Территориальные отделения ФСС проводят выездные и камеральные проверки по страховым взносам на травматизм, а также расходам на цели социального страхования.

Результаты камеральной и выездной проверки оформляют по-разному. В случае камеральной проверки важно, нашли нарушения ревизоры фонда или нет.При выездной проверке такой зависимости нет.

 

Камеральная проверка: нарушений нет

По итогам камеральной проверки сотрудники ФСС пришли к выводу, что организация не нарушала законодательство о страховых взносах. Никаких документов ревизоры составлять не будут. Законодательство этого не требует.

Уведомлять организацию о завершении камеральной проверки, если нарушений нет, проверяющие тоже не обязаны – в законодательстве нет такого требования.

 

Это следует из части 1 статьи 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пункта 6 статьи 26.15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Камеральная проверка: нарушения есть

По итогам камеральной проверки проверяющие пришли к выводу, что организация нарушала законодательство о страховых взносах. Результаты мероприятия они зафиксируют в акте (ч. 1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Составить акт камеральной проверки сотрудники ФСС должны не позднее 10 рабочих дней после ее окончания (п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Законодательство о страховых взносах устанавливает четкие требования к оформлению актов камеральной проверки (п. 1 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Акт составят по форме и по правилам, утвержденным приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

 

Вручить организации ее экземпляр акта проверяющие из ФСС должны в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. Передать акт проверяемой организации контролеры могут:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• по почте заказным письмом;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

 

Это предусмотрено пунктом 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Когда организация или ее представитель уклоняется от получения акта камеральной проверки, проверяющий отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом в адрес организации либо ее обособленного подразделения. Акт считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки. Отсчет шестидневного срока начинается со дня, который следует за днем отправки (он указан на штемпеле).

 

Это следует из пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Если не согласны с выводами проверяющих из ФСС в акте, то можете представить письменные возражения. Срок на подготовку возражений – 15 рабочих дней с даты, когда получили акт. К возражениям можно приложить подтверждающие документы либо их заверенные копии.

 

Например, копии платежных поручений. Это следует из положений пункта 5 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

На основе всех имеющихся материалов проверки (акта камеральной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) сотрудники ФСС принимают окончательное решение и оформляют его. На это им отведено 10 рабочих дней. В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Решение подписывает руководитель отделения фонда.

 

Это следует из пункта 1 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

В зависимости от выводов руководитель подразделения ФСС или его заместитель принимает по итогам проверки решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.

 

Это следует из положений пункта 8 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

По итогам рассмотрения всех необходимых материалов проверки руководитель подразделения ФСС или его заместитель делает ряд последовательных выводов:

• нарушила ли организация законодательство;
• предусмотрена ли законодательством ответственность за выявленное нарушение;
• есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности).

 

Об этом говорится в пункте 6 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

В течение пяти рабочих дней после принятия и оформления решения по итогам проверки проверяющие из ФСС должны вручить его организации. Срок отсчитывают со дня, который следует за тем, когда подписали решение (п. 13 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Решениесотрудники ФСС могут передать:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• по почте заказным письмом;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

 

Если решение направили по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки. При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле).

 

Это следует из пункта 13 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Решение по проверке вступает в законную силу через 10 рабочих дней со дня его вручения организации (п. 12 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). После этого ФСС в течение 10 рабочих дней направит в организацию требование уплатить недоимку по страховым взносам, пени и штрафы, которые доначислили по итогам проверки (п. 3 ст. 26.9, п. 14 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Исполнить это требование надо в течение 10 календарных дней после его получения. В требовании может быть установлен более продолжительный срок. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 26.9 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Если не согласны с решением по проверке или с доначисленными в нем суммами, то можете его обжаловать. Решение территориального отделения фонда можно обжаловать в региональном отделении или в суде. Причем сделать это можно как одновременно, так и последовательно.

 

Это предусмотрено статьей 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

В последний день выездной проверки проверяющие из ФСС составляют справку о проведенной проверке (п. 23 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Справку составят по форме, утвержденной приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.1

 

Если сотрудники фонда составили справку, то проверку можно считать законченной. При этом представители ФСС уже не вправе находиться на территории организации, истребовать документы и проводить какие-либо контрольные мероприятия (п. 14 ст. 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Справку о проведенной проверке сотрудники ФСС должны вручить представителю организации в день составления, то есть в последний день проверки. Н

ужно будет поставить свою подпись в том, что получили справку. Если откажетесь, проверяющие направят документ на адрес организации заказным письмом по почте. В этом случае справка считается полученной по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма. Отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле).

 

Это следует из пункта 23 статьи 26.16 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки проверяющие составляют акт выездной проверки (п. 2 ст. 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Форма акта утверждена приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

Составить акт проверяющие должны, даже если по результатам проверки они не выявили никаких нарушений. В этом случае контролеры также описывают все, что проверили, и фиксируют в акте, что нарушений не найдено.Акт выездной проверки сотрудники ФСС должны составить строго по установленным правилам.

 

В этом они должны руководствоваться пунктом 2 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Вручить организации ее экземпляр акта проверяющие из ФСС должны в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. Передать акт проверенной организации контролеры могут:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

 

Это следует из пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Если законный или уполномоченный представитель организации как страхователя не распишется в получении акта выездной проверки, проверяющий отразит этот факт в акте и направит его по почте заказным письмом в адрес организации или обособленного подразделения. В этом случае акт считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки.

