России не наделено полномочиями по разъяснению законодательства Российской Федерации.

Директор Департамента
развития контрактной системы
М.В.ЧЕМЕРИСОВ
19.08.2016

The post Вопрос: О составлении и размещении в ЕИС отчета об исполнении отдельного этапа контракта и оформлении результатов экспертизы, проведенной силами заказчика. first appeared on ЭнтерФин.

При этом, параллельно может использоваться товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т (действует согласно Постановлению Госкомстата РФ от 28.11.1997 года № 78). Кроме того, также во время поставки товаров обязательно применяется товарная накладная ТОРГ-12, в которой отображается полная информация об их стоимости.

Когда необходимо применять новую форму накладной?

1. Договор перевозки заключён. В таком случае допускается составление как старой накладной по форме № 1-Т, так и транспортной накладной по новому образцу.
2.  Договор перевозки не заключён. В данной ситуации доставка товаров лежит на продавце, но так же нужно оформлять транспортную накладную – сгодится как ТТН по форме № 1-Т, так и новая ТН.
3. Перевозка товаров осуществляется с помощью сторонней организации. В этом случае на транспортировку груза выписывается новая накладная, а для передачи его покупателю составляется ТОРГ-12.

Порядок составления новой транспортной накладной.

ТН по новой форме содержит в себе 17 пунктов, где нужно указывать ведомости о товаре, а также об отправителе и получателе груза. Допустимо заполнять не все указанные строки. К примеру, если между отправителем и получателем груза не оговорены особые условия транспортировки, заполнять пункт «Условия перевозки» нет необходимости.  А вот вводить дополнительные строки и разделы можно, если это было ранее оговорено между контрагентами.

Транспортная накладная по новому образцу должна составляться в трёх оригинальных экземплярах – для отправителя, перевозчика и получателя груза. Если же товары находятся в контейнерах, необходимо составить сопроводительную ведомость, где указать полную информацию о транспортируемом грузе.

Все еще заполняете ТН самостоятельно?

Присоединяйся к бухгалтерской фирме Энтерфин, и первичку будет делать бухгалтер, а Вы заниматься бизнесом!

сделаем первичку

рассчитаем налог

сдадим отчетность

Или делайте первичку БЕСПЛАТНО используя сервис ДОКИ:

Сервис предоставляется бесплатно и не содержит ограничений, нужно только зарегистрироваться: https://p.enterfin.ru

The post Всё о новой форме транспортной накладной first appeared on ЭнтерФин.