Налогоплательщики (плательщики страховых взносов), в частности, имеют право:

• получать в налоговых инспекциях по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе письменную) о действующих налогах и сборах, страховых взносах, о порядке их расчета, о полномочиях налоговых органов и их сотрудников;
• бесплатно получать в налоговых инспекциях действующие формы налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам, а также разъяснения о порядке их заполнения;
• получать в Минфине (региональных и местных финансовых органах) письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;
• пользоваться льготами, предусмотренными налоговым законодательством;
• не исполнять требования налоговых инспекций, противоречащие действующему законодательству;
• обжаловать акты налоговых инспекций, а также действия (бездействие) их сотрудников;
• участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок;
• проводить совместную с налоговой инспекцией сверку расчетов по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам) и получать акт сверки.

 

Кроме того, налогоплательщики имеют право:

• на своевременный зачет (возврат) переплаты по налогам (пеням, штрафам и страховым взносам);
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами, действиями (бездействием) налоговых инспекций и их сотрудников.

 

С 29 октября 2019 года граждане через МФЦ могут подавать декларации 3-НДФЛ и другие документы. Получать документы из инспекций можно также через МФЦ. Если в документах от ИФНС есть налоговая тайна, у гражданина предварительно возьмут согласие получать бумаги через МФЦ.

Полный перечень прав налогоплательщиков приведен в статье 21 НК.

 

 

За информацией о том, как рассчитать и заплатить налоги и страховые взносы, можно обратиться в налоговую инспекцию:

• устно – по телефону или лично к сотруднику отдела по работе с налогоплательщиками. Так обычно задают вопросы организационного характера, например, о графике приема конкретного инспектора или отдела;
• по электронной почте через Интернет;
• по телекоммуникационным каналам связи. При подготовке и отправке электронных обращений следует руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196;
• письменно. Запрос можно направить по почте или передать его лично в отдел работы с налогоплательщиками.

 

Образцы запросов, писем, заявлений, информация о том, как их следует оформить и по какому адресу направить, размещаются в налоговой инспекции на информационных и тематических стендах, на сайте ФНС, едином портале государственных и муниципальных услуг и в МФЦ.

 

Об этом сказано в пункте 5 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. подпунктах 2.2.1, 4.4.1.5 и 4.4.1.6 Регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

 

Письмо, направленное в инспекцию, должно быть подписано законным или уполномоченным представителем организации. Например, главный бухгалтер является уполномоченным представителем организации.

Поэтому он может подписать запрос в налоговую инспекцию, только приложив к письму копию доверенности на право подписи (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК). Анонимные запросы, а также запросы, подписанные уполномоченными представителями без приложения копий доверенностей, налоговые инспекции вправе не рассматривать.

 

Это следует из пункта 18 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

 

Ответить на запрос налоговая инспекция должна не позднее 30 календарных дней со дня его регистрации. Срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен до 60 календарных дней. Но об этом налоговая инспекция должна проинформировать организацию и указать причины продления.

 

Такой порядок установлен пунктом 54 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. пунктом 4.3.2 регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

 

Чтобы получить оперативную информацию, позвоните по телефону справочной службы налоговой инспекции. Номер телефона можно узнать на информационном стенде, на сайте инспекции или в местных СМИ.

 

Такие правила установлены пунктом 40 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. пунктами 4.3.1 и 4.3.3 регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

 

Все запросы налогоплательщика в налоговую инспекцию должны быть связаны с его текущей деятельностью. На вопросы, которые не имеют отношения к вашему бизнесу или требуют оценки перспективных последствий, инспекция вправе не отвечать (письмо ФНС от 04.05.2016 № ОА-4-17/7931).

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование плательщикам тоже следует обращаться в налоговые инспекции (п. 3 ст. 21, п. 2.1 ст. 32 НК).

 

В Минфин, региональные и местные финансовые ведомства обратиться за разъяснениями по налоговому законодательству можно только письменно (п. 1, 2 ст. 34.2 и подп. 2 п. 1 ст. 21 НК).

 

Порядок составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина разъясняют, что запрос можно направить в произвольной форме. Единственное обязательное условие, которое Минфин предъявляет к письменному запросу, – это наличие сведений об организации (ИНН, КПП, адрес).

При этом без доверенности запрос может подписать только руководитель организации (ее законный представитель). Все остальные (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 19.12.2007 № 03-03-07/24.

 

Адрес Минфина: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете.

Ответить на письменный запрос Минфин и территориальные финансовые органы должны в течение двух месяцев со дня регистрации запроса. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 34.2 НК.

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование плательщики тоже вправе обращаться в Минфин (п. 1 ст. 34.2 НК).