 

Отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки (он указан на штемпеле). Это следует из положений пункта 4 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Если организация не согласна с проверяющими, она может оформить письменные возражения и передать их в ФСС. Срок – 15 рабочих дней со дня получения акта. Организация вправе приложить к таким возражениям подтверждающие документы либо их заверенные копии. Например, копии платежных поручений.

 

Это следует из пункта 5 статьи 26.19 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

На основе всех имеющихся материалов проверки (акта выездной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) проверяющие принимают окончательное решение по итогам выездной проверки и оформляют его.

 

Это следует из пунктов 1, 8 статьи 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Форма решения утверждена приказом ФСС от 25.01.2017 № 9.

 

Принимая решение по итогам проверки, руководитель отделения фонда или его заместитель обязан выяснить, есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности), либо обстоятельства, смягчающие ответственность (п. 6 ст. 26.20 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Сроки, порядок и правила оформления решения по итогам выездной проверки страховых взносов аналогичен порядку оформления решения по результатам камеральной проверки.

 

Обжаловать решение ФСС по итогам проверки можно как в вышестоящем отделении фонда, так и в суде. В отличие от решений налоговых инспекций подать жалобы можно одновременно: чтобы обратиться в суд, ждать заключения вышестоящего отделения фонда не нужно (ст. 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Срок для обжалования – три месяца с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 АПК, п. 7 ст. 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

 

Обжалование в вышестоящем отделении фонда

Наименование вышестоящего органа, куда можно подать жалобу, и его местонахождение вы увидите в самом решении. Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней с того момента, когда представитель организации получил его лично. Но подать жалобу можно и после этого срока. Главное, не позже трех месяцев с момента, когда ваша организация узнала о нарушении своих прав. Как правило, это происходит уже по факту получения решения.

 

Жалобу в вышестоящее отделение фонда составьте письменно. В ней укажите:

• какой фонд проводил проверку;
• сведения о заявителе, то есть о вашей организации;
• причину жалобы;
• аргументы для обоснования возражений;
• требования к вышестоящему отделению фонда.

 

Такой порядок, в частности, предусмотрен разделом VI Регламента, утвержденного приказом ФСС от 29.03.2019 № 133.

 

Отправить жалобу можно по почте, в электронном виде (в т. ч. через портал госуслуг) или лично отвезти в отделение фонда. Фонд рассмотрит ее в течение месяца.

 

После чего примет одно из решений:

• оставит жалобу без удовлетворения;
• отменит акт нижестоящего отделения;
• отменит решение нижестоящего отделения полностью или частично;
• изменит решение нижестоящего отделения или вынесет новое решение.

 

О принятом решении вышестоящее отделение фонда должно сообщить в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня его принятия.

 

Такой порядок изложен в пунктах 6–14 статьи 26.21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

 

Обжалование в суде

Если вы хотите обжаловать решение в судебном порядке, то подайте исковое заявление в арбитражный суд по местонахождению отделения фонда, с решением которого вы не согласны (ст. 35 АПК).

Если решили подать исковое заявление и другие документы в электронном виде, руководствуйтесь Порядком, который утвержден приказом Судебного департамента при Верховном суде от 28.12.2016 № 252.

Обжаловать решение фонда в суде можно в течение трех месяцев со дня, когда страхователь узнал о том, что его права были нарушены (ч. 4 ст. 198 АПК).

 

Суд рассмотрит заявление в течение трех месяцев с момента его подачи (ч. 1 ст. 200 АПК). В итоге вынесет одно из двух решений:

• признает решение отделения фонда незаконным и обяжет его принять иное решение;
• откажет страхователю в удовлетворении его требований полностью или частично.

 

Копию решения арбитражного суда направят и заявителю, и в фонд, который принял спорное решение. Сделать это судьи должны в пятидневный срок после того, как примут решение. Такой порядок предусмотрен статьей 201 АПК.

Провести выемку инспекция может только при наличии мотива, обоснования (п. 1 ст. 94 НК). Например, выемка подлинников или копий будет обоснованна, если организация не представит или несвоевременно представит документы по требованию инспекции (п. 4 ст. 93 НК).

 

Кроме того, обоснованной считается выемка подлинников документов, если:

• для проведения налоговой проверки инспекции недостаточно истребованных ранее копий (абз. 1 п. 8 ст. 94 НК);
• у инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, абз. 1 п. 8 ст. 94 НК).

 

Чтобы провести выемку, инспекция оформляет постановление, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции (его заместитель). Об этом говорится в пункте 1 статьи 94 НК.

 

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки, в этом документе должны быть указаны:

• дата и место составления;
• Ф.И.О. и должность инспектора, который вынес постановление;
• полное и сокращенное наименования организации (ответственного участника консолидированной группы), в которой проводится выездная проверка, ее ИНН и КПП;
• мотивы проведения выемки;
• полное и сокращенное наименования организации, в которой назначена выемка, ее ИНН и КПП;
• описание изымаемых документов (предметов);
• дата, подпись и Ф. И. О., лица, получившего бумажное постановление, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного постановления.

 

Такие реквизиты предусмотрены приложением 23 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Инспекция проводит выемку предметов и документов в присутствии:

• понятых;
• представителей организации, в которой проводится выемка;
• специалистов (при необходимости).

 

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 3 статьи 94 НК.

 

Присутствие понятых при производстве выемки обязательно для подтверждения содержания и результатов выемки (п. 5 ст. 98 НК). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК).

