Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
О любом из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК).
ВНИМАНИЕ
если стороны оформляют возврат товара на основании отдельного договора поставки, то бывший продавец отражает у себя приобретение товаров, а бывший покупатель – их продажу. Такой вывод следует из писем Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и от 08.04.2019 № 03-07-09/24636.
Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК).
Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25.04.1966 № П-7, п. 14 постановления ВАС от 22.10.1997 № 18).
Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет. В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.
При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Если продавец составлял при продаже УПД, покупатель оформляет первичные документы на возврат в общем порядке. При возврате оформите товарную накладную или УПД со статусом «2». Укажите в этих документах количество возвращаемого товара.
В такой ситуации не имеет значения, что показатели первичного документа на возврат, оформляемого покупателем не совпадают с данными УКД, составляемого продавцом. При правильном оформлении данные указанного первичного документа будут равны разнице показателей УКД по строкам А и Б.
Если возврат товаров происходит в момент приемки, то оснований для того, чтобы учитывать такие товары на счете 41 «Товары», нет (Инструкция к плану счетов, п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, не соответствующий условиям договора;
Кредит 002
– возвращен товар поставщику.
Если товар был оплачен до его получения, то на основании акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) покупатель вправе потребовать от поставщика возврата денег.
Дебет 76 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– отражена сумма предоплаты, подлежащая возврату в связи с нарушением условий договора купли-продажи.
При возврате товара покупатель имеет право требовать с продавца возвратить стоимость товара (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом входного НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора.
Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.
Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС от 27.05.2009 № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС), от 26.01.2009 № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А55-12314/2007).
Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке.
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 ГК.
Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК).
Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.
Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по поступившим товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.
Дебет 41 Кредит 60
– отражен возврат бракованных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован НДС по поступившим товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– сторнирован принятый к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров.
Если товар вернули в следующем году, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, проводки сделайте на 31 декабря отчетного года.
Дебет 60 Кредит 41
– списана стоимость товара, подлежащая возврату;
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС со стоимости возвращенных товаров.
Такой порядок установлен статьей 475 ГК.
Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (ст. 41 НК). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете налога на прибыль в расходах не учитывайте (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК).1
Если стоимость возвращенного товара была учтена в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).
При возврате товаров по условиям договора продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Покупатель регистрирует его в книге продаж и восстанавливает НДС (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Если стороны оформляют возврат отдельным договором купли-продажи или поставки, то бывший покупатель выставляет бывшему продавцу обычный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и начисляет НДС. Это обычная продажа и ее облагают НДС в общем порядке.
Бывает, что продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель не отражает по нему корректировки в учете, а начисляет НДС, как при обычной реализации.
Несмотря на это несоответствие в учете, продавец все равно имеет право на вычет НДС (п. 4 Обзора судебной практики, который ФНС довела до инспекций письмом от 16.04.2019 № СА-4-7/7164).
По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы (п. 2 ст. 475 ГК).
Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами в расходах не учитывайте (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Если вернули товары, стоимость которых уже учли в расходах, подайте уточненную декларацию, доплатите налог и пени.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет налоговой базы доходы и расходы, связанные с приобретением и возвратом товаров не влияют.
По товарам, которые вы приобретали в рамках ОСНО, сделайте корректировки по НДС и налогу на прибыль по правилам для общей системы. Возврат товаров, которые приобретали для деятельности на ЕНВД, на расчет налога не повлияет.
Возврат поставщику материалов, которые компания еще не успела отпустить в производство, оформите теми же документами, что и возврат товаров.
Возврат материалов из производства оформите требованиями-накладными по форме М-11 или лимитно-заборными картами по форме М-8.
Это следует из пункта 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Налог на прибыль. Возврат бракованных материалов поставщику не влияет на налоговый учет, если эти материалы еще не передали в производство. Ни доходы, ни расходы корректировать не нужно, как и в случае с возвратом непроданных товаров.
Если стоимость бракованных материалов, которые компания будет возвращать поставщику, уже была учтена в расходах, то пересчитайте налог на прибыль и подайте уточненную декларацию за тот период, в котором эти расходы были признаны, доплатив налог и пени (ст. 81 НК).
НДС. При возврате бракованных материалов НДС, ранее принятый к вычету, восстановите в том же порядке, что и при возврате непроданных товаров.
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 10
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
По мере отпуска материалов в производство компания признает их стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н):
Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 10
Дебет 10 Кредит 20 (23, 25, 26…)
УСНО. Возврат бракованных материалов на УСНО отразите также, как и возврат бракованных товаров.
