Применять ПСН вправе только предприниматели, если одновременно соблюдаются условия.

Первое условие – вид деятельности. Виды деятельности, которыми предприниматель занимается либо планирует заниматься на ПСН, перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК. Если деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, перейти на ПСН предприниматель не вправе (п. 6 ст. 346.43 НК).

Список видов деятельности на ПСН власти субъектов РФ вправе дополнить иными бытовыми услугами из ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК).

 

Применять ПСН по услугам из расширенного списка можно в том случае, если ИП предоставляет эти услуги населению (письма Минфина от 02.09.2014 № 03-11-12/43824, от 28.12.2012 № 03-11-11/398).

 

Второе условие – численность персонала. Предприниматель ведет деятельность сам, нанимает сотрудников по трудовому или гражданско-правовому договору, и при этом средняя численность персонала не превышает 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент.

Работников, которые зарегистрированы плательщиками налога на профессиональный доход, трудятся по договору оказания услуг и сами ИП не являются, также включайте в среднюю численность.

 

Правомерность такого подхода подтверждена в письме Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52551 и пункте 81 указаний, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

 

Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Например, если на упрощенке занято 10 сотрудников, а по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН – шесть, применять ПСН можно. Ранее считать лимит по работникам таким образом советовали чиновники и судьи.

Третье условие – доходы с начала года. ИП может применять ПСН, если доходы с начала календарного года не превысили 60 млн руб. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых предприниматель переходит на ПСН.

 

Если после того, как у ИП закончился патент, он получает следующий патент по такому же виду деятельности, лимит нужно считать с учетом всех доходов от ПСН с начала года (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523). Когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов  (письма Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73583, от 12.03.2018 № 03-11-12/15087 и от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

 

Субъекты РФ получили право ввести начиная с 2020 года дополнительные ограничения для деятельности на ПСН:

• по площади сдаваемого в аренду жилья, нежилых помещений и земли, которыми ИП владеет на праве собственности;
• общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта, при помощи которых выполняются грузоперевозки и перевозки пассажиров;
• общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов общепита и их общей площади.

 

Такие правила установлены пунктом 8 статьи 346.43 НК.

 

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия ПСН (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Поэтому, если хоть одно из условий нарушите, придется перейти на общую систему налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять ПСН.

 

Применять ПСН предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).

 

ИП вправе применять ПСН при продаже товаров, оказании услуг и выполнении работ как для населения, так и для организаций.

 

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74156 и от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, ФНС от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215.

 

Форма расчетов с покупателями или заказчиками, источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, не влияет на возможность применять ПСН. ИП может получать оплату от организаций или населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств.

 

Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54486, от 05.04.2013 № 03-11-12/40, от 21.01.2013 № 03-11-12/07.

 

В 2020 году применять ПСН не вправе розничные продавцы лекарств, обуви, меховой одежды и изделий из натурального меха с обязательной маркировкой (подп. 38 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК).

Продавать меха на ПСН нельзя с 1 января, обувь и лекарства – с 1 июля 2020 года (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки). Если ИП продаст такие товары, он утратит право на ПСН с начала срока патента.

На патентной системе в 2020 году можно оставить продажу товаров, которые не названы в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК, в том числе торговлю предметами и одеждой не из натурального меха.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 16.12.2019 № СД-4-3/25905.

 

Торговлю мехами и прочими товарами, для которых в 2020 году запрещена патентная система, можно перевести на упрощенку (письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-11-06/3/39855).

 

Если ИП будет продавать разрешенные и запрещенные на ПСН товары, можно совмещать упрощенку с уплатой налога на ПСН (письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726).

 

Перечень видов деятельности, на которые ИП может получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК. В этом списке – 63 вида деятельности, включая розницу и общепит через объекты небольшой площади, парикмахерские и косметологические кабинеты, автомобильные перевозки, аренду и прокат, ремонт одежды, обуви, автомобилей, бытовой техники, и т. д.  

Субъекты РФ вправе расширить перечень из пункта 2 статьи 346.43 НК по иным бытовым услугам, указанным в ОКВЭД2 и ОКПД2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). 

 

Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими видами деятельности, он должен получить патент на каждый из них. Это подтверждает письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-11-11/33119.

 

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:

• нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
• стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
• стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

 

Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.​

 Нельзя применять ПСН, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

 

К рознице закон не относит торговлю:

• газом;
• грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
• прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
• подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК;
• продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
• продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах;
• лекарствами, обувью, меховой одеждой и изделиями из натурального меха с обязательной маркировкой.

 

Розничной торговлей нельзя назвать:

• торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
• передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
• торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
• торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.

 

Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 НК и дополнительно разъяснены в письмах Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293, от 29.04.2016 № 03-11-12/25371, от 22.11.2013 № 03-11-11/50540.

 

Услуги общепита включены в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Под услугами общепита следует понимать:

• изготовление кулинарной продукции или кондитерских изделий;
• создание условий для потребления или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров;
• проведение досуга.

 

Для целей ПСН к общепиту не относятся услуги по производству и реализации подакцизной продукции (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК). Поэтому применять ПСН по услугам общепита не могут предприниматели, которые реализуют подакцизную алкогольную продукция собственного производства.

Таким образом, при реализации подакцизной алкогольной продукции предприниматель вправе применять ПСН по услугам общепита только в том случае, когда такая продукция произведена не им самим.

 

Причем неважно, продает ее предприниматель в заводской упаковке (фасовке) или без нее (письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53603, от 01.11.2012 № 03-11-10/49).

 

Патентную систему вправе применять предприниматели, которые разрабатывают программы для ЭВМ и баз данных (подп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК). Какие услуги относятся к разработке программного обеспечения, можно определить при помощи ОКВЭД2.

 

В классификаторе этому виду деятельности соответствует код 62.01 (письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-11-12/73144). В рамках ПСН можно также адаптировать и модифицировать программы других разработчиков (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-11-12/96201).

 

На ПСН можно заниматься техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК). К такой деятельности можно отнести и услуги автомойки.

Ведь в соответствии с ОКПД 2 они классифицируются по коду 45.20.30.000 «Мойка автотранспортных средств, полирование и иные аналогичные услуги», входящему в вид 45.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств».

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 29.07.2013 № 03-11-09/30007, которое адресовано налоговым инспекторам письмом ФНС от 20.08.2013 № АС-4-3/14344.