 

Налогоплательщики (плательщики страховых взносов) обязаны:

• платить установленные налоги, сборы и страховые взносы;
• своевременно вставать на налоговый учет;
• вести учет доходов, расходов и объектов обложения налогами и страховыми взносами. Плательщики страховых взносов дополнительно обязаны вести индивидуальный учет страховых взносов по каждому физлицу, в пользу которого были выплаты;
• сдавать отчетность по налогам, сборам и страховым взносам. Плательщики страховых взносов дополнительно обязаны сдавать в налоговые инспекции сведения о застрахованных лицах (персучет) и документы, необходимые для расчета и уплаты страховых взносов;
• сдавать годовую бухгалтерскую отчетность (в течение трех месяцев по окончании года);
• представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок;
• хранить документы бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет, а документы, связанные с расчетом и уплатой страховых взносов, – в течение шести лет;
• обеспечивать возможность получать из инспекции документы через спецоператора в случаях, когда отчетность надо сдавать только в электронном виде;
• направлять в налоговую инспекцию в течение шести рабочих дней электронные квитанции о получении документов, отправленных инспекцией налогоплательщику в электронном виде (например, требования о представлении документов). Передать в инспекцию такую квитанцию налогоплательщик может как самостоятельно, так и через своего уполномоченного представителя (письмо ФНС от 22.04.2015 № ЕД-4-15/6906). Важно: эта обязанность распространяется только на тех налогоплательщиков, которые должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде.

 

Полный перечень обязанностей налогоплательщиков приведен в статье 23 НК.

 

Ежедневно проверяйте поступление документов из налоговой инспекции и оперативно реагируйте на полученные запросы.

Все налогоплательщики, которые обязаны сдавать отчетность в электронном виде, должны иметь возможность получать электронные документы из налоговой инспекции и отправлять в инспекцию сообщения об их получении. Речь, в частности, идет о требованиях представить документы или пояснения, об уведомлениях о вызове в инспекцию и т. д.

Но просто подключиться к «электронному общению» с ИФНС недостаточно. Организация должна поддерживать обратную связь, не реже одного раза в сутки проверять входящие сообщения и подтверждать, что документы получены, электронными квитанциями (п. 7, 11–13 Порядка, утв. приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

Такую квитанцию нужно отправить в инспекцию в течение шести рабочих дней. Сделать это может как законный, так и уполномоченный представитель организации.

 

Например, если срок передачи квитанции истекает, а в офисе отключили Интернет, бухгалтер может отправить электронную квитанцию со своего домашнего компьютера (письмо ФНС от 22.04.2015 № ЕД-4-15/6906).

 

Важно: шестидневный срок отсчитывайте со дня, когда инспектор отправил его. Пропускать такой срок рискованно – инспекция может заблокировать ваш банковский счет. На то, чтобы принять решение о заморозке счета, у инспекторов есть 10 рабочих дней после того, как истечет шестидневный срок на отправку электронной квитанции.

 

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 23 и подпункта 2 пункта 3 статьи 76 НК.

 

Поэтому, если хотите избежать санкций наверняка, лучше ежедневно проверять, нет ли входящих сообщений из налоговой инспекции.

 

Обеспечивать электронный документооборот с ИФНС могут:

• сами налогоплательщики;
• уполномоченные представители налогоплательщика, в частности, специализированные организации, которым поручили вести учет и сдавать отчетность.

 

Обязанность налогоплательщика по обеспечению электронного документооборота считается исполненной только при наличии договора со спецоператором. Стороной договора может быть как сам налогоплательщик, так и его уполномоченный представитель.

Но в любом случае отвечать за нарушения в приеме и отправке электронной корреспонденции будет сам налогоплательщик.

Если электронную переписку с ИФНС ведет специализированная организация, учтите следующие особенности.

 

Обязанность налогоплательщика получать электронную корреспонденцию из инспекции считается исполненной, если специализированная организация:

• заключила со спецоператором договор на оказание услуг по ведению электронного документооборота (о передаче прав на использование соответствующего программного обеспечения);
• имеет квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи;
• налогоплательщик представил в ИФНС доверенность, которая подтверждает полномочия специализированной организации на прием электронной корреспонденции из инспекции.

 

Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597.

 

Срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечить электронный документооборот, – 10 рабочих дней с того момента, когда у него впервые возникла обязанность передавать налоговую отчетность в электронном виде.

Этот срок распространяется и на те случаи, когда вести электронный документооборот будет уполномоченный представитель.

 

В течение 10 рабочих дней организация должна заключить со спецоператором договор, на основании которого спецоператор будет:

• передавать налоговую отчетность;
• принимать электронную корреспонденцию из ИФНС и передавать ее налогоплательщику.

 

Кроме того, у налогоплательщика должно быть программное обеспечение, которое позволит вести электронную переписку с инспекцией, и квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.

Уведомление о получателе документов

Организация должна сообщить в инспекцию сведения о получателе документов из ИФНС. То есть сведения о должностном лице либо об уполномоченном представителе, которого компания наделила полномочиями получать из инспекции электронные документы.

 

Чтобы сообщить о получателе, отправьте в ИФНС электронное уведомление с усиленной квалифицированной подписью. Формат уведомления установлен письмом ФНС от 20.10.2016 № ПА-4-6/19884. Уведомление направьте в ИФНС, где организация состоит на учете.