Например, привлекать сотрудников инспекции в качестве понятых проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК). В производстве выемки должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК).

До начала выемки сотрудники инспекции предъявляют постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК). Далее сотрудники инспекции предлагают представителям организации, в которой проводится выемка, добровольно выдать документы и предметы.

В случае отказа они проводят выемку принудительно. Если представители организации, в которой проводится выемка, отказываются вскрывать помещения и иные места (например, сейф), где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, то инспекция вправе сделать это самостоятельно. При этом сотрудники инспекции по возможности должны избегать повреждений запоров, дверей и иных предметов (например, сейфа).

 

Это следует из положений пункта 4 статьи 94 НК.

 

Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК).

Изымаемые документы и предметы сотрудники инспекции обязаны предъявлять всем участникам выемки и при необходимости тут же их упаковывать (абз. 1 п. 9 ст. 94 НК).

Если в ходе выемки сотрудники инспекции изымают подлинники документов, то они должны снять с подлинников копии. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю организации, в которой проводится выемка.

Если снять копии одновременно с изъятием подлинников документов невозможно, передать заверенные копии в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после их изъятия. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 8 статьи 94 НК.

Изъятые инспекцией документы (подлинники, копии) должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации либо подписью ее представителя.

Если представитель организации отказывается поставить печать или подпись на изъятых документах, то инспектор делает об этом отметку в протоколе выемки. Об этом говорится в пункте 9 статьи 94 НК.

 

Протокол выемки документов и предметов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 6 ст. 94 НК).

 

Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК) и должен содержать в себе следующие данные:

• наименование документа (протокол выемки документов и предметов);
• место и дату составления;
• время начала и окончания выемки;
• должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
• сведения о лицах, которые участвовали в выемке (Ф. И. О., адрес, гражданство и т. п.);
• сведения об объектах выемки (изъятых документах, предметах);
• подробное описание результатов выемки.

 

Это следует из положений пункта 2 статьи 99 НК.

 

Сведения об объектах выемки, указываемые в протоколе, должны содержать:

• наименование изъятого документа или предмета;
• количество изъятых предметов;
• индивидуальные признаки изъятых предметов;
• стоимость изъятых предметов (если есть возможность ее определить).

 

По усмотрению инспекции сведения об изъятых документах и предметах могут быть отражены не в самом протоколе, а в прилагаемых к нему описях.

 

Об этом говорится в пункте 7 статьи 94 НК.

 

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в выемке. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 НК.

Копия протокола о выемке вручается под расписку представителю организации, в которой проводилась выемка, или высылается в адрес этой организации (п. 10 ст. 89 НК).

Осматривать помещения (территории) организации налоговые инспекторы вправе в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе камеральной проверки декларации по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК).

Налоговые инспекторы обязательно проведут осмотр, если у них есть следующие данные:

• организация получила товарно-материальные ценности, но не отразила их в учете;
• у организации есть мощности и ресурсы, которые она использует в деятельности, не заявленной в учредительных документах;
• организация не отразила в отчетности или отразила в заниженном размере выручку от реализации произведенной продукции.

 

Об этом сказано в пункте 6.5 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.

 

Осмотру подлежат производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые организация использует в своей деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК). При этом доступ инспекции в жилые помещения без согласия жильцов запрещен. Исключение составляют случаи, когда инспекции предоставлен такой доступ на основании федеральных законов или судебного решения (п. 5 ст. 91

Чтобы провести осмотр помещений и территорий в ходе выездной налоговой проверки, оформлять специальное решение инспекции не требуется. Для доступа на территорию или в помещение проверяемой организации сотрудникам инспекции, непосредственно проводящим налоговую проверку, достаточно предъявить свои служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

Если же инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо служебных удостоверений они обязаны предъявить специальный документ – мотивированное постановление. Данное постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) инспекции.

 

Это следует из положений пункта 1 статьи 91 НК.

Если в ходе проверки (выездной или камеральной по НДС) организация препятствует доступу сотрудников инспекции к своим территориям и помещениям (за исключением жилых помещений), руководитель проверяющей группы составляет об этом акт по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Акт должен быть подписан с двух сторон: руководителем проверяющей группы и представителем проверяемой организации. Если представитель организации откажется подписать акт, руководитель проверяющей группы сделает об этом соответствующую запись в акте. Это следует из положений пункта 3 статьи 91 НК.

Кроме того, инспекция получит право самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 91 НК). При этом в расчетах инспекция будет опираться не на фактические данные, которые она могла бы получить в ходе осмотра, а на другие доступные ей сведения.

Например, инспекция может использовать сведения, полученные в других организациях, схожих с проверяемой. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 91 НК.

Также налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию и ее должностных лиц.

 

Осмотр помещений и территорий в ходе налоговой проверки (выездной или камеральной по НДС) сотрудники инспекции обязаны проводить в присутствии понятых (п. 3 ст. 92 НК). Их присутствие необходимо для подтверждения содержания и результатов осмотра, а также фактов, выявленных в процессе осмотра (п. 5 ст. 98 НК). В качестве понятых инспекторы вправе пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК).

 

Привлекать в качестве понятых других сотрудников инспекции проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК). В проведении осмотра должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК).

Нарушение указанных требований со стороны инспекции (например, проведение осмотра без понятых или в присутствии одного понятого) может стать основанием того, что результаты осмотра не будут учтены в качестве доказательств при рассмотрении материалов проверки.