 

Предприниматель на ПСН может сдавать в аренду недвижимость, если он ее собственник. Причем имущество может быть в общей собственности: совместной или долевой. По общей собственности есть особенности для ПСН.

При долевой собственности предприниматель вправе получить патент на площади, которые не превышают долю коммерсанта. Если доля в правоустанавливающих документах не выделена, получите еще и согласие других собственников на аренду.

 

Если объект в долевой собственности нескольких предпринимателей и все они хотят применять к аренде ПСН, каждый из коммерсантов должен получить патент. Это следует из подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 НК, пункта 1 статьи 246 ГК и писем Минфина от 26.02.2016 № 03-11-12/10876, от 27.02.2015 № 03-11-12/10144.

 

При совместной собственности супругов на всю площадь можно получить один патент (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18630).

 

Для этого запаситесь нотариальным согласием второго супруга на сделки с общим имуществом (письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-11-09/30794, которое доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 30.06.2016 № СД-4-3/11769).

 

В рамках ПСН предприниматель вправе оказывать услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Клиентами могут быть граждане и организации, при этом можно использовать сырье как исполнителя, так и заказчика (письмо Минфина от 07.03.2017 № 03-11-12/12930).

 

Чтобы пошивом и ремонтом одежды заниматься в нескольких регионах, ИП обязан купить патент в каждом из них (письмо Минфина от 10.06.2019 № 03-11-11/42026).

 

В мастерской по пошиву и ремонту ИП вправе продавать одежду и головные уборы собственного производства без патента на розничную торговлю. Реализовывать эти изделия через розничную сеть или интернет в рамках «швейного» патента нельзя (письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293).

 

Предприниматель на ПСН вправе обучать население на курсах и заниматься репетиторством (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Заказчиками образовательных курсов и семинаров могут быть организации (письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-11-11/6442).

 

На стоимость патента не влияет ни продолжительность обучения, ни количество курсов (письмо Минфина от 29.12.2018 № 03-11-11/96527). Важен лишь потенциально возможный годовой доход и срок патента.

Предприниматели на ПСН вправе заниматься зеленым хозяйством и декоративным цветоводством (подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК). В перечень работ по зеленому хозяйству входит посадка деревьев, кустарников и цветов, а также уход за растениями.

В рамках декоративного цветоводства искусственно выращивают растения, в том числе для получения луковиц, клубней, корней, отростков, саженцев и рассады. Зеленым хозяйством и декоративным цветоводством разрешено заниматься в жилых и нежилых помещениях – офисах, торговых центрах, на дому.

 

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/14747 и ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18792.

 

В рамках патентной системы можно убирать жилые помещения и вести домашнее хозяйство (подп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК). Не важно, кто заказчик услуг – организация или гражданин (письмо Минфина от 31.08.2018 № 03-11-12/62198).

 

Жилые помещения – это жилой дом и его часть, квартира и ее часть, комната (п. 1 ст. 16 ЖК). Не считаются жилыми помещениями общее имущество в многоквартирном доме – межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы (подп. 1 п. 1 ст. 36 ЖК). Кроме того, уборку подъездов нельзя отнести к бытовым услугам, которые оказывают физлицам.

 

Следовательно, при уборке мест общего пользования применять ПСН нельзя. Правомерность такого подхода подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.12.2018 № Ф09-8934/18 по делу № А60-21268/2018).

 

Предприниматели, которые оказывают услуги автоперевозки грузов и пассажиров, вправе перейти на патентную систему (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

При этом не важно, кто заказывает автоперевозку грузов – организация или гражданин (письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-11-12/78993).

 

Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).

При этом в отношении розничной торговли и для ситуации, когда патент действует на территории всего субъекта РФ в целом, Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-11-12/40617 разъяснил следующее. Если предприниматель имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек в разных городах, площадь торгового зала каждой из которых не более 50 кв. м, то на каждую торговую точку получать патент не нужно.

В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ. Главное, чтобы все эти объекты торговли были указаны в патенте и учтены при расчете его стоимости.

Аналогичная ситуация и при оказании услуг общественного питания. Если площадь зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м в каждом объекте общепита и все эти объекты расположены в разных городах на территории одного субъекта РФ предпринимателю достаточно приобрести один патент на все объекты.

 

Об этом сказано в письме Минфина от 08.02.2013 № 03-11-11/59.

 

Предприниматель на ПСН может выполнять работы или оказывать услуги как населению, так и организациям и другим предпринимателям. Речь идет о работах и услугах в рамках деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.43 НК.

 

В частности, юридическим лицам и предпринимателям можно оказывать следующие виды услуг (работ):

• прокат транспортных средств (письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-11/9599);
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (письма Минфина от 18.09.2013 № 03-11-12/38688 и от 11.06.2013 № 03-11-11/21722);
• производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62285,от 13.07.2018 № 03-11-12/48812, от 22.01.2013 № 03-11-11/17);
• химчистки, прачечные, автомобильные перевозки грузов, ремонт мебели, компьютеров и коммуникационного оборудования (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59312);
• фотоателье (письма Минфина от 06.08.2018 № 03-11-12/55136 и от 05.04.2018 № 03-11-11/22269).

 

По общему правилу применять ПСН можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок. Предпринимателей, которые подали заявление на патент вместе с документами для регистрации, поставят на учет в качестве плательщиков ПСН с даты регистрации. Остальных ИП – в течение пяти рабочих дней после того, как ИФНС получит заявление. 

 

Если ИП работает на упрощенке или ЕНВД и не нарушает условия этих спецрежимов, перейти на ПСН по тем же видам деятельности можно с начала следующего календарного года (п. 6 ст. 346.13, ст. 346.28 НК, письма ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795, от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

 

Срок действия патента может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК). Налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.

 

На срок меньше месяца патент не выдают (письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393).

 

Патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

 

В подтверждение тому – письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560.

 

День, месяц и год, когда срок патента начинается и когда заканчивается, можно указать только в новой рекомендованной форме заявления на патент из письма ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815. В старой форме заявления, утвержденной приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, проставляли срок начала патента и количество полных месяцев предполагаемой работы на ПСН.

 

Началом деятельности на ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 НК). Когда ИП обращается за патентом на срок меньше года, инспекторы определяют стоимость с учетом количества дней патента (п. 1 ст. 346.51 НК).

