Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить.
Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции или модернизации. Амортизацию по таким объектам начисляйте в обычном порядке.
Основанием для временного исключения основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации. Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции или модернизации.
Возобновите амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции или модернизации (п. 3 ст. 256 НК).
Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет.
При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.09.2015 № 03-03-06/1/50225.
Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя (п. 1 ст. 258 НК).
C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились (постановление Правительства от 07.07.2016 № 640). Однако порядок пересмотра срока после реконструкции или модернизации остался прежним. Срок полезного использования можно увеличить в пределах той амортизационной группы, в которую объект включили при постановке на учет.
Это касается и тех основных средств, по которым реконструкция произведена после 1 января 2017 года. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200.
Бывает, что после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ. В этом случае считайте, что в результате капвложений организация создала новое основное средство.
А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам статьи 257 НК (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).
Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать прежнюю норму амортизации (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но тогда объект будете амортизировать дольше.
Поэтому в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.
| Ежемесячная сумма амортизации | = | Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) | × | Норма амортизации |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 НК, писем Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402.
| Ежемесячная сумма амортизации | = | Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации | × | Норма амортизации |
Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 НК.
если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, норму амортизации после модернизации или реконструкции основного средства можно пересмотреть
Если после реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного использования не увеличился, при расчете амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК).
На основании этого некоторые суды делают вывод – при реконструкции (модернизации) без увеличения срока полезного использования норму амортизации нужно определять исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на стоимость капвложений, и оставшегося срока полезного использования (постановления Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016, Московского округа от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016).
Также суды отмечают, что методика Минфина влечет за собой повторное списание ранее учтенных затрат и начисление амортизации по окончании срока полезного использования. Это противоречит положениям НК.
Выводы судей не соответствуют официальным разъяснениям Минфина и ФНС. Таким образом, если вы измените норму амортизации, будьте готовы к спору с налоговой инспекцией.