Помимо понятых, в проведении осмотра вправе участвовать представители проверяемой организации иприглашенные инспекцией специалисты (п. 3 ст. 92 НК).

При необходимости в ходе осмотра сотрудники инспекции могут провести фото- и киносъемку, видеозапись и иные действия по своему усмотрению (п. 4 ст. 92 НК).

 

По итогам осмотра помещений и территорий проверяющие составляют протокол по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 5 ст. 92 НК).

 

Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК) и должен содержать следующие данные:

• наименование протокола (например, протокол осмотра помещения по адресу…);
• место и дату составления;
• время начала и окончания осмотра;
• должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
• сведения о лицах, которые участвовали в осмотре (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
• сведения об объектах осмотра (помещениях, территориях) и их местонахождение;
• подробное описание результатов осмотра.

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 99 НК

 

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в осмотре. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 НК.

Если в ходе осмотра была проведена фото- и видеосъемка, видеозапись или иные действия, то снимки, негативы, киноленты, видеозаписи и иные материалы, полученные в ходе осмотра, должны быть приложены к протоколу (п. 5 ст. 99 НК)

 

Если по итогам камеральной проверки инспекция придет к выводу, что организация не допустила нарушений налогового законодательства, результаты проверки останутся неоформленными. Налоговое законодательство не обязывает инспекцию составлять в этом случае какой-либо документ (ст. 88, 100 НК).

 

Уведомлять организацию о завершении камеральной проверки при отсутствии нарушений инспекция также не обязана. Налоговый кодекс РФ не содержит такого требования (ст. 88, 100 НК, письмо УФНС по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403).

 

Из этого правила есть только одно исключение. Если предметом камеральной проверки является декларация по НДС с применением заявительного порядка возмещения налога, то инспекция обязана письменно уведомить организацию об окончании камеральной проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства.

Направить такое уведомление, составленное в произвольной форме, инспекция обязана в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки. Это следует из пункта 12 статьи 176.1 НК.

Если по итогам камеральной проверки инспекция придет к выводу, что организация нарушила налоговое законодательство, результаты проверки должны быть оформлены актом (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК). Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Налоговое законодательство устанавливает четкие требования к оформлению акта камеральной проверки (п. 3, 3.1, 4 ст. 100 НК, Требования, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК). Инспекция составляет два экземпляра акта: один из них остается на хранении в инспекции, другой – вручается проверенной организации (п. 5 Требований, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

При этом в ряде случаев инспекция обязана приложить к экземпляру акта, который передается в организацию, документы, подтверждающие нарушения, которые были выявлены в ходе камеральной проверки (ст. 100 НК).

Составленный акт подписывают представители налоговой инспекции, а также законный или уполномоченный представитель организации. Если представитель организации отказывается от подписи, в акте делают соответствующую отметку (п. 2 ст. 100 НК).

 

Вручить организации ее экземпляр акта инспекция должна в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта. (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК).

 

Вручить акт инспекция может:

• лично законному или уполномоченному представителю организации под расписку;
• иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

 

Это следует из пункта 5 статьи 100 НК.

 

При вручении акта представитель организации ставит на нем подпись о получении. Если он отказывается от подписи, это фиксируется в акте проверки, а сам акт инспекция направляет по почте (п. 5 ст. 100 НК).

Если организация (ее представитель) уклоняется от получения акта камеральной проверки, инспекция отражает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом в адрес организации (обособленного подразделения). В этом случае датой получения акта организацией считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма.

 

Это следует из совокупности положений абзаца 2 пункта 5 статьи 100 и пункта 6 статьи 6.1 НК. Причем отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).

 

Налоговое законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, вправе ли инспекция направлять акт камеральной проверки заказным письмом, если организация не уклоняется от его получения (абз. 1, 2 п. 5 ст. 100 НК).

На основе всех материалов налоговой проверки (акта камеральной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) руководитель инспекции (его заместитель) принимает и оформляет окончательное решение.

Если по итогам рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) есть сомнения, которые мешают принять окончательное решение, то он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После получения дополнений к акту налоговой проверки по результатам допмероприятий организация вправе подать письменные возражения на их результаты. И уже с учетом всех имеющихся материалов руководитель инспекции (его заместитель) принимает окончательное решение по итогам налоговой проверки.

 

Об этом сказано в пунктах 1, 6.1 и 6.2 статьи 101 НК.

 

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация должна представить:

• на бумаге (в виде копий или подлинников);
• в электронном виде (если документы, которые затребованы у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК

С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

 

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

• пронумеровать листы сплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
• прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
• приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

 

Копии документов для ИФНС не обязаны соответствовать ГОСТу Р 7.0.97-2016. Поэтому на заверительной наклейке не нужна надпись «Верно» и отметка о месте хранения оригиналов.

 

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года не было единых правил, как предоставлять бумажные копии на проверку. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать.

Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более, чем на 2–2,5 см.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

 

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

День получения зависит от того, как инспекция направила требование налогоплательщику. Например, если требование отправили заказным письмом по почте, считается, что налогоплательщик получил его через шесть дней (п. 6 ст. 69 НК).

Инспекция может направить требование и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции. Поскольку такие организации обязаны не реже одного раза в сутки проверять, не присылала ли ИФНС требования, дата отправки и дата получения должны совпасть (п. 7, п. 11 – 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).Если пропустите шестидневный срок, который установлен для отправки квитанции, это может повлечь серьезные последствия.