Патент может быть выдан позже даты, обозначенной в этом документе: дата постановки на учет и дата начала действия патента могут не совпадать. В такой ситуации считается, что предприниматель начал применять спецрежим со дня постановки на учет.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 08.07.2013 № 03-11-09/26233 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства).

 

Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять спецрежим сразу, с первого дня ведения деятельности. Однако это возможно, если деятельность на основе патента будет в регионе проживания предпринимателя. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.45 и пункта 1 статьи 346.46 НК.

Срок оплаты патента зависит от срока действия патента. Если не перечислить сумму патента вовремя, ИП грозит штраф и пени.

 

Чтобы применять ПСН, подайте заявление в ИФНС. Рекомендованная форма – в письме ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815.

 

Но старую форму заявления, утвержденную приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544, инспекторы тоже примут.

 

Гражданам, которые уже ведут предпринимательскую деятельность, подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируете применять ПСН. Разобраться, куда подавать заявление, поможет таблица ниже.

В какую налоговую инспекцию подавать заявление о переходе на ПСН

 

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина от 24.10.2018 № 03-11-12/76277, ФНС от 26.01.2015 № ГД-3-15/211.

 

Заявление можно подать следующими способами:

• лично;
• через уполномоченного представителя (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК);
• по почте;
• по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

 

Тем гражданам, которые только регистрируются в качестве предпринимателя и сразу же планируют применять ПСН, заявление нужно подать одновременно с регистрационными документами. Но важно отметить, что так могут поступить только граждане, которые планируют вести деятельность на этом спецрежиме в регионе, в котором регистрируются как предприниматели. Д

ля остальных действуют общие правила подачи заявления (п. 2 ст. 346.45 НК).

Отказаться от патента предприниматель может в двух случаях.

1. Когда подал заявление на ПСН, но патент еще не получил. Отказ правомерен, поскольку коммерсанта еще не поставили на учет как плательщика ПСН.

Об отказе письменно сообщите в налоговую инспекцию. Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего ПСН.

2. Когда патент уже получил, но после этого региональные власти изменили закон, а изменения коснулись территорий действия ПСН. Например, в конце 2019 года коммерсант получает ПСН на 2020 год, который действует на территории всего региона. А сразу после этого вступают в силу изменения с 2020 года в региональном законе о ПСН, которым спецрежим на этот вид деятельности действует не в целом по региону, а только в конкретном муниципальном образовании.

 

Для отказа старый патент нужно сдать в налоговую инспекцию и взамен получить новый. В других случаях добровольно отказаться от ПСН предприниматель не может. Об этом сказано в письмах Минфина от 14.01.2016 № 03-11-12/577, от 08.07.2013 № 03-11-09/26233.

 

Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 26.07.2013 № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

 

Инспекторы не выдают уведомление о постановке на учет или снятии с учета (п. 4 ст. 346.46 НК). Если они отказали в выдаче патента, то на учет не поставят (письмо ФНС от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635).

 

Выдают патент:

• со дня регистрации в качестве ИП, если вместе с заявлением по форме № 26.5-1 сдали документы для регистрации;
• в течение пяти рабочих дней после того, как получили заявление (для всех остальных).

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форму патента утвердила ФНС приказом от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599. В нем отражают ОГРНИП и ИНН предпринимателя, срок действия патента, а также суммы платежей. Их перечисляют в бюджет по месту учета ИП. 

Поэтому, если он меняет место жительства в пределах одного города, изменения в патент не вносят. Инспекция выдает патент не на адрес места жительства ИП, а на адрес где он ведет деятельность. О смене места жительства уведомлять инспекторов не надо (п. 1 ст. 346.45 НК).

Когда у ИП увеличиваются физические показатели, патент действует только по указанным в нем объектам.

 

Поэтому инспекторы выдают новый патент, а стоимость ранее выданного пересчитывают (письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 направлено инспекторам письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610 для использования в работе).

 

При подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить в ИФНС сведения об имеющемся патенте – номер и дату выдачи (письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).1

Если инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, то может возникнуть такая ситуация. К примеру, после выдачи патента был издан региональный закон, который изменил размер потенциального дохода на следующий год.

 

В этом случае инспекция выдаст предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога. Об этом сказано в письмах Минфина от 27.01.2014 № 03-11-09/2884, ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312 (письмо размещено на официальном сайте ведомства).

 

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:

• вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;
• срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
• дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
• есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН;
• не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

 

Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 НК.

 

ИФНС может отказать в выдаче патента, если в заявлении указаны превышающие установленные законом субъекта РФ ограничения:

• по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков;
• общему количеству автотранспортных средств;
• общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.

 

Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:

• со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
• в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 НК.

 

Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

 

Нарушение срока подачи заявления – не основание для отказа в выдаче патента. В НК такое основание для отказа не предусмотрено.

 

Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:

• либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить его в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
• либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.

 

Другое дело, когда предприниматель подал заявление на ПСН после даты начала действия патента, которую он указал в заявлении. В этом случае налоговая инспекция направит ему сообщение о нарушении срока.

 

Получив такое сообщение, придется переписать заявление и указать в нем новый срок действия патента (письма ФНС от 10.09.2017 № СД-4-3/20355, от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7971).

 

ИП не вправе применять иной налоговый режим по виду деятельности, который указан в патенте.  

Исключения – виды деятельности, которые указаны в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК:

• перевозки грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
• сдача в аренду жилья и нежилых помещений, садовых домов и земельных участков;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, которое доведено до инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450. Письма размещены на официальном сайте ФНС.

 

Например, предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК). Кроме того, он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала.

 

В такой ситуации предприниматель может:

• по торговле через залы площадью не более 50 кв. м – применять только ПСН;
• по торговле через залы площадью более 50 кв. м и до 150 кв. м – платить ЕНВД;
• по торговле через залы площадью более 150 кв. м – применять упрощенку или общую систему.

 

Аналогично предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом по услугам общепита.

 

По услугам перевозки пассажиров или багажа водным или автомобильным транспортом предприниматель может совмещать ПСН с иным налоговым режимом в следующем порядке:

• по транспортным средствам, указанным в патенте, нужно применять ПСН;
• по транспортным средствам, не заявленным в патенте, можно применять иной налоговый режим.

 

Например, у предпринимателя семь автомобилей, которые используются в деятельности по перевозке пассажиров. На пять из них он получил патент. Следовательно, в отношении доходов от пяти автомобилей предприниматель должен применять ПСН, а по оставшимся двум он может применять другой режим налогообложения.

