Амортизируемое имущество (прибыль) - ЭнтерФин

Как рассчитать амортизацию по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам основных средств в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:29:39 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

По арендованным объектам основных средств (объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование) амортизацию начисляет только арендодатель (организация-ссудодатель), поскольку именно он является собственником имущества (ст. 608, п. 1 ст. 690 ГК).

Право собственности является одним из условий для признания имущества амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК).

Объект амортизации

Арендатор (организация-ссудополучатель) амортизирует только:

1) капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые произвели с согласия арендодателя и которые по условиям договора арендатору не возмещаются (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК). Но это лишь расходы, которые связаны с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением. Текущие ремонтные расходы учитывайте единовременно в соответствии со статьей 260 НК.

Такие разъяснения – в письме Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75;

2) отделимые улучшения арендованного имущества и объектов, полученных в безвозмездное пользование. Такое имущество – собственность арендатора-ссудополучателя.

Для налогового учета рассматривайте их как отдельные основные средства и амортизируйте по общим правилам (п. 1 ст. 623, п. 2 ст. 689 ГК, абз. 1 п. 1 ст. 256 НК).

Первоначальная стоимость

В первоначальную стоимость улучшений включите расходы, связанные с их:

приобретением (изготовлением, сооружением);
доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);
доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).

Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включите в первоначальную стоимость улучшений арендованного имущества в случае, если это имущество не используется в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 199 НК). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость улучшений не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 НК.

Расчет амортизации

Правила начисления и методы расчета (линейный и нелинейный) амортизации для улучшений в арендованные (полученные в безвозмездное пользование) основные средства такие же, как и для собственных основных средств. Существуют лишь два отличия, которые связаны с начислением амортизации по неотделимым улучшениям арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества.

Начисление амортизации в период действия договора

Амортизацию по неотделимым улучшениям арендатор (организация-ссудополучатель) может начислять только в период действия договора аренды (безвозмездного пользования) (п. 1 ст. 258 НК).

Если капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества сделаны будущим арендатором на основании предварительного договора аренды, то амортизировать и учитывать их при расчете налога на прибыль можно только после заключения основного договора аренды (письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Срок полезного использования для начисления амортизации по неотделимым улучшениям определяйте в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. По окончании срока действия или при досрочном расторжении договора аренды (безвозмездного пользования) начисление амортизации по таким капитальным вложениям должно быть прекращено.

Даже если срок их полезного использования еще не истек. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/158. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором действие договора аренды было прекращено (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-05-05-01/18).

Например, если договор аренды был расторгнут 15 февраля, то начисление амортизации по неотделимым улучшениям должно быть прекращено с 1 марта.

Стороны могут продлить срок договора аренды. В этом случае арендатор может продолжить начислять амортизацию по неотделимым улучшениям.

Такой же порядок действует, если по окончании срока действия договора арендатор продолжает пользоваться имуществом, а арендодатель не возражает (п. 2 ст. 621 ГК). Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51578.

Часть стоимости капитальных вложений, которую арендатор не успел амортизировать в период действия договора аренды, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Эта часть неотделимых улучшений признается имуществом, безвозмездно переданным арендодателю (организации-ссудодателю).

А стоимость такого имущества налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).

Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного в безвозмездное пользование), которые возмещаются арендатору (организации-ссудополучателю), амортизируются у арендодателя (ссудодателя) (п. 1 ст. 258 НК). Стоимость таких неотделимых улучшений увеличивает первоначальную стоимость основного средства, сданного в аренду (переданного в безвозмездное пользование) (п. 2 ст. 257 НК).

Амортизацию неотделимых улучшений арендодатель (ссудодатель) вправе начислять начиная с месяца, следующего за тем, в котором эти улучшения были введены в эксплуатацию. Это следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 259.1 и пунктов 6 и 7 статьи 259.2 НК.

The post Как рассчитать амортизацию по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам основных средств в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:26:11 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Расчет первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для новых основных средств.

Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизацию по которым начисляют линейным методом.

Как определить срок полезного использования

Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками.

Для этого воспользуйтесь формулой:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом

Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником

–

Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 НК.

При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.

Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

Если же компания отнесет подержанное основное средство в другую амортизационную группу, она не сможет уменьшить срок его полезного использования на срок эксплуатации у предыдущего собственника (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100).

Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений).

При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК).

Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 НК.

Как документально подтвердить срок

Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК).

The post Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:22:42 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Применение нелинейного метода

В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов.Исключение составляют нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую – десятую амортизационные группы).

По таким нематериальным активам организация вправе начислять амортизацию только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не раньше чем через пять лет после начала его применения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 НК.

При начислении амортизации нелинейным методом придерживайтесь следующего порядка.

Амортизационная группа

Нематериальные активы включите в амортизационную группу в соответствии с пунктом 3 статьи 258 НК исходя из срока их полезного использования (п. 5 ст. 258 НК).

По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

срока действия патента или свидетельства;
срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним, в частности, относятся:

исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 НК и пункта 5 статьи 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ.

Суммарный баланс амортизационной группы

Суммарный баланс определите как суммарную стоимость нематериальных активов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяйте на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод.

В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно определять ежемесячно. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы):

увеличивается при вводе в эксплуатацию новых нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу (подгруппу);
уменьшается при выбытии нематериальных активов.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе (подгруппе) нематериальных активов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2–4, 10 статьи 259.2, пунктом 1 статьи 322 НК.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

–

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывших нематериальных активов)

Норма амортизации

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 НК. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).

Ежемесячная сумма амортизации

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

100%

Начало и окончание амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК).

Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.

В месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 НК.

Переход на нелинейный метод

При переходе с линейного метода на нелинейный нематериальные активы включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом нематериальные активы нужно включить в состав амортизационных групп (подгрупп) исходя из срока полезного использования, установленного при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 НК.

Выбытие НМА

По выбывшим нематериальным активам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего нематериального актива.

Если в результате выбытия нематериального актива суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется. Такой порядок следует из пунктов 10, 11 статьи 259.2 НК.

Остаточную стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Остаточная стоимость нематериального актива на момент выбытия

Первоначальная стоимость нематериального актива

–

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах

–

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах

…

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации нематериального актива, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее.

Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 НК.

Если срок полезного использования нематериального актива истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее нематериального актива не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.

Срок полезного использования нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 НК.

The post Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:17:19 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить.

Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции или модернизации. Амортизацию по таким объектам начисляйте в обычном порядке.

Основанием для временного исключения основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации. Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции или модернизации.

Возобновите амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции или модернизации (п. 3 ст. 256 НК).

Изменение первоначальной стоимости

Как правило, после реконструкции или модернизации:

меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК);
у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет.

При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.09.2015 № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя (п. 1 ст. 258 НК).

C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились (постановление Правительства от 07.07.2016 № 640). Однако порядок пересмотра срока после реконструкции или модернизации остался прежним. Срок полезного использования можно увеличить в пределах той амортизационной группы, в которую объект включили при постановке на учет.

Это касается и тех основных средств, по которым реконструкция произведена после 1 января 2017 года. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200.

Бывает, что после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ. В этом случае считайте, что в результате капвложений организация создала новое основное средство.

А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам статьи 257 НК (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).

Возобновление амортизации

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать прежнюю норму амортизации (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но тогда объект будете амортизировать дольше.

Поэтому в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации)

Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 НК, писем Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации

Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 НК.

СОВЕТ

если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, норму амортизации после модернизации или реконструкции основного средства можно пересмотреть

Если после реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного использования не увеличился, при расчете амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК).

На основании этого некоторые суды делают вывод – при реконструкции (модернизации) без увеличения срока полезного использования норму амортизации нужно определять исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на стоимость капвложений, и оставшегося срока полезного использования (постановления Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016, Московского округа от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016).

Также суды отмечают, что методика Минфина влечет за собой повторное списание ранее учтенных затрат и начисление амортизации по окончании срока полезного использования. Это противоречит положениям НК.

Выводы судей не соответствуют официальным разъяснениям Минфина и ФНС. Таким образом, если вы измените норму амортизации, будьте готовы к спору с налоговой инспекцией.

The post Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:12:33 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств.

При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Формула начисления

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации

Срок полезного использования, мес.