В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).2

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

 

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 и подтверждается письмом ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436. В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования.

 

При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

Чтобы определить срок, к которому нужно представить документы, воспользуйтесь сервисом.

Если организации заранее известно, что она не успеет представить истребуемые документы в 10-дневный срок (например, по причине большого количества документов, запрошенных инспекцией), то она может обратиться с просьбой о его продлении.

 

Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, организации следует направить в инспекцию письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

 

В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и конкретный срок, в который исполните требование. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

На основе такого уведомления руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение. 

 

Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации.

 

Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

 

Решение о продлении срока представления документов (отказе в продлении) может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

 

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация может:

1) представить на бумаге:

– по почте заказным письмом;
– вручить лично представителю инспекции (инспектору, который непосредственно проводит камеральную проверку, или сотруднику канцелярии инспекции);

2) передать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (если документы составлены в электронном виде по установленным форматам).

 

Это следует из положений пункта 2 статьи 93 НК.

 

Исключение – пояснения к декларациям по НДС. С 1 января 2017 года их можно подавать только в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК).

 

Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его.

 

Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 НК за непредставление документов по требованию, если требование:

• направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;
• направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
• нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
• предъявили повторно (речь идет о повторном запросе документов, которые организация уже передала в инспекцию во время предыдущих налоговых проверок).

 

Не всегда на запросы инспекторов в рамках камеральной проверки организация обязана представлять документы. В НК прописан закрытый перечень ситуаций, когда ИФНС вправе потребовать информацию. В иных случаях организация может не подавать данные и направить мотивированный отказ.

 

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

 

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам.

Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

По общему правилу продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК). Особые сроки – у камеральной проверки по НДС.

Срок камеральной проверки декларации по НДС – 2 месяца (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК). Однако инспекторы вправе продлить проверку до трех месяцев, если обнаружат нестыковки между сведениями в декларации и документах (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).

 

Сообщать о продлении камеральной проверки по НДС с двух месяцев до трех ИФНС не обязана (ст. 88 НК, письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). По декларациям, которые были отправлены в ИФНС до 4 сентября 2018 года, срок проверки составлял три месяца. 

 

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки декларации по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).

Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию.

Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 НК.

 

Поскольку проверка не может начаться, пока отчетность не поступила в инспекцию, днем представления отчетности считается день, когда соответствующие документы были инспекцией получены (п. 2 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309). Истекает срок камеральной проверки в соответствующее число третьего месяца от ее начала.

 

Дата получения отчетности инспекцией и дата начала камеральной проверки могут не совпадать. Например, инспекция получила декларацию 28 апреля, а фактически начала ее проверку 20 июля. В этом случае трехмесячный срок проверки отсчитывается с даты поступления декларации и истекает 28 июля. Тот факт, что у инспекции останется неделя на проверку отчета, значения не имеет.

 

Трехмесячный срок, отведенный на проверку Налоговым кодексом, в таком случае не продлевается. Об этом в письме Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955.

 

Последний день срока камеральной проверки, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

 

При камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать:

1) у проверяемой организации:

• представить документы;
• представить письменные пояснения о выявленных ошибках и противоречиях или устранить их;
• представить устные пояснения;

 

2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц – представить документы или сведения о проверяемой организации.

 

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

1. Организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов. В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК).

2. Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК).

3. В декларациях по НДС инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. Инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК).

4. Организация подала отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог). Инспекция вправе потребовать документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги.

5. Организация представила по истечении двух лет уточненную декларацию, в которой уменьшила сумма налога к уплате в бюджет или увеличила сумму убытка. Инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК).

6. Организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).

7. Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК).

8. Организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции). Инспекция вправе потребовать документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

9. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. Инспекция вправе потребовать документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

10. Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. Инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

11. Организация выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов (п. 8.6 ст. 88 НК). Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы.

12. Организация применяет льготы по налогам. Инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК). Например, о льготах по НДС – лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС при условии их лицензирования (п. 6 ст. 149 НК), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.

 

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).

 

В частности, если это прямо не допускается НК, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

• первичные документы, например, договоры с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина от 25.07.2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12 и от 11.11.2008 № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309);
• регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12, подп. 1 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309);
• неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

 

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

1.  Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).
2.  Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности.Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение.
3.  Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения.
4.  Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.
5.  Требуют составить план налоговых платежей. Инспекторы просят сообщить суммы НДС, налога на прибыль, страховых взносов и других платежей, которые компания планирует заплатить. ФНС запретила инспекциям требовать у компаний отчеты или аналитические справки, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309).

 

Даже если требование налоговой незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.

Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде(п. 2 ст. 93 НК). Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица.

 

Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати независимо от того, есть ли печать у организации или нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

 

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование.

 

Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

 

Документы сдавайте по перечню, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на перечне отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом – пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции.

 

Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

 

Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 НК.

В требовании о представлении документов должно быть указано:

• в соответствии с какой статьей истребуются документы;
• в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;
• сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
• конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за III квартал 2019 года);
• дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное требование, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного требования.

 

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов вручения требований о представлении документов.

Если инспектор проводит проверку и находится в организации, он вручает требование под расписку ее законному или уполномоченному представителю.Если этим способом передать требование невозможно, инспекция вправе направить его по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК.

