Организация реализует (передает) основное средство до того, как истек нормативный срок. В этом случае обычно надо восстанавливать ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если организация реализует (передает) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные на спецрежиме.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и писем Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.

 

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК).

 

Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

• при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51);
• при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51);
• при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

 

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). 

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК).

 

 Какая система налогообложения в этот момент – значения не имеет. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.

 

Например, организация купила основное средство в 2005 году, когда была на ОСНО. В 2014 году перешла на упрощенку, а в 2016-м – продала это основное средство. Поскольку с момента перехода права собственности на объект прошло больше 10 лет, пересчитывать единый налог не нужно. Несмотря на то, что к моменту продажи основного средства организация применяла упрощенку меньше трех лет.

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).

При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК и подтверждается письмом Минфина от 04.02.2012 № 03-11-11/50.

 

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК.

 

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.

 

При досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения налоговые обязательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. Имеются в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами.

При этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30. Сама по себе смена объекта налогообложения без последующей реализации основного средства пересчет налоговых обязательств за собой не влечет (письмо Минфина от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

 

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 НК. 

 

При упрощенке с объектом «доходы» никакие расходы не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК).

 

Налог при УСН «доходы» и авансовые платежи можно снизить на налоговый вычет — уплаченные в бюджет страховые взносы и больничные пособия за счет работодателя (в пределах начисленных). Максимальный вычет у организации и ИП с работниками ограничен 50 процентами от начисленного налога (авансового платежа).

 

Такой порядок установлен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК. 

 

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат (п. 2 ст. 346.18 НК). Учесть можно расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. На основании этой статьи можно списать:

 

Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 НК.

 

Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно.

 

Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК.

 

Расходы ИП

 

Предприниматели на упрощенке учитывают расходы по тем же правилам, что и организации, ведут книгу учета доходов и расходов. Разница в том, как при упрощенке с объектом «доходы» считать налоговый вычет — страховые взносы и больничные.

Если у предпринимателя нет работников, страховые взносы и больничные уменьшают налог на упрощенке до нуля. Если работники есть — максимум наполовину. 

Расходы на УСН должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Читайте, какие документы подтвердят расходы на УСН.

Еще одно обязательное требование — расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). На этом условии остановимся подробнее.

 

Учет расходов на дату оплаты

По расходам, для которых в главе 26.2 НК не предусмотрен особый порядок учета, датой признания расхода является день прекращения обязательств организации — день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.

 

Если в счет оплаты передан вексель, датой признания расхода является:

• день погашения векселя при расчетах собственными векселями;
• дата передачи векселя по индоссаменту при расчетах векселями третьих лиц.

 

Право списать расходы не зависит от того, за счет каких средств они оплачены — собственными деньгами организации или заемными. В обоих случаях можно уменьшить налоговую базу при УСН.

 

В подтверждение тому — письма Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172.

 

Различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором.

При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы.

 

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК.

 

Особый порядок учета расходов

Материальные расходы

Материальные расходы можно списать на упрощенке (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы относят к материальным, нужно смотреть в пункте 1 статьи 254 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, к материальным расходам относят сырье, материалы, комплектующие, инструменты и инвентарь, расходы на топливо, воду и электроэнергию для технологических нужд, спецодежду, работы и услуги производственного характера.

Перечень материальных расходов не считается закрытым, поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (читайте подробнее, какие расходы можно списать как материальные).​​​​​​

В составе материальных расходов можно списать материалы, работы и услуги, которые оплачены и оприходованы, то есть приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Для списания материалов не нужно ждать, пока их передадут в производство (письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607). Работы и услуги недостаточно оплатить исполнителю, а надо дождаться результата (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

 

 Покупные товары

На упрощенке можно списать оплаченные поставщику покупные товары, которые оприходованы, а затем реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Товар — это любое имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, в том числе ценные бумаги (п. 3 ст. 38 НК, письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963).

 

 Основные средства

Расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств можно учесть на упрощенке только при объекте «доходы минус расходы» (см., какие расходы на основные средства уменьшают налоговую базу).

Сумма расходов и срок списания зависят от того, приобрели основное средство в период упрощенки или до перехода на спецрежим, оплатили актив полностью или частично.