 

Об этом сказано в пункте 4 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

Если уведомление подает уполномоченный представитель, предварительно он должен представить в ИФНС доверенность, которая подтверждает его полномочия (п. 10 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891).

 

После того как в инспекцию поступит новое уведомление, все уведомления, представленные раньше, она аннулирует (п. 11 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891). ИФНС будет направлять документы на адрес получателя, указанного в последнем уведомлении.

 

Если получателей несколько – документы направят каждому из них.

Что будет, если срок полномочий получателя, указанного в последнем уведомлении? Инспекторы посмотрят, есть ли «старые» уведомления, по которым можно отправить документы. Если нет, свое сообщение инспекция пошлет отправителю последнего документа в ИФНС, на которого сформирована квитанция о приеме. При условии, что у этого отправителя есть полномочия.

 

Об этом сказано в пунктах 1–3 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

Как заполнить уведомление

Прием уведомления и отказ в приеме

На следующий рабочий день после отправки уведомления ИФНС должна вам направить:

• подтверждение даты отправки;
• квитанцию о приеме или об отказе в приеме уведомления.

Датой получения уведомления будет дата, указанная в квитанции о приеме. Если вы не получили такую квитанцию, отправьте уведомление повторно.

ИФНС откажет в приеме уведомления, если:

• уведомление не соответствует формату;
• нет усиленной квалифицированной подписи лица, направившего уведомление;
• уведомление отправлено в ИФНС по ошибке;
• у получателей, указанных в уведомлении, нет необходимых полномочий.

После того как вы получили отказ, исправьте ошибки и отправьте документ повторно.

Об этом сказано в пунктах 18–23 Порядка, направленного письмом ФНС от 06.10.2016 № ПА-4-6/18891.

Иностранные организации, у которых в России есть недвижимость, должны направлять сведения о своих учредителях (участниках). Иностранные структуры без образования юридического лица обязаны информировать о своих бенефициарах и управляющих. Сведения нужно подавать в налоговую инспекцию по местонахождению объекта недвижимости, а если объектов несколько – в одну из таких инспекций по выбору иностранной организации (структуры).

Налогоплательщики – физлица должны сообщать инспекторам о недвижимости и транспорте, которые облагаются налогом на имущество или транспортным налогом, но только если не получили из ИФНС уведомление об уплате налога, налог не был уплачен без уведомления или не должен уплачиваться из-за льготы.

Это следует из положений пунктов 2, 2.1, 3.1, 3.2 статьи 23, статьи 6.1, пункта 2 статьи 11 НК, постановления Президиума ВАС от 20.07.2010 № 3018/10 и письма Минфина от 07.02.2011 № 03-02-08/12.

Налогоплательщики освобождены от обязанности информировать налоговые инспекции об открытии и закрытии банковских счетов в России, в том числе валютных (подп. «б» п. 1, п. 11 ст. 1 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). Но это правило не распространяется на банковские счета, открытые за границей. Об открытии, закрытии зарубежного счета, изменении реквизитов и движении денег по ним нужно сообщать в налоговые инспекции (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

• НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК);
• НДС (ст. 161 НК);
• налог на прибыль (п. 4 ст. 286, ст. 287, 275 НК).

 

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов НК не предусмотрено (п. 2 ст. 24 НК).

 

Налоговые агенты обязаны:

• правильно рассчитывать суммы налогов, подлежащих удержанию;
• удерживать рассчитанные суммы налогов с денежных средств, выплачиваемых контрагенту;
• перечислять в бюджет удержанные суммы налогов по правилам, установленным для уплаты налогов (п. 8 ст. 45 НК);
• своевременно представлять в налоговую инспекцию декларации (другие документы) по налогам, которые удерживаются с контрагентов;
• уведомлять налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с контрагента в течение одного месяца, когда организация узнала об этом;
• хранить документы, подтверждающие расчет, удержание и уплату налогов в бюджет, в течение четырех лет.

 

Кроме того, на налоговых агентов могут быть возложены иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом.

 

Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно (ст. 24 НК, письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31).

 

Если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то его могут привлечь к налоговой ответственности.

 

Неуплата налога

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы налога, удерживаемой с контрагента и (или) уплачиваемой в бюджет, в двух случаях:

1. если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
2. если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

 

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 123 НК.

 

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК).

 

Важно! Штрафа не будет, если вы одновременно:

• подали налоговый расчет в инспекцию без опозданий. Например, расчет по форме 6-НДФЛ;
• полностью отразили в расчете все сведения и не занизили сумму налога;
• самостоятельно перечислили налог и пени до того, как ИФНС обнаружила недоплату или назначила выездную налоговую проверку.

 

Такое правило установлено пунктом 2 статьи 123 НК. Оно действует с 28 января 2019 года. Но аналогичный подход применяли и раньше на основании арбитражной практики. В постановлении от 06.02.2018 № 6-П Конституционный суд разъяснял, что налоговые агенты освобождаются от ответственности за неполную уплату налога, если выполнены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК.