 

Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

 

Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.

 

При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений. ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате.

 

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.

 

Форма требования о предоставлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.

 

При камеральной налоговой проверке инспекция также вправе потребовать устные пояснения от организации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В уведомлении инспекция обязана подробно указать цель вызова организации. Налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений для инспекции в отношении их права вызова организации, в том числе для дачи устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК).

 

При этом вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

 

В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК).

 

Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации.

 

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф06-40208/2018).

 

За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.

В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов.

 

В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов.

 

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг.

 

Исключение составляют случаи, когда:

• декларацию или расчет представили позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• в декларации заявили право на возмещение НДС или акциза;
• представили уточненную декларацию или расчет, в которой уменьшили сумму налога к уплате или увеличили убыток;
• налоговый мониторинг был досрочно прекращен.

 

Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 НК.

 

При камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать:

1) у проверяемой организации:

• представить документы;
• представить письменные пояснения о выявленных ошибках и противоречиях или устранить их;
• представить устные пояснения;

 

2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц – представить документы или сведения о проверяемой организации.

 

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

1. Организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов. В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК).

2. Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК).

3. В декларациях по НДС инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. Инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК).

4. Организация подала отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог). Инспекция вправе потребовать документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги.

5. Организация представила по истечении двух лет уточненную декларацию, в которой уменьшила сумма налога к уплате в бюджет или увеличила сумму убытка. Инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК).

6. Организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).

7. Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК).

8. Организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции). Инспекция вправе потребовать документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

9. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. Инспекция вправе потребовать документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

10. Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. Инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК).

11. Организация выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов (п. 8.6 ст. 88 НК). Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы.

12. Организация применяет льготы по налогам. Инспекция вправе потребовать пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК). Например, о льготах по НДС – лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС при условии их лицензирования (п. 6 ст. 149 НК), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК), а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы.

 

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).

 

В частности, если это прямо не допускается НК, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

• первичные документы, например, договоры с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина от 25.07.2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12 и от 11.11.2008 № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309);
• регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12, подп. 1 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309);
• неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

 

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

1. Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).

2. Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности.Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение.

3. Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения.

4. Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.

5. Требуют составить план налоговых платежей. Инспекторы просят сообщить суммы НДС, налога на прибыль, страховых взносов и других платежей, которые компания планирует заплатить. ФНС запретила инспекциям требовать у компаний отчеты или аналитические справки, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309).

 

Даже если требование налоговой незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.

Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде(п. 2 ст. 93 НК). Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица.

 

Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати независимо от того, есть ли печать у организации или нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

 

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

 

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование. Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

 

Документы сдавайте по перечню, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на перечне отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом – пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции.

 

Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

 

Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 НК.

 

В требовании о представлении документов должно быть указано:

• в соответствии с какой статьей истребуются документы;
• в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;
• сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
• конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за III квартал 2019 года);
• дата, подпись и Ф. И. О. лица, получившего бумажное требование, или дата и реквизиты электронной подписи, указанные в квитанции о приеме электронного требования.

 

Это следует из приложения 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК).

 

Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно — в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

Налоговый кодекс предусматривает несколько вариантов вручения требований о представлении документов.

Если инспектор проводит проверку и находится в организации, он вручает требование под расписку ее законному или уполномоченному представителю.Если этим способом передать требование невозможно, инспекция вправе направить его по ТКС, заказным письмом по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае отправки по почте требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК.

 

Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168.

 

Документы, которые инспекция вправе запросить при камеральной проверке, организация должна представить в течение 10 рабочих дней со дня, когда получила требование. День получения зависит от того, как инспекция направила требование. Если требование отправили заказным письмом по почте, считают, что налогоплательщик получил его через шесть дней.

 

При камеральной проверке инспекция может обнаружить ошибки в декларации или расчете, противоречия между имеющимися данными. Тогда инспекторы сообщат об этом проверяемой организации и потребуют пояснений.

ИФНС также запрашивает пояснения, если организация представила декларацию с убытком или уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшился налог к уплате. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88 НК.

 

Форма требования о предоставлении пояснений приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

В требовании инспекторы опишут выявленные ошибки или противоречия, спросят о причинах убытка и уточненки, предложат организации письменно объяснить, а при необходимости уточнить декларацию или расчет.

При камеральной налоговой проверке инспекция также вправе потребовать устные пояснения от организации (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого она может направить в организацию уведомление о вызове для дачи необходимых пояснений.

 

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В уведомлении инспекция обязана подробно указать цель вызова организации. Налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений для инспекции в отношении их права вызова организации, в том числе для дачи устных пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). При этом вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

 

В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы и информацию о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков) (п. 1 ст. 93.1 НК).

 

Конкретный перечень документов и информации отражается в поручении об истребовании документов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

В ходе камеральной проверки организации налоговая инспекция вправе запрашивать у ее контрагентов любые документы по своему усмотрению.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по документам, которые инспекция вправе запросить у контрагентов проверяемой организации.

 

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 10.04.2017 № 03-02-07/1/21041, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 и арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, от 03.12.2018 № Ф06-40208/2018).

 

За непредставление сведений по требованию инспекции контрагент может быть привлечен к налоговой и административной ответственности.

В инспекцию, где контрагент проверяемой организации состоит на налоговом учете, направляют поручение об истребовании документов.