Если основное средство приобрели при объекте «доходы», а ввели в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», затраты на приобретение также можно учесть. (подробнее в рекомендации Как учитывать расходы на основные средства после смены объекта).

Когда организация на упрощенке продает основное средство, передает безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, может возникнуть обязанность пересчитать и доплатить налог при УСН. Проверьте, какой у проданного актива срок полезного использования и сколько лет прошло с того момента, когда вы начали списывать расходы. Подробный алгоритм действий в рекомендации Как пересчитать налог при УСН.

 Зарплата

Зарплату и другие расходы на оплату труда можно списать на упрощенке (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие расходы можно учесть по этому основанию, смотрите в статье 255 НК (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Например, оклад, сдельную зарплату, производственные премии, компенсации, связанные с режимом и условиями работы, отпускные.

Перечень в статье 255 НК не считается закрытым. Поэтому на упрощенке можно учесть и другие затраты, которые связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым или коллективным договором (читайте подробнее, какие расходы можно списать как расходы на оплату труда).

Выплаты работнику, которые не относятся к расходам на оплату труда, иногда можно учесть по другим основаниям. Например, компенсации за использование личных автомобилей сотрудников для служебных целей (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК).

Когда расходы на оплату труда уменьшают налог на прибыль в пределах нормативов, такое же ограничение распространяется на расходы при упрощенке (читайте, какие расходы на оплату труда являются нормируемыми). Пример таких расходов — ДМС, путевки для сотрудников на территории РФ.

Чтобы списать расходы на оплату труда, нужно выплатить работникам вознаграждение — выдать из кассы, перечислить на счет, при натуральной оплате передать товары, работы, услуги (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если работники участвовали в создании, модернизации, дооборудовании основных средств, их зарплату включают в первоначальную стоимость этих объектов и списывают равными долями на каждое последнее число отчетного и налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК).

 Прочие расходы

 

При объекте «доходы минус расходы» можно списать следующие затраты из пункта 1 статьи 346.16 НК:

• на обеспечение пожарной безопасности и охрану;
• содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• командировки, включая расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и др.;
• обучение персонала и повышение квалификации;
• плату государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• канцелярские товары;
• почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги связи;
• программы для ЭВМ;
• рекламу и др.

 

Расходы из подпунктов 10–21 пункта 1 статьи 346.16 НК должны соответствовать требованиям из статьи 264 НК. Например, расходы на рекламу и компенсацию за личный транспорт надо нормировать.

 

Подтвержденные расходы — это расходы, по которым есть документы, оформленные по российским законам или в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства. Документы, которые подтверждают расходы косвенно, инспекторы тоже обязаны принимать.

 

Об этом — пункт 1 статьи 252 и пункт 2 статьи 346.16 НК.

 

Расходы на упрощенке можно подтверждать подлинниками и копиями документов. Заверять копии Минфин требует по ГОСТам — с надписями «Верно» и отметкой о том, где хранятся оригиналы (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, подп. 23 и 25 п. 3.1 ГОСТ Р 7.0.8-2013, письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:

• первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
• любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).

 

Налоговая ставка для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» – 15 процентов. Региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 5 процентов, а в Крыму и Севастополе – до 3 процентов (п. 2 и 3 ст. 346.20 НК). Но уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.

По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков. Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).

 

Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

 

Авансовые платежи по налогу на упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года. Для этого используйте формулу:

 

Если за отчетный период организация получила убыток, авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за равен нулю. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21 НК.

Доходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. .

Расходы за отчетный период определяйте по правилам статей 346.16–346.18 НК. Подробности – в рекомендации Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Налогоплательщик на УСН перечисляет авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При этом начисленные суммы можно уменьшить на авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов.

Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода у организации нет авансового платежа к уплате. Такое возможно, если расходы будут расти быстрее доходов.

 

Чтобы рассчитать авансовый платеж к доплате или уменьшению, используйте формулу:

 

Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 НК.

 

Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).

По итогам отчетных периодов декларации по единому налогу плательщики не подают. Поэтому расчеты авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев отражайте в бухгалтерских справках.

Единый налог при упрощенке считайте по формуле:

 

Если сумма единого налога за прошлый год была меньше минимального налога, в бюджет платили минимальный (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК). В текущем году разницу между уплаченным минимальным налогом за прошлый год и единым налогом за тот же период можно включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). Налоговую базу за год можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).