Причем, если сумма удержанного налога правильно указана в отчетности, налоговому агенту достаточно погасить задолженность и перечислить в бюджет пени за просрочку платежа. Но при условии, что он допустил нарушение непреднамеренно из-за технической или иной ошибки.

В этом случае подавать уточненный отчет не надо. Главное – доплатить налог и пени до того, как недоимку обнаружит налоговая инспекция. Если эти условия выполнены, оштрафовать налогового агента инспекция не вправе.

 

Аналогичные выводы были в постановлении Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13.

 

Источником для уплаты налогов налоговыми агентами являются средства контрагентов-налогоплательщиков. Поэтому если при выплате дохода контрагенту налоговый агент удержал налог, но в установленные сроки не перечислил его в бюджет, то отсутствие у агента денег не признается смягчающим обстоятельством для уменьшения штрафа.

 

Такой вывод следует из письма Минфина от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253. Кроме того, в этом случае, помимо штрафа, инспекция может взыскать с налогового агента пени (п. 7 ст. 75 НК).

 

Причем при выплате доходов иностранным контрагентам, не состоящим в России на налоговом учете, пени могут начислить даже в том случае, если налоговый агент не удержал налог.

Такой порядок следует из положений статьи 75 НК и подтверждается пунктом 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, постановлением Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11.

 

А как быть, если налоговый агент не смог удержать налог? Например, когда доход выплачен в натуральной форме и денежных выплат не было. В такой ситуации налоговый агент освобождается от ответственности. Ведь оштрафовать его можно, только если он имел возможность удержать и перечислить налог.

То есть когда налогоплательщику (в т. ч. иностранной организации) выплачивались доходы в денежной форме в сумме, достаточной для удержания налога.

 

Это подтверждает Минфин в письме от 08.02.2016 № 03-08-05/6371, ссылаясь на пункт 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

 

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение месяца со дня, когда стало известно о таких обстоятельствах. В противном случае с него может быть взыскан штраф по статье 126 НК. Размер штрафа – 200 руб. за каждое непредставленное сообщение.

 

Нарушения, связанные с налоговой отчетностью

 

Самостоятельная ответственность для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрена пунктом 1.2 статьи 126 НК. Организацию оштрафуют, если в установленные сроки она не сдаст в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Размер штрафа – 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Штраф может быть взыскан и в том случае, если налоговый агент сдал необходимые документы с недостоверными сведениями. Размер штрафа – 500 руб. за каждый недостоверный документ. Впрочем, если до того, как ошибки обнаружила инспекция, налоговый агент сдал уточненные документы, от ответственности он освобождается.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 126.1 НК.

 

Инспекция оштрафует налогового агента, если в представленных им налоговых расчетах есть ошибки, которые влекут за собой неуплату налога в бюджет (п. 1 ст. 123 НК). Однако налоговые агенты, как и налогоплательщики, могут избежать такой ответственности.

Для этого надо вовремя подать в инспекцию уточненные расчеты, доплатить недоимку и пени. То есть на налоговые расчеты с ошибками распространяется тот же порядок, который предусмотрен пунктом 4 статьи 81 НК для ошибочных налоговых деклараций (п. 6 ст. 81 НК).

Налоговое законодательство России включает в себя НК и принятые в соответствии с ним федеральные и региональные законы о налогах, сборах и страховых взносах, нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые в муниципальных образованиях (ст. 1 НК). 

 

НК регулирует страховые взносы:

• на обязательное пенсионное страхование (предусмотрено Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
• обязательное медицинское страхование (предусмотрено Законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ);
• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (страхование предусмотрено Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

 

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сферу налогового законодательства не входят.

 

Порядок их начисления по-прежнему регулирует Закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ. А уплату этих взносов контролируют не налоговые инспекции, а территориальные отделения ФСС (п. 3 ст. 2 НК).

 

Федеральный закон, который принят в соответствии с НК, может предусматривать в качестве эксперимента введение нового налога, сбора или специального налогового режима на территории одного или нескольких субъектов РФ, муниципальных образований (п. 8 ст. 1 НК).

Например, Законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ о налоге на профессиональный доход этот спецрежим изначально вводился в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.

 

Кроме НК и принятых в соответствии с ним законов, в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, налоговые правоотношения регулируют нормативно-правовые акты, принятые уполномоченными органами власти (в пределах их компетенции):

• Правительством;
• Минфином (постановление Правительства от 07.04.2004 № 185), ФНС (постановление Правительства от 30.09.2004 № 506) или ФТС (постановление Правительства от 26.07.2006 № 459);
• органами законодательной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований.

 

В 2020 году изменять и дополнять налоговое законодательство вправе Правительство, федеральные органы исполнительной власти и высшие исполнительные органы субъектов РФ (подробнее о полномочиях). С 1 апреля 2020 года такой порядок предусмотрен в статье 4 НК (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Порядок введен для преодоления кризисных явлений в экономике, в том числе из-за пандемии коронавируса. Ранее налоговое законодательство можно было менять и дополнять только поправками в НК.