 

В этом документе должно быть указано, в рамках какой проверки и по какой организации возникла необходимость в их получении (приложение 20 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

 

В течение пяти рабочих дней со дня получения поручения налоговая инспекция по месту учета контрагента (иного лица), у которого истребуются документы, направляет ему требование о представлении документов (информации). К указанному требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов.

 

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 93.1 и пункте 6 статьи 6.1 НК.

 

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг.

 

Исключение составляют случаи, когда:

• декларацию или расчет представили позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• в декларации заявили право на возмещение НДС или акциза;
• представили уточненную декларацию или расчет, в которой уменьшили сумму налога к уплате или увеличили убыток;
• налоговый мониторинг был досрочно прекращен.

 

Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 НК.

 

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация должна представить:

• на бумаге (в виде копий или подлинников);
• в электронном виде (если документы, которые затребованы у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК.

 

С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.1

 

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

 

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

• пронумеровать листысплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
• прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
• приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

 

Копии документов для ИФНС не обязаны соответствовать ГОСТу Р 7.0.97-2016. Поэтому на заверительной наклейке не нужна надпись «Верно» и отметка о месте хранения оригиналов.

 

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года не было единых правил, как предоставлять бумажные копии на проверку. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать. Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более, чем на 2–2,5 см.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

 

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

 

День получения зависит от того, как инспекция направила требование налогоплательщику. Например, если требование отправили заказным письмом по почте, считается, что налогоплательщик получил его через шесть дней (п. 6 ст. 69 НК).

Инспекция может направить требование и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции.

 

Поскольку такие организации обязаны не реже одного раза в сутки проверять, не присылала ли ИФНС требования, дата отправки и дата получения должны совпасть (п. 7, п. 11 – 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

 

При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).Если пропустите шестидневный срок, который установлен для отправки квитанции, это может повлечь серьезные последствия.

В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).2

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

 

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 и подтверждается письмом ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436.

 

В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования. При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

Чтобы определить срок, к которому нужно представить документы, воспользуйтесь сервисом.

Если организации заранее известно, что она не успеет представить истребуемые документы в 10-дневный срок (например, по причине большого количества документов, запрошенных инспекцией), то она может обратиться с просьбой о его продлении.

Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, организации следует направить в инспекцию письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и конкретный срок, в который исполните требование.

 

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

 

На основе такого уведомления руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение. 

 

Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

 

Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации. Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

 

Решение о продлении срока представления документов (отказе в продлении) может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

 

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация может:

1) представить на бумаге:

– по почте заказным письмом;
– вручить лично представителю инспекции (инспектору, который непосредственно проводит камеральную проверку, или сотруднику канцелярии инспекции);

2) передать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (если документы составлены в электронном виде по установленным форматам).

 

Это следует из положений пункта 2 статьи 93 НК.

 

Исключение – пояснения к декларациям по НДС. С 1 января 2017 года их можно подавать только в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК).

 

Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его.

Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 НК за непредставление документов по требованию, если требование:

• направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;
• направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
• нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
• предъявили повторно (речь идет о повторном запросе документов, которые организация уже передала в инспекцию во время предыдущих налоговых проверок).

 

Не всегда на запросы инспекторов в рамках камеральной проверки организация обязана представлять документы. В НК прописан закрытый перечень ситуаций, когда ИФНС вправе потребовать информацию. В иных случаях организация может не подавать данные и направить мотивированный отказ.

 

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

 

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам. Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

Обоснуйте реальность сделки, чтобы отстоять вычеты по НДС

 

На камеральной проверке деклараций по НДС инспекторы стали проверять правомерность вычетов по неоплаченным поставкам. Сам по себе факт оплаты не влияет на вычет НДС. Но если компания заявила вычет в декларации и не оплатила покупку контрагенту, сделка вызовет подозрение.

На камералке инспекторы вправе проверить, не фиктивна ли сделка. Неоплаченная покупка может свидетельствовать о том, что сделка нереальна и ее единственная цель – занизить налоги (ст. 54.1 НК).

 

Внимание! Инспекторы не применяют правила статьи 54.1 НК, если отчетность сдана до 19 августа 2017 года. Аналогичный вывод – в письме ФНС от 05.07.2018 № СА-4-7/12933, в котором инспекторам доведена обобщенная судебная практика Верховного суда.

Когда есть неоплаченные сделки, будьте готовы к тому, что у вас запросят пояснения. Составьте их в произвольной форме. Подробно опишите причину отсрочки платежа. Это может быть, например, рассрочка платежа, взаимозачет и др. К пояснениям приложите копии подтверждающих документов.

 

Обратите внимание: не все пояснения по НДС можно подать на бумаге.

 

По общему правилу продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК). Особые сроки – у камеральной проверки по НДС.

Срок камеральной проверки декларации по НДС – 2 месяца (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК). Однако инспекторы вправе продлить проверку до трех месяцев, если обнаружат нестыковки между сведениями в декларации и документах (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).

 

Сообщать о продлении камеральной проверки по НДС с двух месяцев до трех ИФНС не обязана (ст. 88 НК, письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). По декларациям, которые были отправлены в ИФНС до 4 сентября 2018 года, срок проверки составлял три месяца. 

 

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки декларации по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).

Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию. Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 НК.

 

Поскольку проверка не может начаться, пока отчетность не поступила в инспекцию, днем представления отчетности считается день, когда соответствующие документы были инспекцией получены (п. 2 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309). Истекает срок камеральной проверки в соответствующее число третьего месяца от ее начала.