Если ИП реализует товары, которые нельзя продавать на ПСН, и теми, торговля которыми на этом спецрежиме разрешена, ПСН можно совмещать с упрощенкой или общей системой. Например, при продаже товаров с обязательной маркировкой.

 

Предприниматель не вправе в любое время в течение года поменять упрощенку на ПСН. Если предприниматель не нарушил условия применения упрощенки, он может перейти на ПСН только с начала календарного года. Это следует из пункта 6 статьи 346.13 НК. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795.

Заметим, что раньше Минфин и ФНС считали, что предпринимателям можно переходить с упрощенки на ПСН в середине года.

 

Основание – пункт 8 статьи 346.13 НК (письма Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299 и от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, письмо ФНС от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411, которое направлено налоговым инспекциям для работы и размещено на официальном сайте налоговой службы).

 

Однако сейчас разъяснения из этих писем налоговые инспекторы не применяют.

 

Если предприниматель применяет ЕНВД, не нарушая условий этого спецрежима, перейти на ПСН по тому же виду деятельности и в том же муниципальном образовании он сможет только с начала календарного года.

 

В середине года это сделать не удастся (ст. 346.28 НК, письма ФНС от 28.07.2017 № СД-4-3/14850, от 06.11.2015 № СД-4-3/19344).

Предприниматель лишается права применять ПСН в трех случаях.

 

Сотрудников больше 15 человек

Когда средняя численность наемного персонала, включая лиц по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек, ИП теряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на патентной системе.

Если численность наемного персонала стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН при условии, что стоимость патента не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19).

Иначе придется приобрести дополнительный патент (см. Как на ПСН рассчитать налог и перечислить его в бюджет).

 

Доходы больше 60 млн руб.

 

Если доходы предпринимателя с начала календарного года превысили 60 млн руб., он теряет право на ПСН по всем имеющимся патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК).

 

Не имеет значения, сколько у коммерсанта патентов, и на какой срок инспекция их выдала. Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом — 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).1

Предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб.

 

Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

 

В розницу проданы товары, которыми нельзя торговать на ПСН. В 2020 году на ПСН нельзя продавать в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь, меховую одежду и изделия из натурального меха (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК).

Для разных товаров маркировка становится обязательной в разные сроки (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки). С 1 января 2020 года предприниматель утрачивает право на ПСН при продаже маркированной меховой одежды и изделий из натурального меха, с 1 июля 2020 года — при продаже маркированной обуви и маркированных лекарств.

Узнайте, когда на ПСН можно перевести розницу, и как при торговле обувью остаться на ПСН до 1 июля 2020 года.

 

О том, что предприниматель утратил право применять ПСН, он обязан заявить в налоговую инспекцию. Заявление нужно представить в течение 10 календарных дней со дня, когда утратили право на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).

Подать заявление можно в любую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде. 

 

Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352, электронный формат – приказом ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-3/441.

 

В заявлении надо указать все патенты, у которых на дату заявления не истекли сроки действия. На основании заявления инспекторы пересчитают налог на ПСН. Переплату можно будет вернуть или зачесть.

 

После утраты права на ПСН можно перейти на общую систему или на ЕНВД, если ИП не применял упрощенку или ЕСХН наряду с ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК).

 

Если ИП совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то по деятельности, которая раньше была на ПСН, можно применять упрощенку или ЕСХН (письмо Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 инспекциям для использования в работе, п. 17 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).

 

Проверьте, выполнены ли условия, при которых есть право на УСН и ЕСХН. Если условия не выполнены, перейдите на общую систему или на ЕНВД. 

Добровольно от ПСН отказаться нельзя, но можно прекратить деятельность, на которую выдан патент. В этом случае инспекторы обязаны пересчитать налог.

 

Они учтут, сколько календарных дней ИП в итоге проработал на ПСН (письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369).

 

Чтобы прекратить деятельность, предприниматель должен заявить об этом в инспекцию. Это можно сделать по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957. Заявление подайте в течение 10 календарных дней с даты, когда прекратили деятельность.

 

Сделать это можно двумя способами — на бумаге или в электронном виде. Формат заявления ФНС утвердила приказом от 24.12.2012 № ММВ-7-6/996.1

 

Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней после того, как инспектор получит заявление.

 

Такой вывод следует из пункта 8 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46, пункта 1 статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.51 НК и подтверждается письмом ФНС от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447.

 

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет.

 

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 НК.

 

Налоговый учет на патентной системе налогообложения – это учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

В книге учета на ПСН отражайте доходы, которые относятся только к этому спецрежиму (п. 2.4 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-11-11/4350).

 

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 НК (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

 

Доход признавайте на дату:

• выплаты денег в наличной и безналичной формах, в том числе авансов в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• передачи дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества или имущественных прав;
• погашения задолженности иным способом.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 НК.

 

Если покупатель расплатился векселем, то дата получения дохода – день оплаты векселя векселедателем, иным обязанным лицом либо день передачи векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 НК.

Доходы в натуральной форме учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 НК. Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 НК.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 НК.

 

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК). Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах

 

России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). 

 

Если ИП  получил патент в одной инспекции, а ведет деятельность на территории, которая подконтрольна другой инспекции, НДФЛ нужно перечислять по месту учета как плательщика ПСН.

То есть платить налог надо в ту ИФНС, куда ИП подавал заявление на патент (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК, п.2 ст.230 НК). 

 

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без ограничений может расходовать на личные нужды.

Составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется.

 

Это следует из положений абзаца 5 пункта 1 указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У и писем ФНС от 31.08.2012 № АС-4-2/14504 и ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603.

 

ИП на ПСН вправе не применять онлайн-кассу, если занят бизнесом из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. 

 

Другие ИП на ПСН были обязаны перейти на онлайн-кассы:

• с 1 июля 2018 года – если в рознице и общепите привлекают работников;
• с 1 июля 2019 года – если в рознице и общепите работников нет или деятельность другая. Список – в таблице.

 

Такой порядок указан в пунктах 1 и 4 статьи 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

 

Некоторые предприниматели могут работать без ККТ до 1 июля 2021 года (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

 

С 1 января 2020 года ИП на патентной системе не вправе применить вычет по расходам на ККТ. Если ИП купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, он мог уменьшать патент до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

Остаток вычета, который не учли ранее, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). В письме разъяснения для вмененки, но их могут применять и предприниматели на ПСН.

