Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
К импортируемым относят работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные организации.
Таможенного оформления импорт выполненных работ и оказанных услуг не требует (ТК ЕАЭС). Исключение – если результат работ выражен в материальной форме или если выполнение работы (оказание услуги) сопровождается перемещением товаров.
В этом случае в состав документов, подтверждающих выполнение данной работы (оказание услуги), входят грузовые таможенные декларации (перечень, утвержденный МВЭС 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК 03.07.1997 № 07-26/3628).
Основным документом, регулирующим права и обязанности сторон при импорте работ (услуг), является внешнеторговый договор (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Это следует из перечня, утвержденного МВЭС 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК 03.07.1997 № 07-26/3628.
Факт оказания банковских и финансовых услуг (кроме страхования) подтверждают документы, указанные в перечне.
В расчетах с нерезидентами российская организация может свободно использовать иностранную валюту и рубли (ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Если организация производит расчеты с иностранным поставщиком в валюте, она должна открыть валютный счет, а также представить в банк документы, необходимые для учета по валютным операциям. О том, какие требования законодательство предъявляет к валютным операциям, см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.
Стоимость работ (услуг), которая определена в валюте, пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к учету (п. 4, 6 ПБУ 3/2006).
Если импортируемые работы (услуги) оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость работ (услуг) в бухучете определите следующим образом.
Часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006) и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006). Неоплаченную задолженность по приобретенным работам (услугам) определите по официальному курсу на дату подписания акта приемки-сдачи.
Если официальный курс валюты отсутствует, пересчитайте по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем эту задолженность нужно переоценивать на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности перед исполнителем (п. 7 ПБУ 3/2006).
Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому при оплате работ (услуг) путем перечисления 100-процентной предоплаты их стоимость следует отразить в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 7 ПБУ 3/2006).
Дебет 60 Кредит 52 (51, 50)
– перечислены (выданы) иностранному поставщику денежные средства за выполненные (оказанные) работы (услуги);
Дебет 20 (26, 08, 10, 20, 41…) Кредит 60
– приняты к учету работы (услуги) (на дату подписания акта приемки-передачи).