100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации

Норма амортизации

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют.

Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
полностью самортизировано;
временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

The post Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:08:37 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящим в восьмую–десятую амортизационные группы), применение линейного метода начисления амортизации обязательно (п. 3 ст. 259 НК).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода и перейти с линейного на нелинейный метод.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 НК.

Норма амортизации

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определите по формуле:

Норма амортизации

Срок полезного использования, мес.

100%

Как определить срок полезного использования нематериального актива, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Расчет амортизации

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации по формуле, которая следует из пункта 2 статьи 259.1 НК:

Ежемесячная сумма амортизации

Норма амортизации

Первоначальная стоимость нематериального актива

The post Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих и понижающих коэффициентов в налоговом учете

Евгений — Tue, 04 Aug 2020 20:39:21 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Основные средства можно амортизировать в налоговом учете в ускоренном или замедленном режиме. Для этого применяют повышающие или понижающие коэффициенты амортизации, и право применять такие коэффициенты надо закрепить в учетной политике.

Применение повышающих коэффициентов

В налоговом учете можно амортизировать в ускоренном режиме с применением повышающих коэффициентов объекты, которые отвечают одному из следующих условий.

Имеют высокую энергетическую эффективность и входят в установленный перечень.Перечень утвержден постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. Максимальный размер коэффициента, который можно применять при амортизации таких объектов, – 2,0. Исключение составляют здания. При амортизации зданий повышающий коэффициент не применяйте (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК).

Имеют высокий класс энергетической эффективности. Определение такого класса должно быть предусмотрено Законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ. Максимальный размер коэффициента, который можно применять при амортизации таких объектов, – 2,0. Исключение составляют здания. При амортизации зданий повышающий коэффициент не применяйте (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК).

Переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0.

Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).

Эксплуатируют исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК, письмо Минфина от 25.05.2020 № 03-03-06/1/43468).

Используют в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений.

Отметим, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности.

Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как остаточная стоимость будет меньше 20 процентов от первоначальной (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК).

Произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов и включены в первую–седьмую амортизационные группы. Соответствие основных средств этим условиям должно быть подтверждено специальным свидетельством.

Правила оформления таких свидетельств утверждены постановлением Правительства от 22.04.2017 № 484. Повышающий коэффициент устанавливайте не выше 2,0 (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК).

Используют в сфере водоснабжения и водоотведения.Норма действует до 1 января 2023 года и распространяется на организации, деятельность по водоснабжению абонентов и водоотведению сточных вод которых соответствует Федеральному закону от 07.12.2011 № 416-ФЗ (письмо Минфина от 10.12.2019 № 03-03-06/1/95842).

Перечень таких объектов установлен постановлением Правительства от 29.12.2018 № 1731 и официально действует с 2020 года. Но, по устным разъяснениям представителей Минфина, повышающий коэффициент можно применять к объектам из перечня за 2018 и 2019 годы при условии, что они введены в эксплуатацию с 2018 года. Коэффициент устанавливайте не выше 3,0 (подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК, ч. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

Используют в наилучших доступных технологиях основное технологическое оборудование. Такое оборудование должно быть указано в Перечне, который утвержден распоряжением Правительства от 20.06.2017 № 1299-р. Повышенный коэффициент устанавливайте не выше 2,0 (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК, письмо Минфина от 15.05.2020 № 03-03-06/1/39774).

Повышающий коэффициент не выше 2,0 можно также применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности.

Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами.

Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности.

Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК и письма Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/43040.

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1777).

Важно:применять повышающий коэффициент не могут организации, созданные после 1 января 2014 года в результате реорганизации. У таких организаций не может быть основных средств, принятых на учет до этой даты.

Например, при реорганизации в форме преобразования образуется новое юридическое лицо. Преобразованная организация прекращает свое существование, а основные средства, которые числились на ее балансе, переходят к правопреемнику.

Для вновь созданной организации такие основные средства считаются новыми. Поэтому, если преобразование состоялось после 1 января 2014 года, оснований для начисления амортизации с повышающим коэффициентом у правопреемника нет.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 15.06.2018 № 03-03-06/1/40987.

ВНИМАНИЕ

Одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК).