ИП на патентной системе, которым разрешено работать без ККТ до 1 июля 2021 года , не вправе воспользоваться вычетом на ККТ, даже если купят онлайн-кассу в 2020 году (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). 

Если ИП на ПСН не оформляет кассовые чеки, он обязан выдавать по требованию покупателя документ о приеме денег, например товарный чек или квитанцию.

 

Документ должен содержать обязательные реквизиты:

• дату, время и место расчета;
• фамилию, имя, отчество, ИНН предпринимателя;
• применяемую систему налогообложения;
• признак расчета, например приход или возврат прихода (при возврате покупателю полученных от него денег);
• наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу, стоимость с учетом скидок и наценок;
• сумму расчета;
• форму расчета (наличными или в безналичном порядке);
• сумму оплаты наличными или в безналичном порядке;
• должность и фамилию лица, которое оформило расчет с покупателем.

 

Это предусмотрено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

 

С 1 июля 2019 года предприниматели, которые оказывают услуги населению, не могут выдавать БСО взамен кассового чека. Бланки строгой отчетности можно оформлять только на онлайн-ККТ. Подробнее об этом см. Как применять БСО при оказании услуг.

Исключение – предприниматели без наемного персонала. Они вправе не применять кассу до 1 июля 2021 года и выдавать любой документ взамен кассового чека. 

Предприниматель платит налог на ПСН с учетом потенциально возможного годового дохода, ставки и срока патента (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК). 

 

При этом он освобожден:

• от НДС. Исключение – НДС при импорте товаров, с операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности на ПСН. Исключение – налог с имущества, который платят по кадастровой стоимости;
• НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности на ПСН.

 

Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 НК.

 

НДФЛ придется платить, если в период патентной системы ИП получил доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения (письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-12/06).

Такие доходы от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее. Доходы ИП на ПСН, которые не подпадают под этот спецрежим, облагаются НДФЛ. Например, проценты от банка за остаток на счете (письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-11-11/54796).

 

Кроме того, не освобождаются от НДФЛ доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на ПСН (письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-04-05/28293).

 

Налог на имущество физлиц. ИП может использовать в предпринимательской деятельности на ПСН недвижимость из перечня, утвержденного региональными властями, и образованные в результате раздела такой недвижимости объекты. 

В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК.

 

Обязанности налогового агента. Переход на патентную систему не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и по НДФЛ (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 12 ст. 346.43 НК).

 

Предприниматель на патентной системе обязан платить взносы на обязательное страхование за себя и за наемный персонал (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Уплаченные взносы налог на ПСН не уменьшают: глава 26.5 НК не предусматривает такой возможности.

Страховые взносы можно не платить лишь в том случае, если ИП прекратил деятельность и сообщил об этом в инспекцию. По закону для этого надо сдать декларацию с нулевыми доходами (письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990).

 

Но поскольку ИП на патенте не сдают отчетность, обязаны представить заявление о прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (письмо ФНС от 12.04.2018 № БС-4-11/6990).

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет.

 

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 НК.

 

Налоговый учет на патентной системе налогообложения – это учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК). Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

В книге учета на ПСН отражайте доходы, которые относятся только к этому спецрежиму (п. 2.4 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-11-11/4350).

 

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 НК (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Доход признавайте на дату:

• выплаты денег в наличной и безналичной формах, в том числе авансов в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• передачи дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества или имущественных прав;
• погашения задолженности иным способом.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 НК.

 

Если покупатель расплатился векселем, то дата получения дохода – день оплаты векселя векселедателем, иным обязанным лицом либо день передачи векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 НК.

Доходы в натуральной форме учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 НК. Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 НК.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 НК.

 

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК).

 

Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). 

 

Если ИП  получил патент в одной инспекции, а ведет деятельность на территории, которая подконтрольна другой инспекции, НДФЛ нужно перечислять по месту учета как плательщика ПСН. То есть платить налог надо в ту ИФНС, куда ИП подавал заявление на патент (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК, п.2 ст.230 НК). 

 

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без ограничений может расходовать на личные нужды.

 

Составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется. Это следует из положений абзаца 5 пункта 1 указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У и писем ФНС от 31.08.2012 № АС-4-2/14504 и ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603.

 

Другие ИП на ПСН были обязаны перейти на онлайн-кассы:

• с 1 июля 2018 года – если в рознице и общепите привлекают работников;
• с 1 июля 2019 года – если в рознице и общепите работников нет или деятельность другая. Список – в таблице.

 

Такой порядок указан в пунктах 1 и 4 статьи 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

 

Некоторые предприниматели могут работать без ККТ до 1 июля 2021 года (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

С 1 января 2020 года ИП на патентной системе не вправе применить вычет по расходам на ККТ. Если ИП купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, он мог уменьшать патент до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

 

Остаток вычета, который не учли ранее, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430). В письме разъяснения для вмененки, но их могут применять и предприниматели на ПСН.

 

ИП на патентной системе, которым разрешено работать без ККТ до 1 июля 2021 года , не вправе воспользоваться вычетом на ККТ, даже если купят онлайн-кассу в 2020 году (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). 

Если ИП на ПСН не оформляет кассовые чеки, он обязан выдавать по требованию покупателя документ о приеме денег, например товарный чек или квитанцию.

 

Документ должен содержать обязательные реквизиты:

• дату, время и место расчета;
• фамилию, имя, отчество, ИНН предпринимателя;
• применяемую систему налогообложения;
• признак расчета, например приход или возврат прихода (при возврате покупателю полученных от него денег);
• наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену за единицу, стоимость с учетом скидок и наценок;
• сумму расчета;
• форму расчета (наличными или в безналичном порядке);
• сумму оплаты наличными или в безналичном порядке;
• должность и фамилию лица, которое оформило расчет с покупателем.

 

Это предусмотрено пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

 

С 1 июля 2019 года предприниматели, которые оказывают услуги населению, не могут выдавать БСО взамен кассового чека. Бланки строгой отчетности можно оформлять только на онлайн-ККТ. Подробнее об этом см. Как применять БСО при оказании услуг.

Исключение – предприниматели без наемного персонала. Они вправе не применять кассу до 1 июля 2021 года и выдавать любой документ взамен кассового чека. Подробнее об этом читайте Каким документом должен подтвердить оплату товара, работы, услуги предприниматель без персонала, который работает без кассы до 1 июля 2021 года.