Полномочия ФНС издавать нормативные правовые акты по налогам и сборам предусмотрены НК. Например, отдельные формы документов, которые используют в работе налоговые инспекторы, утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Перечень правовых актов, их отдельных частей, положений с обязательными требованиями, соблюдение которых оценивается во время налоговых проверок, утвержден приказом ФНС от 03.04.2017 № ММВ-7-2/278 и размещен на официальном сайте ФНС.

 

Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут издаваться в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Кроме того, они подлежат обязательной госрегистрации (п. 2 постановления Правительства от 13.08.1997 № 1009).

 

Нормативные правовые акты ФНС издаются в виде приказов (п. 5.1 Регламента, утв. приказом ФНС от 17.02.2014 № ММВ-7-7/53). Нормативные акты ФТС издаются в виде приказов или в ином установленном виде (п. 5.1 Регламента, утв. приказом ФТС от 04.09.2018 № 1380).​​​​​

 

Чтобы оперативно реализовывать решения по противодействию кризисным явлениям в экономике и распространению коронавируса, Правительству, федеральным органам исполнительной власти и органам власти субъектов РФ предоставили новые полномочия.

 

Правительство вправе:

• приостановить, отменить или перенести на более поздний срок мероприятия налогового контроля. Например, выездные налоговые проверки и проверки сделок между взаимозависимыми лицами;
• приостановить течение сроков мероприятий налогового контроля;
• перенести на более позднюю дату сроки уплаты налогов, страховых взносов, а также авансовых платежей, в том числе тех, которые установлены субъектами РФ;
• продлить сроки представления в ИФНС деклараций, бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов, сведений;
• продлить сроки направления и исполнения требований об уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, а также сроков принятия решений о принудительном взыскании долга;
• определять условия и порядок предоставления в 2020 году отсрочки, рассрочки по уплате налоговой задолженности;
• определять условия и порядок применения способов обеспечения уплаты налоговой задолженности;
• определять условия и порядок освобождения от штрафов за опоздание или непредставление в ИФНС деклараций, бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов, сведений.

 

В целях реализации данных полномочий Правительство издало постановления:

• от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»;
• от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

 

Высшие исполнительные органы субъектов РФ вправе продлить сроки уплаты налогов по УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, а также региональных, местных налогов и авансовых платежей. Местные власти могут воспользоваться правом в двух ситуациях – если Правительство не продлило сроки уплаты либо продлило на более раннюю дату.

При этом перенести срок уплаты налогов могут не всем организациям и ИП в регионе, а только определенной категории налогоплательщиков.

 

Изданные по новым правилам нормативные акты будут применяться с 1 января до 31 декабря 2020 года. Такой порядок указан в подпунктах 3–5 пункта 1 статьи 4 НК.

 

С 1 апреля 2020 года организации, которые реализуют инвестиционный проект и заключают с государством соглашение о защите и поощрении капиталовложений, вправе работать по правилам налогового законодательства на дату регистрации соглашения в специальном реестре.

Такой механизм называется «стабилизационная оговорка». На участников соглашения не будут распространяться поправки, увеличивающие налоговую нагрузку или ставки, отменяющие льготы, меняющие порядок и сроки уплаты налога.

 

Стабилизационная оговорка не действует, когда:

• новые налоги имеют схожий объект обложения и они вводятся взамен старых налогов;
• вводят новые льготы по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам, а также меняют условия, сроки применения и прекращения по данным льготам.

 

Ограничения по видам деятельности

 

Соглашение можно заключать по новым инвестиционным проектам в различных сферах экономики:

• в промышленности, кроме производства табака, алкоголя и жидкого топлива по перечню Правительства;
• сельском хозяйстве;
• строительстве, кроме строительства административно-деловых центров, торговых центров, жилых домов;
• других сферах, по которым нет прямого запрета.

 

Соглашение нельзя заключить в сферах:

• оптовой и розничной торговли;
• строительства, модернизации, реконструкции административно-деловых центров и торговых центров, а также жилых домов;
• финансовой деятельности, кроме случая выпуска ценных бумаг в целях финансирования инвестиционного проекта;
• игорного бизнеса;
• добычи сырой нефти и природного газа, в том числе попутного нефтяного газа, кроме сжиженного природного газа.

 

Стороны соглашения

 

Одной из сторон в соглашении будет выступать уполномоченный исполнительный орган:

• от РФ – Минфин в лице министра или его заместителя;
• субъекта РФ – финансовый орган субъекта РФ, например Комитет финансов Ленинградской области, Министерство финансов республики Карелия и т. п., в лице министра, главы комитета, отдела или его заместителя ;
• муниципального образования – в лице главы муниципального образования или его заместителя.

 

На какие налоги распространяется соглашение

По каким налогам действует стабилизационная оговорка, зависит от того, с кем организация, реализующая инвестпроект, заключила соглашение: с РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием.

 

Срок действия соглашения

 

Соглашение можно заключить до 1 января 2030 года. Срок стабилизационной оговорки указывают в соглашении. Оговорка может быть установлена на срок:

• 6 лет – если объем капиталовложений менее 5 млрд руб.;
• 15 лет – если объем капиталовложений от 5 до 10 млрд руб.;
• 20 лет – если объем капиталовложений свыше 10 млрд руб.