 

Окончательная формула такая:

 

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 НК.

 

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» считайте по формуле:

 

Единый налог при УСН больше минимального. Тогда налог к доплате или уменьшению считайте по формуле:

 

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 НК.

 

Единый налог при УСН меньше минимального. Тогда налог к доплате или уменьшению считайте по формуле:

 

Налог к доплате перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).

 

Налог к уменьшению можно зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам,в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК).

Отчетные периоды на УСН – это I квартал, первое полугодие и девять месяцев, а налоговый период – календарный год (ст. 346.19 НК). По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК).

 

С учетом этих начислений по итогам налогового периода определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК).

 

По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков с объектом «доходы» – 6 процентов. При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 1 процента, а в Крыму и Севастополе – до нуля (п. 1 ст. 346.20 НК). Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты Федерации.

По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков.

 

Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).

 

Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

 

Единый налог при упрощенке и авансовые платежи рассчитывайте нарастающим итогом с начала года. Формула такая:

 

Это следует из пункта 3 статьи 346.21 НК

 

.

Доходы за отчетные периоды и за год определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 НК. 

 

Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы и больничные за счет работодателя.

Страховые взносы

В вычет включают страховые взносы, которые уплачены в пределах начисленных в том же периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде (письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 23.07.2018 № 03-11-11/51401).

Например, в январе 2020 года перечислены взносы за декабрь 2019 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2020 года и отражаются в декларации по УСН за 2020 год.

 

Когда налогоплательщик платит взносы заемными деньгами, право на вычет сохраняется (письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-06/2/41618).2

 

Взносы по договорам добровольного личного страхования

Больничные за счет работодателя

Больничные пособия за первые три дня, которые оплачивает организация и не покрываются страховкой, уменьшают налог при упрощенке и авансовые платежи(п. 3.1 ст. 346.21 НК). 

 

НДФЛ с пособий тоже включайте в вычет (письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному до среднего заработка в вычете не учитывайте, так как это не пособие.

 

Ограничение по размеру вычета

Торговый сбор

По итогам отчетных периодов упрощенщик перечисляет авансовые платежи, по итогам года – налог. Авансовые платежи и годовой налог можно уменьшить на авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущих отчетных периодов.

Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода или года у организации нет авансового платежа или налога к уплате. Такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а налоговые вычеты увеличатся.

 

Чтобы рассчитать единый налог или авансовый платеж к доплате или уменьшению, используйте формулу:

 

 Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 НК.

 

Положительную разницу перечислите в бюджет. Отрицательную разницу верните из бюджета, зачтите в счет недоимки по другим федеральным налогам либо в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке. Для этого подайте заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК).

Налоговый период по налогу при упрощенке – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК). Но налоговый период сокращается, если до окончания календарного года организация была ликвидирована или утратила право на применение упрощенки.

 

В первом случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день ликвидации налогоплательщика (п. 3 ст. 55 НК). 

 

Во втором случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором налогоплательщик имел право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог нужно рассчитать по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого налогоплательщик утратил право на упрощенку.

Например, если право на упрощенку было утрачено в августе (III квартал), минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.13 НК.

Других вариантов расчета минимального налога в течение года законодательством не предусмотрено.

 

Перечислить минимальный налог в бюджет организация (автономное учреждение) должна не позднее 31 марта, а предприниматель – не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК).

Если этот день выпадает на выходной (субботу, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Это правило действует и в том случае, если налоговый период сокращается. Однако по собственной инициативе исполнить обязанность по уплате минимального налога можно досрочно.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12 (позиция согласована с Минфином).

 

Минимальный налог рассчитывайте по формуле:

 

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 6 статьи 346.18 НК.

 

Доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 НК. 

 

Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя.

Уменьшать налоговую базу разрешают только по окончании года.

Такой вывод подтверждают письма Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111 и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 № А26-9974/04-213).

 

Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю.

Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму.

Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК и подтверждается письмом Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

 

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.

Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Основные – направление работы и регион. От региона, где зарегистрирована организация, зависит ставка налога на УСН. От вида деятельности – состав и структура затрат, которые можно учитывать при расчете налога. Рассмотрим ключевые характеристики каждого объекта.

