Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением (ст. 421 ГК). Например, торговая организация может вернуть товары продавцу в связи с отсутствием на них покупательского спроса или в связи с истечением срока годности реализации, установленного договором.
При возврате товара право собственности на товар переходит к покупателю – бывшему поставщику (п. 1 ст. 454 ГК).
включать в договор условие о возврате продовольственных товаров сроком годности до 30 дней включительно запрещено (подп. 6 п. 1 ст. 13 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Поэтому возврат таких товаров в рамках первоначального договора невозможен, их можно вернуть только по вновь заключенному договору купли-продажи.
То есть это будет реализация товаров бывшему продавцу.По мнению Минфина, любой возврат товара на основании отдельного договора поставки нужно учитывать как отдельную куплю-продажу. Бывший продавец отражает у себя приобретение товаров, а бывший покупатель – их продажу.
Такой вывод следует из писем Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и от 08.04.2019 № 03-07-09/24636.
Стороны могут предусмотреть в договоре право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества (п. 4 ст. 421 ГК). В данном случае возврат происходит на основании действующего договора, а не в рамках новой сделки. Поэтому возврат товара отразите сторнировочными записями.
Дебет 41 Кредит 60
– сторнирована стоимость возвращенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– сторнирована сумма НДС, принятого к вычету.
Если товар вернули в следующем году, но отчетность еще не утверждена, сторнировочные проводки сделайте 31 декабря.
Дебет 60 Кредит 41
– отражена стоимость товаров, подлежащих возврату;
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по возвращенным товарам.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.
При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Возврат товаров по договору не является отдельной сделкой, поэтому выручку от реализации при возврате не отражайте. Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (ст. 41 НК).
При этом стоимость ранее приобретенных и не реализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете налога на прибыль в расходах не учитывайте (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК).
НДС
После того как товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС. Вычет возможен при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета (п. 1 ст. 172 НК).
При возврате товаров по условиям договора продавец во всех случаях выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Покупатель регистрирует его в книге продаж и восстанавливает НДС (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Если стороны оформляют возврат по отдельному договору купли-продажи или поставки, тогда бывший покупатель выставляет бывшему продавцу обычный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и начисляет НДС. Это обычная продажа, и ее облагают НДС в общем порядке.
Бывает, что продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель не отражает по нему корректировки в учете, а начисляет НДС, как при обычной реализации.
Несмотря на это несоответствие в учете, продавец все равно имеет право на вычет НДС (п. 4 Обзора судебной практики, который ФНС довела до инспекций письмом от 16.04.2019 № СА-4-7/7164).
Организации на УСН могут учесть стоимость товаров в расходах только в периоде их реализации при условии, что товары оплачены (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК). Если стоимость товаров на момент возврата не была учтена в расходах, никаких корректировок делать не нужно.
Если же стоимость возвращенного товара уже учли в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК)
Полученные от продавца деньги за возвращенный товар в доходах не учитывайте (п. 1 ст. 346.15 НК).
По товарам, которые вы приобретали в рамках ОСНО, сделайте корректировки по НДС и налогу на прибыль по правилам для общей системы. Возврат товаров, которые приобретали для деятельности на ЕНВД, на расчет налога не повлияет.