 

Срок стабилизационной оговорки можно однократно продлить на 6 лет.

 

Документы

Чтобы заключить соглашение, организация, реализующая инвестпроект, должна направить в уполномоченные органы заявление. Форму заявления и требования к прилагаемым к нему документам установит Правительство.

Подать заявление и документы можно будет через личный кабинет ГИС «Капиталовложения», который заработает после 2 апреля 2021 года. До начала работы системы заявление и документы нужно оформить на бумаге и отправить по почте в уполномоченный орган.

 

Такой порядок указан в статьях 2, 6, 9–11 Закона от 01.04.2020 № 69-ФЗ, статье 1 Закона от 01.04.2020 № 70-ФЗ и подтверждается письмом ФНС от 03.04.2020 № БС-4-21/5660.

Официальным опубликованием признается размещение полного текста документа:

• в «Российской газете», «Собрании законодательства РФ», «Парламентской газете» или на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) – для законов (ст. 4 Закона от 14.06.1994 № 5-ФЗ);
• в «Российской газете», «Собрании законодательства РФ» или на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (п. 2 Указа Президента от 23.05.1996 № 763) – для указов Президента и нормативно-правовых актов Правительства;
• в «Российской газете» или на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) – для прошедших регистрацию в Минюсте нормативно-правовых актов министерств и ведомств (п. 9 Указа Президента от 23.05.1996 № 763).

 

Момент, когда законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, вступают в силу, не совпадает с датой их официального опубликования.

 

Общий порядок вступления в силу таких документов следующий:

• акты законодательства о налогах (например, законы о внесении изменений в гл. 21 или 25 НК) вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК);
• акты законодательства о сборах (например, законы о внесении изменений в гл. 25.3 НК) вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования (абз. 2 п. 1 ст. 5 НК);
• акты законодательства о страховых взносах (например, законы о внесении изменений в гл. 34 НК) вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам (абз. 3 п. 1 ст. 5 НК);
• федеральные и региональные законы, а также нормативно-правовые акты муниципальных образований, которые вводят новые налоги или сборы, вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования, но и не раньше 1 января года, следующего за годом их принятия (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК);
• нормативно-правовые акты Правительства вступают в силу по истечении семи календарных дней после дня их первого официального опубликования (п. 5 и 6 Указа Президента от 23.05.1996 № 763);
• нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 календарных дней после дня их официального опубликования (п. 12 Указа Президента от 23.05.1996 № 763);
• приказы ФНС об утверждении или изменении форм и форматов налоговой отчетности вступают в силу не ранее чем через два месяца со дня их официального опубликования (абз. 2 п. 5 ст. 5 НК).

 

При этом на нормативно-правовые акты Правительства, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления распространяются особые правила введения в действие, предусмотренные статьей 5 НК.

Исключением из этих правил является порядок введения в действие актов налогового законодательства, которые улучшают положение налогоплательщиков.

Такие нормативно-правовые акты перечислены в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК. Они могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 5 НК.

Кроме того, порядок введения в действие законов и нормативно-правовых актов, которые регулируют налоговые правоотношения, связан с принятием законов (решений) о бюджетах различных уровней.

Если документ, меняющий налоговое законодательство, принят после того, как закон (решение) о бюджете на очередной финансовый год был внесен на рассмотрение в Госдуму (региональный или местный орган представительной власти), то этот документ вступает в силу не раньше 1 января года, следующего за очередным финансовым годом.

 

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 174.1 БК.

 

Обратную силу всегда имеют акты налогового законодательства, которые:

• устраняют или смягчают ответственность за налоговые правонарушения;
• устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов.

 

Обратную силу могут иметь акты налогового законодательства, в которых это прямо предусмотрено.

 

Это акты:

• отменяющие налоги, сборы, страховые взносы;
• снижающие ставки налогов и сборов, тарифы страховых взносов;
• улучшающие положение налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов.

 

Обратной силы не имеют акты налогового законодательства, которые:

• устанавливают новые налоги, сборы, страховые взносы;
• устанавливают ответственность или дополнительные обязанности;
• повышают налоговые ставки (размеры сборов), тарифы страховых взносов;
• ухудшают положение налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов.

 

В таком же порядке действуют во времени и нормативно-правовые акты, принятые уполномоченными органами исполнительной власти.

 

Обо всем этом сказано в статье 5 НК.

 

При камеральной проверке в требовании о предоставлении документов инспекторы должны указать:

• сведения об организации;
• на каком основании запрашиваются документы, какая проверка проводится;
• какие документы нужны ИФНС, когда их нужно отдать;
• отметку о получении требования.

 

Если ИФНС выслала требования с нарушениями, организация вправе не предоставлять запрашиваемые документы и информацию.

 

В требовании представить пояснения инспекторы сообщают, какие ошибки и противоречия выявили в отчетности, предлагают объясниться в письменном виде или представить уточненку. В документе также указывают срок ответа, есть место для отметки о получении.