 

Дата получения отчетности инспекцией и дата начала камеральной проверки могут не совпадать. Например, инспекция получила декларацию 28 апреля, а фактически начала ее проверку 20 июля. В этом случае трехмесячный срок проверки отсчитывается с даты поступления декларации и истекает 28 июля.

Тот факт, что у инспекции останется неделя на проверку отчета, значения не имеет. Трехмесячный срок, отведенный на проверку Налоговым кодексом, в таком случае не продлевается.

 

Об этом в письме Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955.

 

Последний день срока камеральной проверки, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

 

Если в последнем месяце срока, отведенного на проведение камеральной налоговой проверки, не будет соответствующего числа, то срок проверки закончится в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК).

Когда платеж не проходит из-за программного сбоя, свяжитесь с инспекцией или направьте письмо в произвольной форме с просьбой пересчитать пени. Повторно перечислять платеж с пенями не надо.

Проблема. Программа АИС «Налог-3» из-за сбоя не всегда связывает уплаченные суммы с начислениями. В результате на сумму ошибочных доначислений инспекторы выставляют требования об уплате недоимки и пеней.

Чаще всего ошибочные доначисления возникают из-за данных в 107-м поле платежки. В поле указывают периодичность налогового платежа или конкретную дату, когда его перечислили. Программа не принимает платеж, даже если поле 107 заполнили верно.

Если организация не исполнит требование ИФНС, налоговики вправе заблокировать расчетный счет на сумму долга и потом взыскать его (ст. 46, п. 2 ст. 76 НК). Когда недоимку находят в ходе налоговой проверки, предъявляют штраф (ст. 122 НК).

Решение. Когда приходят сомнительные требования об уплате недоимки и пеней, в первую очередь проверяйте поле 107 в первоначальных платежных поручениях. Если указали код верно, ошибка возникла из-за сбоя в программе инспекции. Чтобы исправить ошибку, налоговики на местах просят уточнить платежку. Например, в апрельском авансе по налогу на прибыль в размере 1/3 от задекларированного в I квартале просили поставить в поле 107 код КВ.01.2019. Но такая рокировка не решит проблему и пени не сторнируют.

Если по ошибке получили требование на повторную уплату налога и пеней, не игнорируйте его. Сразу же письменно сообщите в инспекцию, что деньги перечислили в бюджет в срок. К заявлению приложите копии платежных поручений и попросите пересчитать пени.

 

Когда не можете отправить декларации из-за внутренних проблем в ИФНС, свяжитесь с инспекцией или отправьте заявление с просьбой принять отчетность. Если налоговики так и не примут расчеты, отправляйте жалобу на незаконное бездействие.

Проблема. Сбои в АИС «Налог-3» становятся причиной того, что отчетность зависает со статусом «Отправлено» или возвращается из-за несуществующих ошибок. Зачастую ошибки, о которых сообщает ИФНС, вообще не имеют отношения к сданному ранее отчету. Например, после отправки декларации по НДС пришло уведомление из налоговой: «Присутствуют расхождения в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах».

Бывает, что программа налоговиков «подтягивает» в выписку ЕГРЮЛ чужие сведения о руководителях, из-за чего не принимает правильные отчеты. Или в программе «слетают» сведения о самом налогоплательщике либо о его уполномоченных сотрудниках. В результате ИФНС присылает отказ, так как программа считает верные сведения о доверенности недействительными.

 

За не сданный вовремя отчет инспекторы вправе заблокировать расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК). По результатам налоговой проверки за отсутствующую отчетность возможен штраф (ст. 119 НК).

 

Решение. Как правило, в таких ситуациях налоговики просят уточнить ранее сданный отчет или явиться в инспекцию для дачи пояснений. Игнорировать вызов в инспекцию не стоит. А вот сдавать уточненку не советуем – потом налоговики все равно могут заблокировать счет и оштрафовать за несданный первичный отчет.

Если в устной беседе с инспекторами решить вопрос не удастся, направьте в налоговую письменное заявление. Приложите к нему протоколы спецоператора, которые будут свидетельствовать о том, что отчет вы отправили вовремя и в установленном формате.

 

Если ответ на заявление не последует, подавайте в УФНС жалобу на бездействие должностных лиц налогового органа. Жалобы в УФНС подают через инспекцию, бездействие сотрудников которой обжалуется (п. 1 ст. 139 НК).

 

Если из-за программного сбоя ИФНС не принимает ранее запрошенные пояснения по НДС, свяжитесь с налоговиками. В большинстве случаев инспекторы советуют прислать пояснения неформализованным ответом, то есть обычном письмом в произвольной форме по электронной почте.

Проблема. Из-за масштабных сбоев в программе АСК «НДС-3» налогоплательщики не могут вовремя выполнить требования ИФНС во время камеральной проверки – отправить пояснения в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК).

Штраф за то, что не представили в установленный срок пояснения, – 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года размер штрафа составит уже 20 000 руб. (п. 1 и 2 ст. 129.1 НК).

Решение. Чиновники рекомендуют не откладывать отправку пояснений на последний день. Если же система не принимает формализованный ответ, отправьте электронное неформализованное письмо.

 

 

Штрафа за неформализованные пояснения не будет (решение ФНС от 13.09.2017 № СА-4-9/18214). Если же организацию оштрафуют, действия инспекторов можно обжаловать.