Предприниматель платит налог на ПСН с учетом потенциально возможного годового дохода, ставки и срока патента (п. 1 ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК). При этом он освобожден:

• от НДС. Исключение – НДС при импорте товаров, с операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности на ПСН. Исключение – налог с имущества, который платят по кадастровой стоимости;
• НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности на ПСН.

 

Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 НК.

 

НДФЛ придется платить, если в период патентной системы ИП получил доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения (письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-12/06).

Такие доходы от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее. Доходы ИП на ПСН, которые не подпадают под этот спецрежим, облагаются НДФЛ. Например, проценты от банка за остаток на счете (письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-11-11/54796).

 

Кроме того, не освобождаются от НДФЛ доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на ПСН (письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-04-05/28293).

 

Налог на имущество физлиц. ИП может использовать в предпринимательской деятельности на ПСН недвижимость из перечня, утвержденного региональными властями, и образованные в результате раздела такой недвижимости объекты. 

 

В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК.

 

Обязанности налогового агента. Переход на патентную систему не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и по НДФЛ (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 12 ст. 346.43 НК).

 

Предприниматель на патентной системе обязан платить взносы на обязательное страхование за себя и за наемный персонал (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Уплаченные взносы налог на ПСН не уменьшают: глава 26.5 НК не предусматривает такой возможности.2

Страховые взносы можно не платить лишь в том случае, если ИП прекратил деятельность и сообщил об этом в инспекцию.

 

По закону для этого надо сдать декларацию с нулевыми доходами (письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990). Но поскольку ИП на патенте не сдают отчетность, обязаны представить заявление о прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (письмо ФНС от 12.04.2018 № БС-4-11/6990).

Предприниматель лишается права применять ПСН в трех случаях.

Сотрудников больше 15 человек

 

Когда средняя численность наемного персонала, включая лиц по гражданско-правовым договорам, превышает 15 человек, ИП теряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК).

 

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на патентной системе.

Если численность наемного персонала стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН при условии, что стоимость патента не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный патент (см. Как на ПСН рассчитать налог и перечислить его в бюджет).

 

Доходы больше 60 млн руб.

 

Если доходы предпринимателя с начала календарного года превысили 60 млн руб., он теряет право на ПСН по всем имеющимся патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК).

 

Не имеет значения, сколько у коммерсанта патентов, и на какой срок инспекция их выдала.

 

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом — 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

 

Предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб.

 

Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

 

В розницу проданы товары, которыми нельзя торговать на ПСН. В 2020 году на ПСН нельзя продавать в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь, меховую одежду и изделия из натурального меха (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК). Для разных товаров маркировка становится обязательной в разные сроки (читайте подробнее о сроках обязательной маркировки).

С 1 января 2020 года предприниматель утрачивает право на ПСН при продаже маркированной меховой одежды и изделий из натурального меха, с 1 июля 2020 года — при продаже маркированной обуви и маркированных лекарств. Узнайте, когда на ПСН можно перевести розницу, и как при торговле обувью остаться на ПСН до 1 июля 2020 года.

 

О том, что предприниматель утратил право применять ПСН, он обязан заявить в налоговую инспекцию. Заявление нужно представить в течение 10 календарных дней со дня, когда утратили право на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК).

Подать заявление можно в любую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном виде. 

 

Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352, электронный формат – приказом ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-3/441.

 

В заявлении надо указать все патенты, у которых на дату заявления не истекли сроки действия. На основании заявления инспекторы пересчитают налог на ПСН. Переплату можно будет вернуть или зачесть.

 

После утраты права на ПСН можно перейти на общую систему или на ЕНВД, если ИП не применял упрощенку или ЕСХН наряду с ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК). Если ИП совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то по деятельности, которая раньше была на ПСН, можно применять упрощенку или ЕСХН (письмо Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 инспекциям для использования в работе, п. 17 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018).

 

Проверьте, выполнены ли условия, при которых есть право на УСН и ЕСХН. Если условия не выполнены, перейдите на общую систему или на ЕНВД. 

 

Добровольно от ПСН отказаться нельзя, но можно прекратить деятельность, на которую выдан патент. В этом случае инспекторы обязаны пересчитать налог.

 

Они учтут, сколько календарных дней ИП в итоге проработал на ПСН (письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369).

 

Чтобы прекратить деятельность, предприниматель должен заявить об этом в инспекцию. Это можно сделать по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957. Заявление подайте в течение 10 календарных дней с даты, когда прекратили деятельность.

 

Сделать это можно двумя способами — на бумаге или в электронном виде. Формат заявления ФНС утвердила приказом от 24.12.2012 № ММВ-7-6/996.1

 

Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней после того, как инспектор получит заявление. Такой вывод следует из пункта 8 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46, пункта 1 статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.51 НК и подтверждается письмом ФНС от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447.

 

Срок уплаты налога зависит от срока действия патента – до шести месяцев или от 6 до 12 месяцев.

Патент на срок до шести месяцев (от одного до пяти месяцев включительно). Перечислить налог надо одним платежом не позднее срока окончания действия патента.

Патент на срок от 6 до 12 месяцев оплачивайте в два этапа. Первый платеж в размере 1/3 стоимости перечислите в течение 90 календарных дней после начала действия патента, второй платеж на оставшуюся сумму – не позднее срока окончания действия патента.

 

Если предприниматель не перечислит налог вовремя, налоговая инспекция выставит требование на уплату недоимки, пеней и штрафа. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.51 НК.

 

Срок уплаты при досрочном прекращении деятельности. ИП, который досрочно прекратил деятельность на ПСН, должен доплатить налог в течение 20 дней после того, как снят с учета как плательщик (абз. 3 п. 1 ст. 346.51 НК).

Для предпринимателей, которые применяли ставку 0 процентов, но утратили это право, предусмотрены специальные сроки уплаты налога. Независимо от длительности патента, выплатить его полную стоимость нужно до конца срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК).

 

Неуплата и просрочка платежей за патент – не основание, чтобы перевести ИП на общую систему. За такое нарушение налоговая инспекция может начислить пени и оштрафовать предпринимателя (ст. 75, 122, п. 6 ст. 346.45, п. 2.1 ст. 346.51 НК, п. 17 ст. 13 Закона от 30.01.2016 № 401-ФЗ). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 29.08.2017 № 03-11-12/55456, от 18.08.2017 № 03-11-09/53124.