Обычно ответить можно в произвольной форме, но для пояснений по НДС действует особый порядок.

При выездной проверке на территории организации инспекторы предъявляют письменное требование о представлении копий, а оригиналы запрашивают устно.

При проверках на территории ИФНС требование представить документы оформляют в письменном виде, но запросить могут копии и подлинники. Обязательные сведения в письменном требовании такие же, как при камеральной проверке.

По общему правилу требование о предоставлении документов нужно исполнить в течение 10 рабочих дней и при камеральных, и при выездных проверках. Если требование выставлено в рамках встречной проверки, срок составляет пять рабочих дней. Пояснения нужно представить также в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК).

Более продолжительные сроки установлены при проверках нулевой ставки по НДС, контроле сделок между взаимозависимыми лицами, для участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных организаций.

Как считать сроки, которые отводятся налогоплательщикам на подготовку бумаг, смотрите в таблице ниже.

 

Сроки для ответа на требование представить документы или пояснения

 

Если получили требование по ТКС, в течение шести дней отправьте в инспекцию квитанцию о приеме. Это можно сделать даже в последний шестой день, тогда в запасе будет больше времени на ответ.

 

Чтобы снизить риски штрафа и споров с ИФНС, когда инспекция запрашивает пояснения, воспользуйтесь нашими готовыми образцами. Подобрать нужный поможет сервис.

 

Сервис, который подберет нужное пояснение для ИФНС

В структуру налоговых органов входят:

• ФНС;
• управления налоговой службы по субъектам РФ;
• межрегиональная налоговая инспекция по централизованной обработке данных;
• межрегиональная налоговая инспекция по ценам;
• межрегиональные налоговые инспекции по федеральным округам;
• межрегиональные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
• межрайонные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
• территориальные налоговые инспекции (по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонные);
• межрегиональная налоговая инспекция по камеральному контролю.

 

Об этом сказано в пункте 1 приказа Минфина от 17.07.2014 № 61н.

 

Непосредственную работу с организациями ведут:

• территориальные налоговые инспекции (приложение 1 к приказу Минфина от 17.07.2014 № 61н);
• межрегиональные и подчиненные им межрайонные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (приложение 2 и 8 к приказу Минфина от 17.07.2014 № 61н).

 

Права налоговых инспекций при работе с организациями (налогоплательщиками и налоговыми агентами) установлены статьей 31 НК и статьей 7 Закона от 21.03.1991 № 943-1.

 

В частности, налоговые инспекции вправе:

1. Требовать от организации документы, подтверждающие правильность расчета налогов, страховых взносов и их уплату в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК). Форма требования утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.
2. Проводить налоговые проверки деятельности организации (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК);
3. Налагать арест на имущество организации в порядке, предусмотренном статьей 77 НК (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК).
4. Взыскивать с организации недоимку по налогам (сборам), страховым взносам, пени, штрафы, а также проценты с сумм НДС, излишне возмещенных в заявительном порядке и подлежащих возврату в бюджет, в соответствии со статьями 46, 47 и 176.1 НК (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК).
5. Подавать в суд исковые заявления о признании сделок организации недействительными (п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.1991 № 943-1).
6. Подавать в суд исковые заявления о ликвидации организации или о признании недействительной ее госрегистрации (п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.1991 № 943-1).
7. Приостанавливать операции по банковским счетам организации в случаях и по правилам, предусмотренным НК (п. 6 ст. 7 Закона от 21.03.1991 № 943-1, подп. 5 п. 1 ст. 31 НК).

С 1 апреля 2020 года у ИФНС расширены права. Теперь инспекция вправе:

• информировать о недоимке по налогам, пеням, штрафам с помощью смс-сообщений и писем на электронную почту (п. 7 ст. 31 НК​​​​​). Присылать сообщения инспекторы могут не чаще раза в квартал и при условии, что налогоплательщик согласен. Бланк согласия на рассылку еще не утвержден. Проект формы опубликован на regulation.gov.ru;
• брать в залог арестованное имущество, если организация не погасила в течение месяца долг, который обеспечен арестом имущества или запретом отчуждать имущество. (ст. 73 НК).  Новое право ИФНС не распространяется на деньги на счетах и во вкладах;
• ставить на налоговый учет сотрудников-иностранцев без местожительства, места пребывания, недвижимости и транспорта в РФ на основании данных, которые предоставили организации и ИП (п. 2, 2.1 ст. 84 НК). ИФНС направят организации или ИП уведомление о постановке на учет для передачи иностранцу. Если работодатели не предоставляли сведения о доходах иностранцев в течение трех лет, инспекторы снимут их с учета (п. 5.7 ст. 84 НК).

 

Правильность расчетов и своевременность уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование контролируют налоговые инспекции.

А значит, все права налоговых инспекций, которые касаются уплаты налогов, распространяются и на страховые взносы (кроме взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

 

Это предусмотрено пунктом 1 статьи 30, пунктом 2.1 статьи 31 НК.