При УСН «доходы» налоговая ставка обычно меньше. Статьей 346.20 НК установлена ставка 6 процентов для налога с доходов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки.

Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога: от 1 до 6 процентов – для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов – для объекта «доходы минус расходы» (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). 

Властям Крыма и Севастополя разрешили снижать ставки еще существеннее: при объекте «доходы» – до нуля, при объекте «доходы минус расходы» – до 3 процентов (п. 3 ст. 346.20 НК). Не исключено, что в конкретном регионе ставка для объекта «доходы минус расходы» будет меньше, чем для объекта «доходы».1

При объекте «доходы минус расходы» в бюджет платят не меньше 1 процента облагаемых поступлений – минимальный налог. Но только если посчитанный по обычной методике годовой налог оказывается меньше. То есть налог придется платить даже при убытках.

На УСН «доходы-расходы» признают расходы из закрытого перечня, списывают убытки. Учитываемых расходов меньше, чем в 25 главе НК, которая регламентирует налог на прибыль. Убытки на упрощенке можно переносить на протяжении 10 лет.

Дополнительное преимущество объекта «доходы» – простота учета. В этом случае достаточно фиксировать доходы в момент поступления и включать их в налоговую базу. Большинство расходов при этом объекте подтверждать не нужно, в книге учета при УСН расходы обычно не отражают.

 

При этом в течение пяти лет организация обязана хранить все первичные документы, в том числе и по расходам (ст. 2 и 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

 

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база тоже формируется кассовым методом. Но в книге учета при УСН отражают доходы, расходы и убытки. Если в оформлении первички – недочеты, ИФНС может не принять расходы.

 

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с доходов.

Основные расходы – зарплата. Объект «доходы» выгоднее, если наибольший удельный вес в структуре затрат у расходов на оплату труда, а доля материальных расходов несущественная. Поэтому упрощенку «доходы» выбирают посредники, юридические и консалтинговые организации, а также арендодатели, которые сдают в наем движимое имущество.

Расходы составляют не более 60 процентов от выручки. Важно соотношение всех расходов к общей выручке. Существует негласное правило: если общие затраты меньше 60 процентов выручки, предпочтительнее упрощенка с объектом «доходы». В связи с этим производственным и торговым организациям такой объект, как правило, невыгоден.

Нет «транзитных» доходов. На выбор объекта также влияет доля «транзитных» доходов в структуре поступлений. Например, если организация привлекает подрядчиков или собирает «коммуналку» с арендаторов, платить налог придется даже с тех доходов, которые в итоге получат другие – поставщики и непосредственные исполнители. Поэтому в данной ситуации УСН с объектом «доходы» будет невыгодна. Если же «транзитных» доходов нет, то организация может рассмотреть возможность перейти на данный объект.

Деятельность прибыльная. Объект «доходы» невыгоден для организаций, деятельность которых может быть убыточна. Ведь на налоговую базу объекта «доходы» убыток не повлияет. При этом в бюджет придется заплатить до 6 процентов выручки, хотя налог можно уменьшить наполовину за счет страховых взносов и больничных пособий. Но в итоге налог, как правило, получается больше, чем минимальный налог при объекте «доходы минус расходы». Кроме того, при УСН «доходы минус расходы» можно учесть и убыток, и минимальный налог.

 

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с объекта «доходы минус расходы».

Расходов на оплату труда больше 60 процентов от выручки. Если организация оказывает услуги, но больше 60 процентов выручки будет направлено на оплату труда и страховые взносы, объект «доходы минус расходы» предпочтительнее.

Выбрать объект налогообложения на УСН поможет мастер

 

Чтобы выбрать объект на УСН, спрогнозируйте приблизительную налоговую нагрузку. Определите доходы и расходы, учтите ставку налога в вашем регионе и тарифы страховых взносов.

 

По итогам расчетов однозначно стоит выбрать объект «доходы», если:

• единый налог с доходов меньше или равен налогу при объекте «доходы минус расходы»;
• расходы составляют менее 60 процентов от выручки;
• минимальный налог больше единого налога с доходов.

 

В противном случае рассмотрите возможность выбора объекта «доходы минус расходы».