 

Рассчитать стоимость патента можно по формулам ниже или с помощью сервиса ФНС на официальном сайте налоговой службы.  На стоимость патента влияют:

• продолжительность налогового периода, на который выдается патент;
• налоговая ставка;
• потенциально возможный годовой доход, установленный региональным законом для заявленного вида деятельности.

 

Спектр услуг, оказываемых предпринимателем в рамках заявленного вида деятельности, на расчет налога не влияет. Определение потенциально возможного дохода по каждому виду услуг НК не предусмотрено.

 

Налог за патент на календарный год считают по формуле:

Если патент на срок менее 12 месяцев, рассчитайте налог по формуле:

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.51 НК.

 

В 2020 году налог на ПСН не уменьшают никакие расходы: ни страховые взносы за себя и сотрудников, ни расходы на онлайн-ККТ. Это запрещают правила главы 26.5 НК.

 

По проекту Минфина, который размещен на сайте проектов нормативных актов, с 2021 года ИП смогут уменьшать налог при ПСН:

• на взносы на обязательное пенсионное, социальное и медстрахование, уплаченные за ИП и наемных работников;
• больничные за счет ИП;
• платежи по добровольному личному страхованию сотрудников на случай болезни.

 

Предприниматель, который купил онлайн-кассу до 1 июля 2019 года и не привлекал работников в рознице и общепите либо занимался другими видами деятельности, мог воспользоваться вычетом до конца 2019 года (письма ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-20/7260, от 19.04.2018 № СД-4-3/7542).

 

Остаток вычета, который не учли на патентной системе, перенести на 2020 год нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65430).

 

Письмо про ЕНВД, но им можно руководствоваться и на ПСН. Смотрите, как на ПСН заявляли вычет по расходам на онлайн-ККТ в 2019 году.

 

Налоговая ставка составляет 6 процентов, если ИП не применяет налоговые каникулы (п. 1 ст. 346.50 НК). 

 

В Крыму и Севастополе по 2021 год включительно действует ставка 4 процента (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014).

 

В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на ПСН. Право устанавливать пониженную налоговую ставку предоставлено властям Крыма и Севастополя нормами пункта 2 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.

 

Условия. Власти любого региона России вправе установить для предпринимателей на ПСН нулевую ставку налога (ввести так называемые «налоговые каникулы»).

 

ИП должен соответствовать условиям:

• ведет деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
• впервые зарегистрировался после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки.

 

Конкретные виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению устанавливают субъекты РФ.

Если бизнесмен нарушит условия применения ставки 0 процентов, то он обязан будет уплатить налог по ставке 6 процентов, а для предпринимателей Крыма (г. Севастополя) – по их региональной ставке.

 

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.

 

Перечень регионов РФ, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, приведен в таблице.

Ограничения. Региональные власти могут ввести ограничения на применение ставки 0 процентов: ограничить среднюю численность сотрудников или предельный размер доходов от реализации по льготному виду деятельности.

Продолжительность налоговых каникул. Установить нулевую ставку для предпринимателей на ПСН региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2020 года.

 

С 1 января 2021 года льгота прекратит свое действие (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

 

Ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. Применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу (письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-11-10/46827).

ИП закрыл, а потом открыл бизнес. Он также вправе претендовать на налоговые каникулы. Одно из условий для нулевой ставки по налогу на ПСН – начало деятельности после того, как в регионе заработал закон о налоговых каникулах (п. 3 ст. 346.50 НК). И если лишить льготы ИП, которые когда-то сворачивали деятельность, принцип равенства налогоплательщиков будет нарушен.

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 07.09.2018 № 03-11-12/63946 и пункте 14 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.

 

Ранее Минфин заявлял о неправомерности налоговых каникул, если предприниматель снялся с учета и вновь зарегистрировался после вступления в силу регионального закона (письмо от 23.12.2016 № 03-11-12/77823).

 

Предприниматель ведет несколько видов деятельности. Если один или несколько из них попадают под ставку 0 процентов, ИП на ПСН обязан организовать раздельный учет доходов.

 

Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. По общему правилу его утверждают на один календарный год.

 

Однако если регион не издаст закон с доходом на очередной год, то будет действовать его прежний размер (п. 2 ст. 346.48, п. 7 ст. 12 НК, письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-10/41274).

 

Региональные власти вправе устанавливать на 2020 и последующие годы размер потенциально возможного годового дохода:

• на единицу средней численности наемных работников;
• единицу автотранспортных средств;
• 1 т грузоподъемности;
• 1 кв. м площади;
• один объект торговой сети, общепита и т. д.

 

Такой порядок указан в подпункте 3 пункта 8 статьи 346.43 НК.

 

Потенциально возможный годовой доход зависит от количества или площади объектов, переданных в аренду. Но с 29 сентября 2019 года действует новое правило: потенциально возможный годовой доход регионы вправе устанавливать на 1 кв. м площади переданных в аренду объектов без градации физических показателей (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК).

Когда такой порядок заработает в вашем регионе, количество объектов аренды на расчет налога влиять не будет. Чтобы посчитать налог, инспекторы будут умножать общую площадь всех объектов на потенциально возможный доход с 1 кв. м и на ставку.

Регионы могли внести поправки в свое законодательство, которые вступили в силу с 2020 года и коснулись новых патентов. Проверьте, какие правила установили в законе о ПСН по вашему региону.

Если субъекты РФ не поменяли законы, применяйте старую норму о том, что потенциально возможный доход зависит не только от площади, но и от количества обособленных объектов аренды. В НК не сказано, как определить количество обособленных объектов.

В правоустанавливающих документах здание может быть отражено как единый объект или разделено на несколько помещений. По этой причине неясно, как считать налог, если ИП сдает в аренду часть здания одному или нескольким арендаторам, а также несколько объектов одному арендатору. Здесь возможны два варианта.

В региональном законе может быть указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды. Например, когда ИП сдает в аренду здание с площадью 400 кв. м двум арендаторам по 200 кв. м, то он должен заявить два объекта площадью по 200 кв. м.

 

Аналогичные выводы есть в письмах Минфина от 24.04.2017 № 03-11-12/24530, от 04.02.2016 № 03-11-12/5414, от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 28.03.2016 № СД-4-3/5270).

 

Когда в региональном законе не указано, что количество обособленных объектов — это количество договоров аренды, при расчете ПСН нужно брать количество объектов недвижимости. Так, если одно здание сдают нескольким арендаторам, то количество обособленных объектов в целях ПСН будет равно единице.