 

Основные обязанности налоговых инспекций и их сотрудников перечислены в статьях 32 и 33 НК. Рассмотрим основные.

1. Информировать о расчете и уплате налогов, сборов и страховых взносов, заполнении отчетности (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК). Разъяснения налоговой службы не должны противоречить позиции Минфина, которая изложена в письмах, адресованных непосредственно данному ведомству (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК, письмо ФНС от 14.09.2007 № ШС-6-18/716).

 

С 5 мая 2020 года инспекторы руководствуются приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, которым утвержден новый Административный регламент о бесплатном информировании налогоплательщиков и налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов:

 

• о действующих налогах, сборах и страховых взносах;
• законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
• порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
• правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов;
• полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).

 

Новый Административный регламент применяют с даты, когда вступил в силу приказ Минфина от 25.03.2020 № 45н об отмене Административного регламента из приказа от 02.07.2012 № 99н (п. 2 приказа ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343). Наряду с этим документом действует регламент, утвержденный приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

 

2. Информировать о банковских реквизитах Федерального казначейства для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (подп. 6 п. 1 ст. 32 НК). Порядок утвержден приказом ФНС от 09.11.2006 № САЭ-3-10/776.

Часть сведений территориальные налоговые инспекции размещают на своих стендах в виде объявлений, справок, информационных писем и т. п. При этом на сайте ФНС организован электронный доступ к таким стендам.

Этот сервис позволяет получать любую информацию, размещенную на стенде вашей инспекции, в режиме онлайн, без личного посещения самой инспекции.

3. Выдавать или передавать в электронном виде по ТКС справки:
– о состоянии расчетов с бюджетом (срок – пять рабочих дней, форма утверждена приказом ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722);
– об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (срок – 10 рабочих дней, форма утверждена приказом ФНС от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20).

ИФНС выдают справки по запросам налогоплательщиков. Сторонним организациям  неналогоплательщикам справки о состоянии расчетов по налогам и сборам инспекторы не выдают (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК, письмо ФНС от 05.04.2019 № ГД-4-19/6265).

4. Проводить сверку расчетов с бюджетом по заявлению организации, оформлять результаты сверки актами и вручать эти акты, направлять по почте заказным письмом или передавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на следующий рабочий день после их составления (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК).

При сверке руководствуются регламентом, утвержденным приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 (п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

5. Представлять пользователям выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП (подп. 14 п. 1 ст. 32 НК).

Правильность расчетов и своевременность уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование контролируют налоговые инспекции. А значит, все обязанности налоговых инспекций, которые касаются уплаты налогов, распространяются и на страховые взносы (кроме взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

 

Это предусмотрено пунктом 1 статьи 30, пунктом 2.1 статьи 32 НК.

 

При работе с налогоплательщиками налоговые инспекции должны исполнять и другие обязанности.

 

Например, налоговая инспекция обязана:

• по просьбе налогоплательщиков ставить на декларациях (расчетах) отметки о приеме налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК);
• в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего сообщения поставить организацию на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК);
• в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты по налогам и сборам сообщить об этом факте организации (п. 3 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК);
• в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения письменно информировать организацию о зачете или возврате излишне уплаченных сумм (п. 9 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК);
• в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения уведомлять организацию о принятом решении об уточнении платежа (абз. 6 п. 7 ст. 45, п. 6 ст. 6.1 НК);
• предоставлять сведения о должниках по запросу судебных приставов.

 

При перемещении товаров через таможенную границу России права и обязанности налоговых инспекций исполняют таможенные органы (ст. 34 НК). Например, таможня занимается возвратом излишне уплаченных платежей (ст. 67 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

 

По запросу судебного пристава-исполнителя налоговые инспекции предоставляют сведения:

• о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника;
• номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств;
• иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях.

 

Это следует из части 9 статьи 69 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Предоставлять другие сведения налоговые инспекции не обязаны. Например, инспекция вправе отказать судебному приставу, если он запросилкаким имуществом владеет физлицо,занимается ли гражданин предпринимательской деятельностью,является ли он учредителем организаций

 

.На это указал Минфин в письме от 13.08.2018 № 03-02-08/56869.

 

Помимо обязанностей, прямо установленных в НК, на налоговые инспекции возложены функции госрегистрации организаций и предпринимателей (п. 2 ст. 33 НК, абз. 2 п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506).

При этом по запросам организаций и граждан уполномоченные налоговые инспекции обязаны предоставлять им сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП (ст. 6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, п. 20 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н).

 

Порядок предоставления сведений из государственных реестров представлен в письме ФНС от 30.12.2010 № ПА-37-6/19020 и доведен до налоговых инспекций для обязательного применения.

Проще говоря, постарайтесь выйти на конструктивный разговор с контролерами. Ведь чаще всего инспекторы просто хотят убедиться, что руководитель не номинальный, что организация реально ведет бизнес и не является однодневкой.

 

Сообщите, что в ближайшее время планируете выйти на прибыль, а в качестве источника финансирования можно привести займы от учредителей, кредиты и т. д.