При начислении амортизации также праве применять повышающий коэффициент не выше 2,0:

сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, участника свободной экономической зоны (в Республике Крым и г. Севастополе).

Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам. Об этом сказано в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 259.3 НК.

Организация – участник свободной экономической зоны может заниматься не только инвестиционной, но и другими видами деятельности. В такой ситуации она обязана вести раздельный учет доходов и расходов.

Это касается и амортизации, начисленной с повышающим коэффициентом. Если основное средство организация одновременно использует в разных видах деятельности, амортизацию нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого из них.

Об этом сказано в письме Минфина от 31.08.2017 № 03-03-РЗ/55960.

Применение понижающих коэффициентов

По решению руководителя организации (учреждения) любые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением понижающих коэффициентов (т. е. в замедленном режиме). Такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Применять понижающий коэффициент можно только с начала нового налогового периода. В дальнейшем, через год, два и т. д., организация вправе отказаться от понижающих коэффициентов. Это тоже возможно только с начала очередного налогового периода.

Если применяете понижающие коэффициенты, то при реализации имущества перерасчет амортизации по обычным нормам не производите (т. е. учтите в расходах всю остаточную стоимость этого основного средства).

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 4 статьи 259.3 НК и разъяснен в письме Минфина от 16.11.2015 № 03-03-06/4/65907.

Обособленный учет

Если организация (учреждение) начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы (п. 13 ст. 258 НК).

Дело в том, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам. Поскольку повышающие (понижающие) коэффициенты могут применяться не ко всем основным средствам, входящим в амортизационную группу, их нужно учитывать обособленно.

Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК.

Расчет амортизации

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится.

Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя.

Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 НК и подтверждается арбитражной практикой (определение Верховного суда от 03.11.2016 № 305-КГ16-14236, постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 № А40-127925/2015).

При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 НК, нужно умножить на соответствующий коэффициент.При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 НК, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

Такой порядок следует из статьи 259.3 НК.

The post Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих и понижающих коэффициентов в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Евгений — Tue, 04 Aug 2020 20:33:32 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:

метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК);
порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК);
порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК);
применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК);
порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК);
вместо амортизации – инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК).

При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 НК.

Изменение метода амортизации

Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК).

Организация налогового учета

Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 НК. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:

о первоначальной стоимости имущества;
о сроке полезного использования;
о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 НК.

Статья 313 НК предусматривает два варианта ведения налогового учета:

использование регистров бухучета;
использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Налоговые регистры

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК).

Вести отдельные налоговые регистры необязательно.

Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета.

Сделать это можно двумя способами:

дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
сформировать обособленные регистры налогового учета.

Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК).

Требования к налоговым регистрам прописаны в статье 313 НК. Они должны содержать ряд обязательных реквизитов:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Кроме обязательных реквизитов, в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:

размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
способ начисления амортизации;
срок полезного использования;
остаточная стоимость.

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.).

Таковы требования статьи 314 НК.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в Рекомендациях МНС от 19.12.2001. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

ВНИМАНИЕ

при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней – штраф.

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 НК. Однако пункт 1 статьи 126 НК предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя.

Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2004 № А13-6442/03-21).Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Исправление ошибок

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано (ст. 314 НК).

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, НК не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

The post Как вести налоговый учет амортизируемого имущества first appeared on ЭнтерФин.

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Евгений — Tue, 04 Aug 2020 20:11:11 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Смена метода амортизации

С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом менять метод амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК).

Независимо от выбранного способа амортизации стоимость некоторых основных средств разрешено списывать только линейно. Это требование распространяется:

на здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых превышает 20 лет и которые входят в восьмую–десятую амортизационные группы. Не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
амортизируемые основные средства, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение действует с 1 января 2014 года и применяется, только если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации с лицензией на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно было зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 НК.

Начало амортизации

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество введено в эксплуатацию. Эти правила касаются и объектов, права на которые подлежат обязательной регистрации (письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27031).

То есть дата подачи документов на госрегистрацию для начала начисления амортизации значения не имеет. Исключение – объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 НК, статьи 3 Закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ и подтверждается письмами Минфина от 14.10.2013 № 03-03-06/1/42746 и от 25.12.2013 № 03-03-06/1/57292.