 

Такие выводы содержит постановление Конституционного суда от 06.06.2019 № 22-П. Данное постановление ФНС разослала нижестоящим инспекциям для сведения и использования в работе письмом от 19.06.2019 № СА-4-7/11812.

 

Установленные регионами потенциально возможные годовые доходы должны находиться в рамках максимального предела. Базовый уровень максимального дохода составляет 1 000 000 руб. Этот предельный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

 

В то же время субъектам РФ дано право увеличивать верхний предел не более чем в три раза — по следующим видам деятельности (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК):

• техобслуживание и ремонт автомототранспорта, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК);
• перевозка грузов автотранспортом, водным транспортом (подп. 10, 33 п. 2 ст. 346.43 НК);
• перевозка пассажиров автотранспортом, водным транспортом (подп. 11, 32 п. 2 ст. 346.43 НК);
• медицинская или фармацевтическая деятельность (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК);
• обрядовые услуги (подп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК);
• ритуальные услуги (подп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК).

 

Не более чем в пять раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).

Не более чем в 10 раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по таким видам деятельности, как сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общепита (подп. 19, 45–47 п. 2, подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).

Регионы вправе установить максимальный размер потенциально возможного годового дохода либо по субъекту РФ в целом, либо по каждому муниципальному образованию. При дифференциации потенциально возможный годовой доход по всем муниципальным образованиям может превысить его предельный максимум.

 

В такой ситуации налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из предельного дохода. Аналогичный вывод — в письмах Минфина от 11.01.2019 № 03-11-11/495, от 30.09.2013 № 03-11-09/40318, которые доведены до сведения инспекций письмом ФНС от 12.11.2013 № ЕД-4-3/20206, пункте 19 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018.

 

В процессе деятельности на патенте у предпринимателя может измениться количество физических показателей, от которых зависел размер налога. Причем как в большую, так и меньшую сторону. Например, ИП оформил патент на пять помещений общей площадью 100 кв. м, которые сдает в аренду.

Но в процессе деятельности два из них продал, и сдаваемые в аренду площади уменьшились. Или же, наоборот, в начале деятельности сотрудников было 5 человек, а потом стало 10. Повлияет ли это на сумму налога?

Если количество физических показателей стало меньше, пересчитывать патент и возвращать налог инспекция не станет.

 

Таких положений налоговое законодательство не содержит. На это указано и в письме Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.

 

Когда количество физических показателей увеличивается таким образом, что меняется потенциально возможный годовой доход, нужно получить новый патент на этот же вид деятельности. Налог по первому патенту инспекторы должны пересчитать и вернуть лишнее.

 

Об этом говорится в письме Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 (доведено до инспекций письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610).

 

Налог на ПСН. Когда предприниматель нарушает условия ПСН, он утрачивает право на этот спецрежим с даты начала патента (п. 6 ст. 346.45 НК). Например, ИП продал в розницу подлежащие обязательной маркировке лекарства, обувь или меховую одежду, которыми на патентной системе торговать нельзя (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК). На основании заявления об утрате права на ПСН инспекторы пересчитают налог (читайте подробнее о заявлении).

 

Налоги, от которых ИП на ПСН был освобожден, придется заплатить. Рассчитайте их с начала месяца, в котором предприниматель получил патент:

• налоги по общей системе, если ИП не применял ПСН одновременно с УСН или режимом сельхозтоваропроизводителей;
• налоги по правилам упрощенки или ЕСХН, если ИП совмещал ПСН с упрощенкой или уплатой ЕСХН.

 

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных ИП. Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента (п. 7 ст. 346.45 НК).

 

Переплату налога на ПСН можно вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952). 

 

Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК). Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН.

 

Когда ИП досрочно прекращает деятельность на ПСН, налог пересчитывают. Налоговый период в данной ситуации — промежуток времени с даты, когда патент начал действовать, и до того числа, когда предприниматель прекратил деятельность на ПСН (п. 3 ст. 346.49 НК)..

Такой день бизнесмен укажет в заявлении, которое надо подать в налоговую инспекцию в случае преждевременного прекращения деятельности на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК). 

 

Налоговый период будет меньше срока, на который изначально выдан патент. Налог на ПСН в этом случае посчитают по формуле из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.51 НК:

 

Если в результате пересчета оказалось, что предприниматель перечислил в бюджет лишнее, переплату можно вернуть или зачесть (п. 6 ст. 78 НК). Если выяснилось, что налог недоплатили, перечислите эту разницу в бюджет.

 

Такие разъяснения — в письмах ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369, Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591).​

 

Если доход ИП на ПСН меньше или больше потенциально возможного годового дохода, стоимость патента не пересчитывают (ст. 346.47 НК). ИП не должен доплачивать налог при ПСН, когда фактический доход больше потенциального дохода для данного вида деятельности. Когда фактический доход меньше потенциального возможного дохода, уменьшить налог на ПСН предприниматель также не вправе.

 

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Раздел I книги включает в себя четыре графы. В графах 1–3 приведите реквизиты первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции и их содержание. В графе 4 отразите суммы доходов, полученные от того вида деятельности, который указан в патенте. При этом другие доходы от видов деятельности, не подпадающих под ПСН, сюда не вносите.

 

Такой порядок следует из раздела II приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Записи вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

 

Новую книгу учета открывайте на каждый календарный год или с начала действия нового патента. Налоговым периодом на ПСН может быть не только календарный год, но и срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК).

Поэтому получение нового патента предполагает начало нового налогового периода, по которому должна быть открыта новая книга учета. Книгу учета доходов составляйте в единственном экземпляре.

 

Это следует из пункта 1.4 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Книгу учета доходов можно вести бумаге или в электронном виде (п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета, порядок ее оформления различается.

 

Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала записей в ней необходимо сделать следующее:

• заполнить титульный лист;
• сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
• заверить подписью предпринимателя и его печатью при наличии.

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода книгу нужно:

• вывести на печать;
• сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
• заверить подписью предпринимателя и его печатью при наличии.

 

Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Если у предпринимателя нет книги учета доходов – это грубое нарушение правил учета доходов и объекта налогообложения.

 

Размер штрафа для предпринимателя составит:

• 10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
• 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 120 НК.

 

Новую книгу учета откройте с начала действия патента и до конца календарного года. Следующую книгу откройте с начала календарного года до окончания действия патента (п. 2 ст. 346.49 НК).

 

Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей на ПСН не нужно регистрировать в налоговой инспекции (письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-11-11/62).