Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Применение нелинейного метода

 

В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов.Исключение составляют нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую – десятую амортизационные группы).

 

По таким нематериальным активам организация вправе начислять амортизацию только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК).

 

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не раньше чем через пять лет после начала его применения.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 НК.

 

При начислении амортизации нелинейным методом придерживайтесь следующего порядка.

 

Амортизационная группа

 

Нематериальные активы включите в амортизационную группу в соответствии с пунктом 3 статьи 258 НК исходя из срока их полезного использования (п. 5 ст. 258 НК).

 

По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

  • срока действия патента или свидетельства;
  • срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
  • других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

 

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

 

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним, в частности, относятся:

  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

 

По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

 

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 НК и пункта 5 статьи 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ.

 

Суммарный баланс амортизационной группы

 

Суммарный баланс определите как суммарную стоимость нематериальных активов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяйте на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод.

В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно определять ежемесячно. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

 

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы):

  • увеличивается при вводе в эксплуатацию новых нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу (подгруппу);
  • уменьшается при выбытии нематериальных активов.

 

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе (подгруппе) нематериальных активов.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 2–4, 10 статьи 259.2, пунктом 1 статьи 322 НК.

 

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывших нематериальных активов)

Норма амортизации

 

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 НК. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).

 

Ежемесячная сумма амортизации

 

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Начало и окончание амортизации

 

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК).

 

Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.

В месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 НК.

 

Переход на нелинейный метод

 

При переходе с линейного метода на нелинейный нематериальные активы включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом нематериальные активы нужно включить в состав амортизационных групп (подгрупп) исходя из срока полезного использования, установленного при вводе их в эксплуатацию.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 НК.

 

Выбытие НМА

 

По выбывшим нематериальным активам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего нематериального актива.

 

Если в результате выбытия нематериального актива суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется. Такой порядок следует из пунктов 10, 11 статьи 259.2 НК.

 

Остаточную стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Остаточная стоимость нематериального актива на момент выбытия = Первоначальная стоимость нематериального актива × 1 Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах × 1 Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах ×


Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации нематериального актива, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее.

 

Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 НК.

 

Если срок полезного использования нематериального актива истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее нематериального актива не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.

Срок полезного использования нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 НК.

Добавить комментарий

Закрыть меню