Прекращение амортизации

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета: при продаже, ликвидации и т. д.;
полностью самортизировано;
временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 НК.

Приостановление амортизации

Случаи, когда имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, перечислены в пункте 3 статьи 256 НК. Приостановите начисление амортизации:

при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (кроме тех случаев, когда организации продолжают использовать объекты в деятельности, направленной на получение доходов).

Если компания временно не использует основное средство и не получает от него доход, то это не повод приостанавливать амортизацию. Минфин разъяснил это в письме от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012.

Если организация была ликвидирована или реорганизована, то начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором была завершена ликвидация или реорганизация. В реорганизованной организации начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации.

Отдельные разъяснения Минфин дал в отношении случая, когда реорганизация прошла непосредственно 1-го числа месяца. В таком случае амортизацию начинайте начислять в этот же день. То есть не дожидаясь следующего месяца.

При этом начислять амортизацию реорганизованное юрлицо будет до конца месяца, предшествующего тому, в котором создана новая организация. Об этом сказано в письмах Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35987, от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17383.

Исключением из этих правил является реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы). В этом случае амортизацию начисляйте в обычном порядке (перерывов в начислении не будет).

Такие особенности начисления амортизации при ликвидации или реорганизации организации изложены в пункте 5 статьи 259 НК.

Амортизационная премия

Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:

до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в III–VII амортизационные группы.

Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам. В том числе к объектам, бывшим в эксплуатации, по которым предыдущий собственник уже применял амортизационную премию (письмо Минфина от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).

Исключение – безвозмездно полученные основные средства. По ним амортизационную премию применять нельзя. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства нужно списывать через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК). Для включения в соответствующую амортизационную группу стоимость основного средства, в отношении которого организация применила амортизационную премию, определите по формуле:

Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу

=

Первоначальная стоимость основного средства

–

Сумма амортизационной премии

Кроме того, амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств. Порядок применения амортизационной премии такой же, как и в отношении первоначальной стоимости основных средств.

То есть единовременно можно включить в расходы:

до 10 процентов капвложений по основным средствам, включенным в любую амортизационную группу;
до 30 процентов капвложений по основным средствам, включенным в III–VII амортизационные группы.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК.

Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:

первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 статьи 258 НК.

Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

=

Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

–

Сумма амортизационной премии

Если в течение срока полезного использования основного средства организация проводит эти мероприятия несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Это следует из положений пункта 9 статьи 258 НК и подтверждается письмом Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462.

Возможность применения амортизационной премии в размере не более 30 процентов распространяется:

на основные средства, амортизация которых началась после 31 декабря 2008 года – в части списания их первоначальной стоимости;
на капвложения (в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации), произведенные после 31 декабря 2008 года в отношении любых основных средств независимо от даты их ввода в эксплуатацию.

Об этом сказано в письмах Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/2/16, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/266, от 24.11.2009 № 03-03-06/1/769, от 23.10.2009 № 03-03-06/1/680, от 07.07.2009 № 03-03-06/1/441, от 26.05.2009 № 03-03-06/1/347, от 20.05.2009 № 03-03-06/1/332 и от 16.04.2009 № 03-03-06/2/87.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность организации. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, укажите, к каким объектам основных средств (или их группам) будет применяться амортизационная премия и ее размер – до 10 (до 30) процентов от первоначальной стоимости.

Важно: применить амортизационную премию можно только один раз: при вводе основного средства (нового или реконструируемого) в эксплуатацию. Если в этот момент организация не воспользовалась своим правом, то после начала эксплуатации объекта возможность применения амортизационной премии теряется (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Такой порядок установлен абзацами 2, 3 пункта 9 статьи 258 НК.

Учет премии в расходах

Амортизационную премию включайте в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК).

Восстановление амортизационной премии

Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов.

Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой организация воспользовалась при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если организация продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, она должна восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации).

Если же до продажи объекта организация эксплуатировала его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно. Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет.

Такие разъяснения Минфин дал в письме от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848.

При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется.Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче).

Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин в письмах от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169.

Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно.

При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

The post Как начислять амортизацию в налоговом учете first appeared on ЭнтерФин.